CC BY
5
обращения: 20.10.2018).
2. Зависимость от компьютерных игр // «Wikipedia» - свободная энциклопедия [Электронный ресурс]. URL:
https: //ru.wikipedia. о^^М/Зависимость_от_компьютерных_игр (дата обращения: 21.10.2018).
3. Клепикова И.А. «Компьютерная зависимость ребенка. Причины. Последствия. Советы». Статья от 17.11.2015 // «Инфоурок» - материалы для учителей [Электронный ресурс]. URL: https://mfourok.ru/statya-m-temu-kompyuternaya-zavisimost-rebenka-prichini-posledstviya-soveti-590652.html (дата обращения: 23.10.2018).
УДК 336.22
Хакичев А.М. студент магистратуры Налоговый институт Российский новый университет АНО ВО «РосНОУ» Россия, г. Москва ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ Аннотация. В публикации рассматриваются аспекты организации контроля сделок между взаимозависимыми лицами в российской практике, обращается внимание на основания признания лиц взаимозависимыми м на сущность института контролируемых сделок. Приводятся рекомендации по развитию налогового контроля, в части применения современных технологий идентификации юридических лиц
Ключевые слова: налоговый контроль, взаимозависимые лица, холдинги, налоговые проверки, сделки между взаимозависимыми лицами, контролируемые сделки
Khakichev A.M.
Undergraduate Tax Institute Russian New University ANO HE "RosNOU" Moscow, Russia
ORGANIZATION OF TAX CONTROL OF TRANSACTIONS BETWEEN INTERDEPENDENT PERSONS IN RUSSIAN PRACTICE
Annotation. The publication discusses aspects of the organization of control of transactions between interdependent parties in Russian practice, draws attention to the grounds for recognizing persons interdependent m on the essence of the institution of controlled transactions. Provides recommendations for the development of tax control, in terms of the use of modern technologies for the identification of legal entities
Keywords: tax control, interdependent entities, holdings, tax audits,
transactions between related parties, controlled transactions
Актуальность исследования связана с тем, что в современных условиях, с учетом актуальных достижений в методологии и автоматизации налогового контроля, выявление налоговыми органами случаев незаконной налоговой «оптимизации» за счет связей с фирмами-«однодневками» не вызывают затруднений и достаточно легко решаются в рамках камеральной проверки, особое внимание в рамках налогового контроля стали вызывать другие способы доказывания недобросовестной «оптимизации»: дробление бизнеса и сделки со взаимозависимостью.
Говоря о взаимозависимости, следует отметить, что сущность, признаки явления даются в гл. 14.1 НК РФ, статьях 105.1, 105.2 НК РФ. Как известно, «налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (контроль сделок между взаимозависимыми лицами) представляет собой проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами» [4]. Взаимозависимые лица - это лица, находящиеся в особенных отношениях, таких, которые могут оказать влияние (п. 1. Ст. 105.1 НК РФ): на условия сделок; на результаты сделок; на экономические результаты деятельности. Более подробная характеристика оснований для признания лиц взаимозависимыми приведена в таблице 1.
Таблица 1
Основания признания лиц взаимозависимыми [4]_
Основание Комментарий
Участие (прямое или косвенное) одного юридического лица в деятельности другого (доля от четверти) Полагается, что в таком случае одна организация будет иметь прямое влияние на другую, а также будет заинтересована в некоторых аспектах возможных сделок
Участие гражданина в организации, если его доля от четверти Также усматривается прямая заинтересованность. Такие лица вполне могут заключать притворные сделки с целью уменьшения налогового бремени или для достижения иных целей. Фактически, такие сделки будут иметь притворный характер. Также возможна ситуация, когда сделки будут существенно противоречить рыночным условиям, например, цены будут значительно ниже средних. В таком случае к лицам могут быть применены штрафные санкции
Одно лицо (физическое или юридическое) имеет прямое или косвенное влияние на две организации Доля в каждой должна составлять от четверти. В таком случае заинтересованным лицом будет считаться именно физическое лицо
Если лицо является единоличным управляющим организации Или если такое лицо может назначать единоличного управляющего
Организации, в которых Выполняет одно и тоже лицо
роль единоличных управляющих (например, директоров)
Лица, состоящие в близких родственных отношениях Например, это могут быть супруги, родители с детьми, опекуны с попечителями и так далее
Для признания лиц взаимозависимыми достаточно наличия хотя бы одного фактора, то есть должен быть очевиден момент некоторой связи между сторонами, которая будет иметь определенные юридически значимые последствия. Связь может наблюдаться не только в отношениях лиц одного типа, например, между физическими или между юридическими. Гражданин и организация также могут иметь факторы, на основании которых они будут признаны взаимозависимыми. Самый распространённый случай - это участие в доле организации. При этом размер доли должен составлять не менее двадцати пяти процентов. таком случае сделки между участником фирмы и гражданином попадают в раздел контролируемых.
Ещё один вариант - если гражданин является единоличным управляющим организации. Он сразу будет считаться взаимозависимым лицом со всеми вытекающими из этого факта последствиями. Ещё одна возможная ситуация - у лица имеется возможность назначить единоличного управляющего или хотя бы половину членов коллегиального органа управления. Гражданин и юридическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми лицами на иных основаниях, но уже в судебном порядке.
Таким образом, на практике может быть выделена формальная взаимозависимость, которая прямо закреплена в законе - п. 2 ст. 105.1 НК РФ, а также неформальная взаимозависимость, когда ее устанавливает суд.
Взаимозависимость может быть объективно обусловленной (функционирование публичных, легальных холдинговых структур) [1] или же преследовать цель налоговой оптимизации, за счет дробления бизнеса, случаев завышения / занижения цен по сделкам между де-факто, исключительно аффилированными лицами и пр. [3]. Именно последние случаи должны выступать объектами максимально пристальных проверок.
В целом, предусмотренная действующим законодательством РФ схема налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, такова. Основным инструментом налогового контроля здесь выступает выездная налоговая проверка, в ходе которой истребуются значительные массивы документов, проводятся комплексные экспертизы, решается ряд организационных и правовых вопросов, позволяющих установить факт взаимозависимости, доначислить налоги и сборы по сделкам, а также обеспечить достаточную доказательственную базу для случая противодействия результатам налоговой проверки со стороны потенциально недобросовестных плательщиков налогов и сборов в суде [6].
Активизации налогового контроля сделок между взаимозависимыми
лицами на современном этапе способствует внедрение института контролируемых сделок - как известно, под ними следует понимать сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей статьи 105.14 НК РФ), а также ряд приравненных к ним сделкам [3, с.742]. Стороны должны выполнить особые действия, чтобы в будущем не возникли проблемы.
Помимо этого, существуют иные типы сделок, которые признаются контролируемыми, например, если её сумма составляет более ста миллионов рублей, а одна из сторон использует ЕНВД. При этом при наличии признаков контролируемой сделки сторонам нужно выполнить ряд действий: анализ сделки на предмет отнесения её к контролируемой; составление плана, анализ необходимой документации; документирование, в том числе подача отсчёта по установленной форме и в установленные сроки. Если необходимые действия не будут выполнены, в отношении к лицу будут применены соответствующие меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством.
Что касается совершенствования и развития налогового контроля в данной сфере, то здесь представляется целесообразным активизировать работу по тотальному внедрению в российскую надзорную практику использования Единого кода юридических лиц (Legal Entity Identifier, LEI). LEI был создан после мирового финансового кризиса 2007 - 2009 годов по инициативе «Группы двадцати» и представляет собой 20-значный буквенно-цифровой код, присваиваемый по заявке юридического лица [2]. В контексте налогового администрирования и контроля, наличие универсальной базы LEI, интегрированной с автоматизированными системами налогового контроля с доступом всех органов государственного управления позволило бы обеспечить системный мониторинг взаимозависимости в целях реализации релевантных мер и инструментов налогового контроля.
Таким образом, в настоящее время вектор налогового контроля направлен на активное противодействие нелегальной налоговой оптимизации, осуществляемой путем дробления бизнеса и манипуляцией сделками между взаимозависимыми лицами. Последние прямо определены в Налоговом кодексе Российской Федерации, однако отнести к данной группе можно и по иным факторам, но только на основании судебного решения. Взаимозависимость может наблюдаться и у физических, и у юридических лиц. Сделки между взаимозависимыми лицами относятся к контролируемым, что накладывает на стороны некоторые последствия, в первую очередь - виде подачи уведомления в ФНС РФ. Невыполнения требований влечёт наложение мер ответственности в соответствии с действующим законодательством.
Перспективным же направлением развития налогового контроля в данной сфере представляется создание единых регистров данных о юридических лицах с доступом всех органов государственного управления, сведения которых могут выступать предметом системного мониторинга на предмет выявления взаимозависимости и реализации релевантных мер и инструментов налогового контроля.
Использованные источники:
1. Бодяко, А.В. Информационные источники стратегирования устойчивого развития предпринимательских структур холдингового тип: монография / А. В. Бодяко. - М.: РУСАЙНС, 2018. - 207 с.
2. Доклад для общественных консультаций «Вопросы и направления развития регуляторных и надзорных технологий (RegTech и SupTech) на финансовом рынке в России». - М., 2018. - 27с.
3. Лебедева Е.С. Дробление бизнеса как способ ухода от уплаты налогов//Научные труды Кубанского государственного технологического университета. - 2018. - № 6. - С. 741-749.
4. Под контролем: как ФНС проверяет сделки между взаимозависимыми лицами (энциклопедия проверок, часть 6) [Электронный ресурс]//Режим доступа: https://buh.ru/articles/documents/47819/, свободный. Загл. с экр.
5. Хаванова И.А. Взаимозависимые лица: корпоративные покровы и фискальные проблемы//Журнал российского права. - 2018. - № 7 (259). - С. 112-122.
6. Шишкин, Р.Н. Дробление бизнеса: риски, налоговый контроль, судебная практика. - М.: Ред. «Российской газеты», 2018. - 159 с.
