CC BY
37
УДК 658
ОРГАНИЗАЦИЯ И ВЕДЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Е. С. Гриднев (КамчатГТУ)
Обсуждаются вопросы учетной политики предприятий, которая определяет стратегию успешной и максимально эффективной производственно-финансовой деятельности.
Issues of enterprises’ registration policy, which determines the strategy of successful and effective production and financial activity, are considered in the article.
Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т. е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерского учета [2, 263].
Порядок составления учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/98. Процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов: формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.
Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций (в силу специфики их предпринимательской деятельности), а также для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат международным стандартам финансовой отчетности).
Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству России, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно (Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 30 декабря 1995 г. № 209-ФЗ).
Каждое предприятие обязано [4, 183]:
- установить перечень конкретных элементов учетной политики;
- по каждому из элементов учетной политики раскрыть из числа альтернативных способы учета, оценки, существенно влияющие на принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Главная задача учетной политики - объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
Учетная политика формируется путем выбора способов ведения бухгалтерского учета из нескольких, определенных стандартами. Если стандартами не разработаны способы ведения учета для каких-либо объектов, то предприятие разрабатывает собственные. В обоих случаях должно быть выдержано главное требование при организации учетной политики на предприятии - выбор способов ведения бухгалтерского учета должен быть выдержан на единых основах.
Это означает следующее:
1) применение избранных способов ведения учета всеми структурными подразделениями предприятия, в том числе выделенными на самостоятельный баланс, иначе учетная информация будет несопоставимой и несводимой;
2) использование одного выбранного способа в отношении какого-то одного конкретного вопроса, если иное не установлено нормами. Например, прибыль от реализации должна определяться для всех видов деятельности предприятия одним способом: по мере отгрузки товаров покупателю и предъявления расчетных документов или по мере оплаты (кассовый метод).
Процесс формирования учетной политики состоит из следующих этапов [4, 184]:
1) определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
2) выявление, анализ и оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
3) выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
4) идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему и объекту учета;
5) отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
6) оформление выбранной учетной политики.
На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, так как каждое предприятие имеет свою совокупность объектов бухгалтерского учета. В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, влияющие на формирование учетной политики. На третьем этапе анализируется построение учетной политики в отношении допущений, выявленных на предыдущем этапе. Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных способов ведения бухгалтерского учета. Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов бухгалтерского учета для конкретного предприятия. На последнем этапе выбранная учетная политика оформляется документально.
Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Имущественная обособленность означает, что имущество и обязательства предприятия существуют отдельно от имущества и обязательств собственников. На балансе предприятия может быть отражено лишь то имущество, которое согласно законодательству признается его собственностью. Все прочие ценности должны учитываться за балансом. Этим обеспечивается основа для определения действительного имущественного и финансового состояния предприятия.
Непрерывность деятельности предприятия означает, что, принимая какое-либо решение по вопросам учетной политики, надо исходить из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
Под последовательным применением учетной политики понимается то, что избранные предприятием способы ведения бухгалтерского учета применяются последовательно от одного периода к другому. Изменения в проводимой предприятием учетной политике должны быть целесообразны и обоснованны.
Временная определенность фактов хозяйственной деятельности предприятия означает, что эти факты относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это означает следующее:
- факты хозяйственной деятельности подлежат отражению в бухгалтерском учете за учетный период, в котором они имели место, или по мере их совершения;
- все доходы и расходы, полученные или выплаченные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств (метод начислений);
- существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна дос-
товерная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации [2, 267].
Существенными способами ведения бухгалтерского учета, принятыми при формировании учетной политики, являются:
- способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и других активов, т. е. порядок начисления амортизации;
- метод оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
- методика учета прибыли от продажи продукции.
Федеральный закон о бухгалтерском учете определяет основные элементы учетной политики. Поэтому в приказе об учетной политике должны быть конкретно отражены те параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе. К ним относятся:
1. Рабочий план счетов, который является определяющим в системе бухгалтерского учета. Он должен соответствовать целям, задачам бухгалтерского учета, быть связанным с налоговой политикой и организацией учета финансовых результатов. Рабочий план разрабатывается на основе действующего плана счетов. В нем рекомендуется указывать коды и наименования субсчетов, применяемых предприятием и необходимых для ведения синтетического и аналитического учета.
2. Порядок проведения инвентаризации, а именно:
- определение сроков проведения инвентаризаций и их числа в отчетном году (кроме инвентаризаций, обязательных по законодательству РФ);
- перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.
3. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации. Первичные документы могут составляться на бумажных носителях, машиночитаемых носителях информации.
4. Формы бухгалтерского учета:
- мемориально-ордерная;
- журнально-ордерная;
- упрощенная;
- автоматизированная.
5. Способы ведения бухгалтерского учета (способы амортизации стоимости основных средств, нематериальных активов, оценки материально-производственных запасов, товаров, готовой продукции и т. д.).
Организационное обеспечение бухгалтерского учета предполагает его разграничение на управленческий и финансовый учет. Хотя между ними нет резкой границы, тем не менее такая процедура необходима. Она четко определяет направление потоков учетной информации между отдельными пользователями, создает основу управления формированием производственной себестоимости изготовляемой продукции и стратегического развития фирмы. Эта информация доступна только менеджерам. Правила организации управленческой бухгалтерии определяет само предприятие. Финансовый учет регулируется по определенной системе требований и принципов.
Техническое обеспечение бухгалтерского учета представляет собой комплекс процедур, реализация которых позволяет обеспечить методологический и организационный аспекты учетной политики на уровне современных требований к постановке бухгалтерского учета, что включает наличие:
- рабочего плана счетов, разработанного организацией на базе типового плана финансовохозяйственной деятельности предприятий и организаций, и инструкции по его применению;
- альбома форм первичных документов по каждому участку работы бухгалтерии;
- современных средств вычислительной техники, составляющих основу автоматизированной формы бухгалтерского учета;
- кодификаторов объектов систематического и аналитического учета;
- квалификационного уровня бухгалтеров, соответствующего современным требованиям управления организацией;
- комплекса организационно-технических и санитарно-гигиенических мероприятий по оптимизации учетного процесса;
- организации внутрифирменного контроля;
- соответствующего уровня культуры производственных отношений в коллективе бухгалтерии.
Теоретическое исследование организации и ведения учетной политики на предприятии позволяет сделать следующие выводы:
1. Под учетной политикой предприятия понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности. Порядок составления учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету, которое позволяет отступить от единообразных унифицированных требований. Бухгалтеры и собственники имеют возможность выбирать варианты оценки активов, методы резервирования и амортизации.
2. Учетная политика, являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разных предприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций представляет собой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
3. Главная задача учетной политики - объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную и достоверную информацию о ней в целях эффективного управления работой предприятия.
4. Общие принципы и правила организации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и других нормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия необходимо исходить из допущений об имущественной обособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Литература
1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ // СЗ РФ. - 1996. -№ 48. - Ст. 5369.
2. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета. - М.: Инфра-М: ФОРУМ, 2003. - 304 с.
3. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.
4. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Дело и сервис, 2006. - 208 с.
