CC BY
34УДК 657.6
Б01: 10.21779/2500-1930-2021-3 6-4-46-54 Д.Х. Мирзоева, Д.А. Юнусова
Организация и методика внутреннего аудита экономических субъектов
Дагестанский государственный университет; Россия, 367000, г. Махачкала; ул. М. Гаджиева, 43а; djennet55@,mail.ru, dinamirzoeva@mail.ru
В статье рассматривается актуализация применения системы внутреннего аудита в российской практике регулирования хозяйствующих субъектов. В настоящее время чрезвычайно актуальной является проблема организации службы внутреннего аудита. Это связано с тем, что данная структура может оказать серьезную поддержку предприятию во время экономической неопределенности. В статье раскрываются понятие аудита и его этапы и особенности, а также теория организации внутреннего аудита и его методология. Авторы приходят к выводу о необходимости новых квалифицированных специалистов в этой профессии. Исследуются вопросы в области внутреннего аудита, проблемы и направления его деятельности в современных условиях, компетенции, которые могут быть задействованы, и меры, позволяющие предотвратить кризисную ситуацию.
Ключевые слова: внутренний аудит, бизнес-процесс, система внутреннего контроля, международные и отечественные стандарты, планирование.
Введение
Система внутреннего аудита, основной функцией которой является обеспечение оценки надежности, качества управления и состояния внутреннего контроля в организации, является главным компонентом корпоративного управления. Факторами, определяющими проведение внутреннего аудита компаниями в российских условиях, являются стремление собственников и руководства оптимизировать бизнес-процессы, отрегулировать эффективное функционирование системы внутреннего контроля.
Создание в компании службы внутреннего аудита предпринимателей и руководителей компаний стимулирует нестабильность современной экономики. Помимо осуществления финансового контроля данная служба также занимается прогнозированием на основе оценки рисков и формирует рекомендации по снижению влияния таких рисков на организацию.
Среди полномочий данного подразделения можно выделить несколько: консультирование управляющего персонала и руководства, оценка учета и отчетности, защита от разного рода злоупотреблений и помощь руководству в построении управления рисками [5].
Наличие должности внутреннего аудитора или службы внутреннего аудита в структуре организации способствует росту доверия со стороны государственных органов и инвесторов, а также дополнительному привлечению средств. Потеря доверия к менеджерам среднего звена и угроза сговора с внешними аудиторами вызывают необходимость в создании в компании службы внутреннего аудита.
Основная часть
Существует несколько толкований термина «аудит». В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-Ф3 под аудитом понимают независимый аудит бухгалтерского учета и финансовой отчетности с целью выяснения их достоверности [1].
В профессиональной среде упрощенное определение представляется как форма контроля за работой бизнеса, которая настроена таким образом, чтобы владелец или менеджер мог определить эффективность конкретных подразделений, произвести оценку рисков и заблаговременно предотвратить возможные проблемы в деятельности компании.
Независимость подразделения от менеджмента, компетентность работников, а также плановый системный подход к работе - основные условия для эффективной работы внутреннего аудита. Федеральный закон 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет, что «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни», т. е. проверку произошедших событий [2]. Налоговый кодекс Российской Федерации относит данную систему внутреннего контроля к выполнению цели предотвращения искажений при исчислении и уплате налогов и обеспечения своевременности представления отчетности.
Внутренний аудит представляет форму контрольной деятельности организации изнутри и заключается в процедурах проведения проверок финансового состояния бизнеса и достоверности отчетности, что помогает руководству эффективно организовать работу. Основные цели его внедрения - выявление рисков и совершенствование процессов после консультаций с аудитором.
При проведении внутреннего аудита решаются такие задачи, как определение уровня эффективности работы подразделений, оценка рисков и разработка предложений по их устранению, а также мониторинг стандартов и принципов корпоративного управления.
Обязательным для предприятий по закону является проведение общего внутреннего контроля (иначе - проверки хозяйственной деятельности), в то время как сама процедура и результаты проверок компании устанавливаются самостоятельно. Требования к соблюдению определенных условий законом не установлены и ответственность за их нарушение не предусмотрена [6].
Квалификация внутренних аудиторов в Российской Федерации подтверждается членством в Ассоциации «Институт внутренних аудиторов» и обладанием одним из квалификационных документов - сертификатов CIA (Certified Internal Auditor), ACCA (Association of Chartered Certified Accountants) и др. либо квалификационным аттестатом аудитора. Около трети сотрудников системы внутреннего аудита (далее - СВА), охваченные опросом Институтом внутренних аудиторов в России в мае 2020 года, имеют такую квалификацию. Около 15 % внутренних аудиторов имеют ученую степень или документы, подтверждающие повышение квалификации. Половина сотрудников, опрошенных СВА, не сертифицированы. Для повышения своей квалификации почти все сотрудники используют различные тренинги, вебинары и сайт ИВА РФ. Самостоятельно, посредством профессиональной литературы, обучается около двух третей сотрудников.
Чаще всего функциональные обязанности сотрудников служб внутреннего аудита связаны с построением, оценкой эффективности и мониторингом системы внутреннего контроля, консультированием руководства по различным вопросам и предотвращением злоупотреблений.
Эффективной работе службы внутреннего аудита мешает нехватка кадровых ресурсов. Также руководство не уделяет должное внимание нуждам СВА, вследствие чего не осуществляется контроль качества деятельности в полной мере [9].
Внутренние аудиторы уделяют особое внимание повышению своей профессиональной квалификации. В настоящее время российские компании располагают эффективными и достаточно независимыми службами внутреннего аудита, что обеспечивает им хорошие перспективы.
Системе внутреннего аудита отводится ведущая роль в обеспечении экономической безопасности предприятия. Аудит в системе экономической безопасности способен снизить как внутренние, так и внешние угрозы, и, как следствие, способствует достижению целей в экономической сфере. Внутренний аудит решает такие задачи, как определение уровня эффективности работы подразделений, оценка рисков и разработка предложений по их устранению, а также мониторинг стандартов и принципов корпоративного управления.
Элементы внутреннего контроля и внутреннего аудита (рис. 1) обеспечивают формирование благоприятной среды для контроля экономическими субъектами выполнения своих обязанностей, тем самым увеличивая эффективность финансово-хозяйственной деятельности [7].
Рис. 1. Элементы внутреннего контроля и внутреннего аудита [7]
Можно сделать вывод, что система внутреннего контроля осуществляет мониторинг, контроль и оценку рисков субъекта. А система внутреннего аудита занимается
выявлением фактов нарушений, анализом качества контроля и осуществляет оптимизацию хозяйственных операций экономического субъекта. Показатели эффективности системы внутреннего контроля, а также наличие системы внутреннего аудита являются признаками хорошего управления. Ведь только комбинируя действия обеих систем, можно правильно распределить полномочия и избежать дублирования функций сотрудников, благодаря чему руководитель создает эффективную систему контроля и управления, что на сегодняшний день является важным для инвесторов [7].
Первым этапом в рассматриваемой системе является планирование, а также подготовка методологических документов для инспекторов, в которых должно быть описано следующее:
• объекты, цели внутреннего аудита предприятия;
• процедура контроля;
• распределение обязанностей и функции внутренних или приглашённых аудиторов;
• требования к документам, подлежащим обработке;
• критерии оценки результатов контроля.
Кроме того, перед каждой проверкой составляется чек-лист, который состоит из предмета и метода проверки, сроков, контрольных вопросов, плана выборочных бесед с работниками, результатов проверки и комментариев проверяющих.
Следующий этап - проведение самого аудита, в ходе которого ответственные лица рассказывают сотрудникам о ходе предстоящего аудита и отвечают на вопросы, после чего начинается процедура в соответствии с заранее установленным контрольным списком.
Последний этап - подведение итогов и написание аудиторского отчета. Результат внутреннего аудита обычно получает владелец бизнеса или генеральный директор.
Сбор информации для выявления и анализа рисков сопряжен с изучением финансово-экономической деятельности компании, что впоследствии позволяет определить совокупность мероприятий по совершенствованию управления и росту эффективности благодаря высвобождению внутренних резервов. Здесь внутренний аудит меняет вектор своей деятельности на увеличение прибыли компании и общий рост эффективности, что обусловлено внедрением риск-ориентированного менеджмента.
По сравнению с внешними аудиторами внутренние аудиторы уделяют больше времени контрольным аудиторским процедурам (проверке работоспособности и надежности конкретных механизмов внутреннего контроля), так называемым проверкам средств контроля.
Внутренний контроль определяется как процесс, который производит высший орган управления в компании, основанный на политике компании. Этот процесс должен обеспечивать достижение предприятием ряда ключевых целей, наглядно представленных на рис. 2 [3].
• Целесообразности и финансовой эффективности деятельности (включая сохранность активов);
Достоверности финансовой отчетности;
Рис. 2. Цели предприятия в рамках внутреннего аудита [3]
Обобщенное определение внутреннего контроля дано в письме Министерства финансов РФ № ПЗ-11/2013: «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни, бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
При планировании организации внутреннего аудита это позволяет отслеживать процессы управления компаниями, где возникают проблемы, влияющие на качество и сроки работы. Также на этом этапе сначала проводится предварительное исследование, а затем и сама проверка. Соответственно анализируются следующие параметры:
• внутренняя нормативная документация, которая регламентирует порядок организации бизнес-процессов;
• результаты оценок рисков предыдущих внутренних аудитов;
• соответствие целям процесса стратегий и принципов развития компаний;
• системы оценок и показателей, используемые для определения эффективности и экономичности процессов.
Внутренний аудитор для получения этих сведений должен ознакомиться с данными и программным обеспечением, которые участвуют в обслуживании бизнес-процесса, а также идентифицировать и опросить как владельца, так и других участников бизнес-процесса. Именно с этой целью составляется учебная программа и отчет о ее выполнении.
Для проведения мероприятий внутреннего контроля могут привлекаться должностные лица разного уровня и подчиненности: руководители (органы управления) организации; главный бухгалтер; служба внутреннего аудита (или внутренний аудитор); ревизионная комиссия; сотрудники организации, ответственные за соблюдение установленных правил внутреннего контроля. Также могут быть привлечены внешние аудиторы или консультанты. Каждая организация должна реализовать все это с учетом своих организационных особенностей и целей.
После подтверждения проверки необходимо проинформировать ответственного сотрудника о сроках работы, ее объемах и задачах, которые он должен выполнить.
Как правило, аудиторские процедуры представляют собой действия по сбору фактов, с помощью которых формулируются выводы, которые станут основой для подго-
товки аудиторского заключения. Такой аудиторский отчет составляется с целью определения эффективности системы контроля.
Основой тестирования является определение вероятности достижения цели контрольной процедуры, что позволяет эффективно управлять рисками бизнес-процесса. При этом процесс тестирования проводится только по образцам подразделений и документам. Это дает внутреннему аудитору возможность оценить надежность системы внутреннего контроля.
Что касается формирования отчета, то он составляется в соответствии с требованиями предприятий. При этом он должен быть объективным, четким, кратким, конструктивным и своевременным. Именно в итоговом отчете, который составляется внутренним аудитором после изучения всех собранных данных, даются рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля бизнес-процессов [3].
По мнению экспертов, экономические последствия коронавирусной инфекции будут ощущаться в течение нескольких лет и продлятся до конца 2023-2024 г. За 2020 год в стране закрылось 1095423 предприятия малого и среднего бизнеса. Открылось 848,5 тысяч новых предприятий. Пандемия затронула до 67 % малых, средних и крупных предприятий. Государственной поддержкой смогла воспользоваться только треть признанных пострадавшими компаний.
В условиях финансовой нестабильности пересмотру подлежит классическая форма организации внутреннего аудита, в которой на первый план выходит консультативная функция. Последнее позволяет провести независимую оценку реагирования на кризис, а также обеспечить оценку и реализацию антикризисных мер, реализуемых руководством компаний.
Новые требования также предъявляются к организации системы внутреннего аудита предприятий, при которой необходимо своевременно обращать внимание руководства на наличие/отсутствие плана антикризисных мер в организации, а также на результаты стресс-тестов и анализа ее способности противостоять внезапным внешним изменениям... В то же время оценивается комплекс мер в случае приемлемых допущений в финансовой модели, а также предлагаемые меры соотносятся с практикой и выявляются проблемы, которые могут возникнуть в ходе их реализации. В ходе оценки особое внимание следует уделить готовности ИТ-инфраструктуры к переводу большинства/всех сотрудников на удаленную работу и возникающим в результате нагрузкам на эту инфраструктуру.
Аудитору необходимо внести свой вклад в выполнение условий, чтобы стать членом кризисного комитета. Это служит отличной возможностью для бизнеса вносить предложения по экстренным решениям возникших проблем, оценивать определенные риски в ходе обсуждения и немедленно реагировать на все изменения. Особое значение имеет возможность участвовать в реализации антикризисного плана. Наряду со службой внутреннего контроля (где она есть) внутренний аудит может выступить гарантом внедрения/проведения необходимых контрольных процедур [10].
На сегодняшний день в России разработаны нормативные документы, регулирующие деятельность внутренних аудиторов в государственных организациях. Для внутренних аудиторов в коммерческих бизнес-структурах такие стандарты отсутствуют. В результате внутренние аудиторы в своей деятельности ориентируются на международные правила, стандарты, а также на международные стандарты аудита, утвержденные в России в отношении деятельности внешних аудиторов.
Указанные выше принципы работы внутренних аудиторов играют важную роль и в оценке эффективности управления бизнес-структурами, что особенно актуально для тех организаций, которые являются или планируют стать участниками государственно-
частного партнерства (ГЧП). При отборе участников ГЧП большее доверие со стороны государства будет оказано именно таким организациям. Деятельность внутренних аудиторов позволяет более качественно осуществлять внутренний контроль и достигать более высокой эффективности управления, что повышает степень устойчивости организации в условиях кризиса и формирует уверенность государства в стабильности и реализации проектов в рамках ГЧП.
При осуществлении внутреннего аудита и контроля должна проводиться идентификация и оценка рисков в деятельности предприятия. Необходимо определить их величину и возможные последствия. Руководитель службы внутреннего аудита предприятия должен реагировать на определенные риски и осуществлять мероприятия по управлению ими. Необходимо разработать и применять определенную систему организационных методов управления рисками, что может осуществляться путем поиска оптимальных способов их снижения.
Правильность документального оформления хозяйственных операций, их отражение в учетных реестрах, осуществление анализа имеющейся информации, использование полученных данных для принятия управленческих решений, контроль за возможным допущением неточностей или выявлением ошибок - это путь к снижению риска.
Меры проверки действенности системы контроля предусматривают непрерывность их действий, приспособленность к ситуациям, которые возникли, актуализацию задач и проблем, которые должен решать внутренний контроль соизменением стратегии дальнейшей деятельности предприятий.
Все указанные направления оценки системы внутреннего контроля являются чрезвычайно важными. Так, кроме определения ее эффективности и степени доверия к ней, они должны помочь организовать такую систему на должном уровне.
Внутренний аудитор должен планировать проверки, обосновывая направления, методы и приемы, количество необходимых аудиторских процедур и наиболее убедительные аудиторские доказательства. Можно, например, применять анкеты внутреннего контроля. Структура таких анкет и набор вопросов не являются стандартными.
Как правило, отдел внутреннего аудита разрабатывает базовые анкеты, которые затем конкретизируются аудитором в соответствии с каждым конкретным структурным подразделением коммунального предприятия. Такие анкеты особенно важны как рабочие документы аудитора при использовании информации внутреннего контроля.
Результаты планирования, выполнения аудиторских процедур, анализа ошибочных финансовых операций и фактов хозяйственной деятельности фиксируются в рабочей документации аудитора и служат основой для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности.
Таким образом, внутренний аудит предоставляет научно обоснованную оценку хозяйственных операций и процессов. Процесс внутреннего аудита заключается в тщательном изучении осуществления операций и представляет собой не только исследование фактов прошлого, но и предупреждение негативных явлений в будущем.
Квалифицированный внутренний аудитор должен уметь выявлять и исправлять недостатки, которые содержат отдельные элементы учетной политики предприятия, искажения в отчетности, получать доказательства наличия этих недостатков и искажений и предоставлять эту информацию руководству.
Рекомендации и выводы внутренних аудиторов должны способствовать сокращению расходов и повышению эффективности деятельности предприятия, создавая условия для реализации его генеральной стратегии. Внутренний аудит предоставляет высшему звену правления предприятия информацию о его финансово-хозяйственной деятельности, способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета
и внутреннего контроля, препятствует возникновению нарушений и подтверждает достоверность отчетов его обособленных структурных подразделений. Необходимой предпосылкой контрольных действий является наличие норм внутреннего аудита и информации, что отражает фактическое течение контролируемых процессов.
Но даже при наличии внутреннего аудита невозможно гарантировать сохранности собственности коммунального предприятия. В практической деятельности не всегда обеспечивается рациональное применение способов и приемов контроля.
Заключение
Таким образом, на данный момент внутренний аудит играет важную роль для повышения эффективности работы предприятия, бизнес-структур, минимизации рисков, роста результативности управления и обеспечения достаточной степени устойчивости развития бизнеса в современных условиях.
Можно сделать вывод, что малому и среднему бизнесу целесообразно обращаться за помощью к аудиторам для решения всех существенных вопросов и соблюдения требований нормативных документов Российской Федерации, касающихся организации внутреннего контроля и оценки рисков. Они обладают достаточными знаниями и опытом для оценки состояния внутреннего контроля и выявления существенных рисков, а также помогают развивать, совершенствовать существующую систему внутреннего контроля и оценивать возможное влияние рисков, разрабатывать меры по снижению негативных последствий.
Научная значимость исследования, результаты которого приведены в статье, связана с вышеуказанными проблемами, в том числе с неэффективностью внутреннего аудита, распространенными ошибками в подчинении внутреннего аудита руководству организации, что приводит к зависимости, неопределенности целей, непониманию результатов проведенной работы. Также определяются основные задачи сотрудника службы внутреннего аудита. Представлен новый взгляд на сферу ответственности службы внутреннего аудита, предложены решения в этой области.
Литература
1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.06.2021) «Об аудиторской деятельности».
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2020).
3. Балаба Д.А. Этапы развития внутреннего аудита // Ломоносовские чтения. Актуальные вопросы фундаментальных и прикладных исследований: сб. ст. VI Межд. науч.-практ. конф. - Петрозаводск, 2021. - С. 84-88.
4. Волковицкая Е.Н. Инновации в системе внутреннего аудита организации // Молодежный научный форум: электр. сб. ст. по материалам XIII Межд. студ. научно-практ. конф. № 12 (13). - Режим доступа: https://nauchforum.ru/archive/MNF_interdisciplinarity/12(13).pdf (дата обращения: 19.11.2021).
5. Иванникова О.И. Организация службы внутреннего аудита: суть и сфера деятельности службы внутреннего аудита // I Открытые экономические чтения студентов, посвященные памяти Онищенко Дмитрия Ивановича: материалы I Региональной межвузовской научно-практ. конф. студентов и магистрантов, проводимой в рамках празднования 55-летия Липецкого филиала Финуниверситета под общ. ред. Т.Д. Стрельниковой, О.Ю. Смысловой. - Липецк, 2021. - С. 170-174.
6. Как провести внутренний аудит. - Режим доступа: https://www.sberbank.ru/ru/s m business/pro Ьттевв/упЩгеппц-аиёк-па-ргеёрпуаШ^дата обращения: 19.11.2021).
7. Мальцева Е.А. Внутренний контроль и внутренний аудит как основа благосостояния экономического субъекта // Право, экономика и управление: сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. с международным участием / БОУ ВО «Чувашский государственный институт культуры и искусств» Министерства культуры по делам национальностей и архивного дела Чувашской Республики. - Чебоксары, 2021. - С. 47-50.
8. Мирзеханова Л.Н. Внутренний аудит - гарантия улучшения деятельности предприятия // Вопросы устойчивого развития общества. - 2021. - № 4. - С. 230-234.
9. Фан Т.Т.К. Факторы, влияющие на эффективность внутреннего аудита: обзор российских исследований // Актуальные вопросы современной экономики. - 2020. -№ 1. - С. 586-595.
10. Чебышев И.И. Роль внутреннего аудита в функционировании эффективной системы внутреннего контроля предприятий // Вестник ДГУ. - 2021. - Вып. 4. - С. 130137.
11. Юнусова Д.А. Организация внутреннего аудита в компании// Вестник ДГУ. -2021. - Вып. 1. - С. 42-45.
12. Юнусова Д.А. Значимость внутреннего аудита в повышении эффективности деятельности предприятия // Вопросы устойчивого развития общества. - 2020. - № 2. -С.34-38.
Поступила в редакцию 27 ноября 2021 г.
UDC 657.6
DOI: 10.21779/2500-1930-2021-36-4-46-54
Organization and Methods of Economic Entities Internal Audit D.Kh. Mirzoeva, D.A. Yunusova
Dagestan State University; Russia, 367000, Makhachkala; M. Gadzhiev st., 43a; djen-net55@mail.ru, dinamirzoeva@mail.ru
This article discusses the application of the internal audit system in the Russian practice of regulating economic entities. At the moment, an extremely relevant is the topic of the organization of the internal audit service. This is due to the fact that this structure can become a serious support for an enterprise during economic uncertainty and risks in their interaction. The article reveals the concept, stages of audit and features. It also reveals the theory of the organization of internal audit, its methodology and the importance of new qualified specialists in this profession. At the same time, the list of issues in the field of internal audit is being investigated, as a rule, its role in achieving the effectiveness of this system. The problems and directions of internal audit activity in modern conditions, the involved competencies and measures to prevent the situation of crisis are considered.
Keywords: internal audit, business process, internal control system, international and domestic standards, planning.
Received27November 2021
