CC BY
392
НАЦИОНАЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ
УДК 657.633.2
ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ ПО СТАДИЯМ ИХ ВОСПРОИЗВОДСТВА
Наталия Николаевна Агошкова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита, Орловский государственный аграрный университет, Орел, Российская Федерация agoshkovann@rambler. т
Предмет/тема. Основные средства занимают значительную долю в составе внеоборотных активов организации. Поэтому пользователи отчетности нуждаются в достоверной информации о составе и структуре основных средств, их рыночной стоимости, об уровне морального и физического износа активов. Достоверная информация позволяет менеджерам своевременно принимать управленческие решения по воспроизводству основных средств, а внешним пользователям дает возможность делать правильные выводы о финансовом состоянии предприятия. Это определяет потребность в уточнении и совершенствовании методики аудита операций с основными средствами.
Цель/задачи. Основная цель статьи - уточнение методики аудиторской проверки организации учета и правильности формирования отчетности по основным средствам, выделить наиболее типичные ошибки и нарушения в учете основных средств.
Результаты. В статье представлены методические рекомендации по оценке системы внутреннего контроля за операциями с основными
средствами, раскрыты этапы аудиторской работы по основным направлениям проверки, разработаны формы рабочих документов аудитора, порядок их заполнения, определены и классифицированы наиболее распространенные ошибки при организации учета основных средств. Большое внимание уделено обоснованию методики планирования аудита основных средств на основе пообъектного и циклического подходов. В частности, выделены циклы и подциклы хозяйственных операций с основными средствами, которые послужили основой для составления программы аудита.
Область применения. Статья может оказать практическую и методическую помощь аудиторам при организации проверки основных средств по стадиям их воспроизводства.
Ключевые слова: воспроизводство основных средств, система, внутренний контроль, программа аудита, пообъектный подход, циклический подход, амортизация, восстановление основных средств, информационная база, аудит, классификация, ошибка, аудиторская процедура, рабочий документ, аудитор
Международный бухгалтерский учет
International Accounting
Воспроизводство основных средств представляет собой непрерывный процесс их развития путем реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта, а также приобретения новых средств для обеспечения предприятий всем необходимым в требуемом количестве и качестве.
Достоверная информация о воспроизводстве и использовании основных средств позволяет менеджерам своевременно принимать управленческие решения, а внешним пользователям дает возможность делать правильные выводы о финансовом состоянии предприятия. Точность учетной информации в бухгалтерской отчетности может быть подтверждена на основе аудита
операций с основными средствами по стадиям их воспроизводства.
При организации аудита операций по воспроизводству основных средств необходимо выделить стадии воспроизводства и объекты бухгалтерского учета на каждой стадии воспроизводства (рис. 1).
Аудиторская проверка, на взгляд автора, должна начинаться с оценки системы внутреннего контроля за операциями с основными средствами. При этом аудиторы изучают: • периодичность проведения инвентаризации активов, обеспечение сохранности основных средств и их закрепление за ответственными лицами;
СТАДИИ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
I
Формирование основных средств
(приобретение, новое строительство, создание)
^ Л
Использование основных средств
(в производстве, прочей деятельности)
/Г
J
=4
Восстановление
основных средств
(реконструкция, модернизация дооборудование и т.д.)
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
I
I
Затраты по формированию стоимости основных средств.
Расчетные операции по приобретению и строительству основных средств.
Отдельные объекты основных средств
Амортизация основных средств.
Затраты на ремонт, техобслуживание, хранение основных средств. Расчетные операции с ремонтно-строительными организациями
Затраты на восстановление объектов основных средств.
Объекты основных средств. Расчетные операции с подрядными организациями
/Е
Возмещение стоимости основных средств (за счет амортизационных отчислений, ликвидации, реализации) Объекты учета:
- выручка от реализации продукции;
- источники финансирования воспроизводства (амортизационные отчисления, прибыль, доходы
^^т ликвидации)
Г.
J
Выбытие основных средств
(продажа, сдача в аренду, дарение, обмен, ликвидация в связи с износом) Объекты учета:
- затраты по выбытию;
- доходы от выбытия;
- объекты основных средств
л
V
J
Рис. 1. Объекты бухгалтерского учета на отдельных стадиях воспроизводства основных средств [1]
• разработку и соблюдение графика документооборота;
• степень автоматизации учета;
• своевременность отражения в регистрах учета операций по приобретению, амортизации, восстановлению, переоценке основных средств.
Оценка системы внутреннего контроля позволяет сформулировать предварительное мнение о надежности системы контроля на предприятии и выявить наиболее проблемные участки учетной работы. Результаты оценки могут быть оформлены в виде анкеты, вопросника.
Следующим этапом аудита являются составление и документальное оформление программы аудита. Ведущие ученые в области аудита Т.И. Логвинова, В.В. Подольский, А.А. Савина, Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая [7, 14, 19] предлагают следующие подходы к разработке программы проведения аудита: бухгалтерский, юридический и отраслевой.
Бухгалтерский подход заключается в разработке программы аудита хозяйственных операций, оборотов и сальдо по счетам учета основных средств.
Юридический подход включает в себя разработку программы проверки основных средств с юридической точки зрения и предполагает всестороннее изучение правовых вопросов хозяйственной деятельности организации.
При отраслевом подходе план и программа аудита составляются и адаптируются в зависимости от отраслевой принадлежности проверяемой организации (сельскохозяйственной, перерабатывающей, строительной и т.д.).
Кроме того, ряд ученых (А.А. Ларина, Р.Н. Сунгатуллина, Е.А. Клинова, Ю.В. Панасюк, Г.В. Денисенко, Н.В. Парушина, Е.А. Кышты-мова) [7, 11, 12, 13] выделяет пообъектный и циклический подходы к составлению программы аудита основных средств.
Содержание пообъектного подхода состоит в том, что разделы аудита, выделяемые в ходе проверки, совпадают с объектами бухгалтерского учета. Иначе говоря, детально исследуются отдельные счета и хозяйственные операции по объектам учета на каждой стадии воспроизводства. Элементы программы аудита основных средств при таком подходе представлены в табл. 1.
В целом пообъектный подход к составлению плана и программы аудита достаточно прост в применении и позволяет собрать необходимые аудиторские доказательства, подтверждающие правильность и законность хозяйственных операций с основными средствами. Главным недостатком подхода является дублирование аудиторских процедур, а также повторное обращение членов аудиторской группы к одним и тем же источникам информации.
Для совершенствования процедуры аудиторской проверки основных средств, на взгляд автора, можно использовать циклический подход, при котором в качестве основных направлений аудита выделяются циклы взаимосвязанных хозяйственных операций в соответствии со стадиями их воспроизводства.
Содержание и взаимосвязь хозяйственных операций при циклическом подходе к аудиту основных средств можно представить в виде схемы (рис. 2).
Таблица 1
Структурные элементы программы аудита при пообъектном подходе к аудиту основных средств
Структурные элементы программы аудита по разделу «Аудит основных средства» Проверяемые счета бухгалтерского учета
Аудит учета операций с основными средствами Сч. 01 «Основные средства»
Аудит учета амортизации основных средств Сч. 02 «Амортизация основных средств»
Аудит операций аренды и лизинга основных средств Сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Сч. 76.8 «Расчет по лизинговым и арендным обязательствам»
Аудит операций по ремонту основных средств Сч. 23 «Вспомогательные производства»
Аудит формирования и использования резерва на ремонт основных средств Сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»
Аудит результатов переоценки основных средств Сч. 83.2 «Прирост стоимости внеоборотных активов за счет переоценки»
^ H
и и
и Hi
О ы м ^ Р U
S "я
< 5
№
щ
с
0
X -г -в
1 I
w
CÜ H
и «
к
м О
X
-г
-в
»
S
а
со О M
U
О
^
Ей H
и ч о
со
M
В О
Цикл формирования основных средств
Цикл использования основных средств
Цикл восстановления основных средств
Операции по приобретению, строительству, созданию основных средств
Операции начисления амортизации по основным средствам
Цикл выбытия основных средств
Цикл возмещения стоимости основных средств
Операции по ремонту, реконструкции, модернизации основных средств
Операции по выбытию основных средств
Jr
Операции, отражающие процесс возмещения стоимости основных средств
Рис. 2. Хозяйственные операции по стадиям воспроизводства основных средств при циклическом подходе к аудиту
Для повышения эффективности проведения аудита и надежности полученных доказательств необходимо детализировать циклы учетных операций, т.е. выделить циклы второго и третьего уровней. Так, цикл «Формирование основных средств» можно разбить на подциклы: «Покупка основных средств», «Создание основных средств». Далее циклы разбиваются на подцик-лы третьего уровня в зависимости от наличия и значимости тех или иных групп проверяемых хозяйственных операций (рис. 3).
Следует заметить, что выделение циклов и подциклов хозяйственных операций должно осуществляться с учетом особенностей деятельности проверяемой организации. Например, сельскохозяйственному предприятию необходимо предусмотреть проверку формирования стоимости биологических активов (многолетних насаждений, продуктивного и племенного скота), учет
лизинговых операций. Предлагаемая программа аудита основных средств показана в табл. 2.
При проверке цикла операций формирования основных средств в первую очередь устанавливаются источник поступления, правильность отражения в учете первоначальной стоимости основных средств. В данном случае сопоставляются регистры синтетического и аналитического учета по сч. 01 «Основные средства» и сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», анализируются акты приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1), инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. ОС-6), Главная книга по сч. 01, 08. В своих выводах аудитор руководствуется положениями, представленными в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/011.
1 Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Международный бухгалтерский учет
International Accounting
а- -^ ПОДЦИКЛЫ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРИ АУДИТЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ --&
Циклы первого уровня Циклы второго уровня Циклы третьего уровня
Цикл формирования основных средств Покупка основных средств. Создание основных средств Виды основных средств. Виды производств. Подразделения. Ответственные лица
Цикл использования основных средств Амортизационные отчисления. Расходы по содержанию и эксплуатации С** Виды основных средств. Виды производств. Подразделения. Ответственные лица С**
Цикл восстановления основных средств . Г Виды восстановления (ремонт, реконструкция, модернизация и т.д.). Затраты на восстановление активов Виды основных средств. Виды производств. Подразделения. Ответственные лица Г
Цикл выбытия основных средств Продажа. Ликвидация в связи с износом. Передача в аренду. Дарение, обмен Виды основных средств. Виды производств. Подразделения. Направления выбытия
Цикл возмещения стоимости основных средств с/ Выручка от реализации. Источники финансирования воспроизводства (прибыль, амортизационные отчисления, страховые возмещения и т.д.) Г Виды основных средств. Виды производств. Подразделения. Направления выбытия Г
Рис. 3. Перечень подциклов хозяйственных операций при аудите основных средств
Таблица 2
Примерная программа аудита операций с основными средствами
Планируемый вид работ Аудиторские процедуры Источники информации
Проверка цикла хозяйственных операций по формированию основных средств
Проверка источников поступления и документального оформления операций поступления основных средств Просмотр и сопоставление документов Акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). Акт на перевод животных (ф. СП-47). Акт приема многолетних насаждений (ф. 404-АПК). Акт на оприходование земельных угодий (ф. 401-АПК). Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6). Главная книга по сч. 01, 08, 60
Оценка расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов основных средств Арифметическая проверка, просмотр и сопоставление документов
Проверка правильности определения инвентарного объекта и его отнесения к основным средствам Просмотр и сопоставление документов
Проверка своевременности отражения вложений во внеоборотные активы в составе основных средств
-19 (361) - 2015-
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Окончание табл. 2
Планируемый вид работ Аудиторские процедуры Источники информации
Аудит цикла операций использования основных средств
Оценка соответствия применяемых способов амортизации основных средств требованиям учета и учетной политики Просмотр документов Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6). Главная книга по сч. 01, 02
Проверка правильности определения сроков полезного использования объектов основных средств
Выборочная проверка расчета амортизационных отчислений отдельных объектов основных средств Арифметическая проверка, сопоставление документов
Оценка документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета суммы амортизационных отчислений Просмотр документов
Аудит цикла операций по восстановлению основныьх средств
Установление соответствия применяемых способов учета расходов на ремонт основных средств учетной политике Просмотр и сопоставление документов Акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств (ф. ОС-3). Инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам. Главная книга по счетам 01, 02, 23, 60
Проверка правильности классификации и учета расходов по восстановлению основных средств —
Оценка обоснованности изменения первоначальной стоимости после восстановительных работ Просмотр и сравнение документов
Аудит расчета амортизационных отчислений по основным средствам после реконструкции (модернизации) Арифметическая проверка, сопоставление документов
Аудит цикла операций выбытия и возмещения основныьх средств
Проверка обоснованности выбытия основных средств Просмотр и сопоставление документов Акт о списании основных средств (ф. ОС-4). Акт на выбраковку животных из основного стада (ф. 406-АПК). Акт на списание многолетних насаждений (ф. 405-АПК). Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6). Журнал-ордер № 13-АПК
Проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций по выбытию основных средств
Проверка определения остаточной стоимости выбывающих активов Арифметическая проверка, сопоставление документов
Аудит формирования финансовых результатов от выбытия основных средств
Аудит формирования источников воспроизводства основных средств Просмотр и сопоставление документов Главная книга по сч. 01, 02, 84, 60
На этом же этапе определяется правильность определения инвентарного объекта и отнесения его к основным средствам. Уточняется, не включены ли в состав основных средств объекты, срок службы которых менее 12 мес., а также объекты, не предназначенные для производства продукции (работ, услуг).
Кроме того, изучается правильность проведения инвентаризации основных средств: соблюдение сроков инвентаризации, порядок оформления
инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, приказа руководителя организации по итогам проведения инвентаризации, отражение результатов инвентаризации в учете.
Основными видами нарушений при учете операций поступления основных средств являются:
• несвоевременное оприходование объектов основных средств;
• неполное отражение затрат по приобретению или сооружению основных средств в составе вложений во внеоборотные активы;
• неправомерное включение налога на добавленную стоимость (НДС) в первоначальную стоимость отдельных объектов;
• несоблюдение условий признания объекта в качестве основного средства;
• неправильное определение инвентарного объекта основных средств;
• несвоевременный перевод продуктивного скота в основное стадо, многолетних насаждений - в плодоносящие биологические активы;
• неточное отражение на забалансовых счетах имущества, полученного в аренду и лизинг;
• отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств и подтверждающих право собственности. Результаты проверки правильности формирования первоначальной стоимости основных средств можно отразить в рабочем документе (табл. 3).
Как видно из приведенных данных, в проверяемой организации в первоначальную стоимость не были включены затраты по монтажу основного средства и расходы по оплате услуг посреднических организаций. По расчетам аудитора, первоначальная стоимость приобретенного основного средства должна составить 132 000 руб. (120 000 + + 5 000 + 3 000 + 4 000). В учете должны быть сделаны дополнительные записи по включению
в первоначальную стоимость основного средства расходов по монтажу (Д-т сч. 08.4 К-т сч. 76.5 на сумму 3 000 руб.) и стоимости услуг посреднической организации (Д-т сч. 08.4 К-т сч. 76.5 на сумму 4 000 руб.).
Далее проверяется правильность расчета и отражения в учете суммы амортизационных отчислений по основным средствам. При этом рассматриваются:
• порядок определения сроков полезного использования, периодичность их пересмотра, применяемые нормы амортизационных отчислений;
• соответствие способов амортизации положениям учетной политики;
• точность расчета амортизационных отчислений;
• документальное оформление и отражение на счетах сумм амортизационных отчислений. Особое внимание необходимо уделять проверке основных средств, по которым применяются специальные условия начисления амортизации. Это основные средства, находящиеся на длительной реконструкции, модернизации, консервации, а также основные средства, по которым применяется коэффициент ускорения при расчете суммы амортизационных отчислений.
Для повышения эффективности аудита необходимо составить список основных средств, находящихся на консервации, реконструкции (модернизации) и на основе выборочной проверки сделать арифметический пересчет сумм аморти-
Таблица 3
Рабочий документ аудитора «Проверка правильности формирования первоначальной стоимости основного средства на счетах бухгалтерского учета»
Содержание хозяйственной операции По данным предприятия По данным аудита
Дебет Кредит Сумма, руб. Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена в учете стоимость основного средства по договору купли-продажи 08.4 60 120 000 08.4 60 120 000
Отражен НДС по приобретенному объекту основных средств 19.1 60 21 600 19.1 60 21 600
Отражены в учете расходы по транспортировке основного средства 08.4 76.5 5 000 08.4 76.5 5 000
Отражен НДС за транспортные услуги 19.1 76.5 900 19.1 76.5 900
Отражены в учете затраты по монтажу основного средства 20.1 76.5 3 000 08.4 76.5 3 000
Учтены услуги посредников по приобретению основного средства 26 76.5 4 000 08.4 76.5 4 000
Оприходован объект основных средств по первоначальной стоимости 01.1 08.4 125 000 01.1 08.4 132 000
зационных отчислений. Проверку проводят по данным следующих регистров: инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф. ОС-6); ведомость расчета амортизационных отчислений по основным средствам, Главная книга по сч. 01, 02, 20, 23, 25,26, журнал-ордер № 10-АПК.
Основные нарушения в учете на данном этапе аудита связаны с несоблюдением требований законодательства по установлению сроков полезного использования отдельных объектов основных средств, норм амортизации; с неправильным отнесением объектов к амортизационным группам. Имеются неточности в начислении и учете амортизационных отчислений по внеоборотным биологическим активам (продуктивному скоту, многолетним насаждениям).
Достаточно много ошибок допускается при расчете амортизационных отчислений по модернизированным основным средствам, т.е. неправильно формируется стоимость модернизированного объекта, не пересматривается срок полезного использования после реконструкции, не начисляется амортизация на полностью проамортизированные, но восстановленные основные средства. Предлагаемая форма рабочего документа при проверке правильности расчета и отражения в учете амортизационных отчислений по основным средствам представлена в табл. 4.
Анализ данных табл. 4 свидетельствует, что в ходе аудиторской проверки установлено необоснованное завышение суммы амортизационных
отчислений по культиватору КШУ-12 и зданию администрации предприятия, что привело к увеличению суммы затрат отчетного периода на 1 434,3 руб. В данном случае бухгалтеру необходимо сделать корректировочные записи по списанию (сторнированию) ошибочно начисленной суммы амортизационных отчислений.
При аудите основных средств большое значение имеет проверка цикла хозяйственных операций по их восстановлению (реконструкции, модернизации, ремонту). Информационной базой аудита операций по восстановлению являются дефектные ведомости, накладные на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2), акты о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3), сметы расходов на восстановление, инвентарные карточки (ф. ОС-6, разд. 5 «Изменение первоначальной стоимости объекта основных средств»).
При проверке правильности учета восстановительных работ следует учитывать, что работы по реконструкции и модернизации изменяют технико-экономические показатели основных средств, а затраты по этой части относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов. Посредством ремонтных работ поддерживают машины и оборудование в работоспособном состоянии. Расходы на ремонт основных средств включаются в текущие производственные затраты.
На этом же этапе проверяются применяемые в организации способ и порядок учета затрат на
Таблица 4
Рабочий документ аудитора «Проверка расчета и отражения в учете суммы амортизационных отчислений по основным средствам»
Информация об основном средстве Сумма ежемесячных амортизационных отчислений, руб. Счет отнесения затрат по амортизации
Основное средство Начальная стоимость, руб. Дата ввода в эксплуатацию Срок полезного использования, лет По данным предприятия По расчетам аудитора Отклонение По данным предприятия По данным аудита
Борона БДТМ-7 222 032 2010 г. 6 3 083,8 3 083,8 - 20.1 20.1
Культиватор КШУ-12 200 568 2010 г. 6 3 120,0 2 785,7 334,3 20.1 20.1
Коровник 4-рядный 398 958 2000 г. 10 3 324,7 3 324,7 - 20.2 20.2
Здание администрации 1 476 022 2000 г. 20 7 250,0 6 150,0 1 100,0 26 26
ремонт основных средств. Здесь, как правило, может быть предусмотрен один из следующих вариантов:
• отнесение затрат на себестоимость продукции;
• списание затрат за счет созданного резерва на ремонт;
• отнесение затрат на счет учета расходов будущих периодов.
Если в организации формируется резерв на ремонт основных средств, необходимо проверить правильность расчета суммы отчислений в резерв, их периодичность, корреспонденцию счетов по списанию затрат на ремонт за счет резерва.
В цикле аудита хозяйственных операций, связанных с выбытием основных средств, устанавливаются причины выбытия активов (продажа, списание в случае недостачи, в связи с моральным и физическим износом), проверяется правильность списания первоначальной стоимости объектов, суммы накопленных амортизационных отчислений, порядок формирования и отражения в учете финансовых результатов от выбытия основных средств.
Как показало исследование, наиболее распространены такие ошибки при проверке операций по выбытию основных средств:
• некорректное оформление бухгалтерских записей по списанию основных средств, подлежащих ликвидации;
• неправильная (заниженная) оценка полезных отходов (железного лома, дерева, кирпича);
• неотражение в учете материальных ценностей, полученных после ликвидации. Таким образом, можно выделить следующие
направления совершенствования организации аудита основных средств:
• проверка правильности учетных операций по стадиям воспроизводства основных средств;
• использование циклического подхода при составлении программы аудита;
• выполнение и документирование аудиторских процедур по циклам проверки;
• устранение ошибок и неточностей в соответствии с требованиями законодательства. Методически правильное проведение аудита
основных средств позволит принимать опера-
тивные управленческие решения по своевременному обновлению и восстановлению основных средств.
Список литературы
1. Агошкова Н.Е. Агошкова Н.Н. Совершенствование управления воспроизводством основных средств в региональном АПК // Региональная экономика: теория и практика. 2013. № 12. С.31-39.
2. АлексееваИ.В. Развитие методологических подходов при проведении стратегического аудита хозяйствующих субъектов // Аудит и финансовый анализ. 2011. № 4. С. 221-229.
3. Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет.
2013. № 14. С. 2-13.
4. Грудкина Т.И., Агошкова Н.Е., Агошкова Н.Н. Стратегическое управление конкурентоспособностью аграрного сектора экономики региона: монография. Орел: ОГАУ, 2012. 396 с.
5. Демина И.Д., Домбровская Е.Н. Использование основных средств: экономические выгоды, влияние на релевантность отчетной информации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 33. С.24-33.
6. ЗайцеваВ.И. Аудит учета затрат на восстановление основных средств // Вопросы экономических наук. 2009. № 2. С. 138-140.
7. Ларина А.А. Методические основы применения циклического подхода при составлении программы аудита // Учет и статистика. 2011. № 24. С. 44-51.
8. Логвинова Т.И. Обоснование методики формирования программы аудиторской проверки // Альманах современной науки и образования.
2014. № 5-6. С. 96-99.
9. Мыльникова Т.А. Характеристика различных подходов к формированию методики аудита финансовой отчетности // Вестник Российского университета кооперации. 2012. № 4. С. 38-41.
10. Мысенко С.М. Методические особенности проверки амортизации основных средств при проведении аудита // Экономика и управление. 2014. № 11. С. 72-76.
11. Панасюк Ю.В., Денисенко Г.В. Циклический подход при аудиторской проверке // Учет,
анализ и аудит: проблемы теории и практики. 2011. № 7. С. 145-148.
12. ПарушинаН.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 560 с.
13. Подольский В.В., Савина А.А. Аудит. 4-е изд., дораб. и доп. М.: Юрайт, 2013. 587 с.
14. ПосохинаА.В. Применение новых подходов к получению аудиторских доказательств по аудиту основных средств // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. 2012. № 3. С. 90-96.
15. Проняева Л.И., Агошкова Н.Н. Модели оценки основных средств в российской и международной учетной практике // Все для бухгалтера 2008. № 5. С. 10-18.
16. СанниковаМ.О., СанниковА.С. Об эволюции концепций и принципов аудита в контексте развития общественных отношений // Аудитор. 2014. № 11. С. 32-36.
17. СелезневаИ.П., Князева О.П. Актуальные проблемы учета амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. 2015. № 1. С. 2-9.
18. СунгатуллинаР.Н., КлиноваЕ.А. Разработка программ аудита при циклическом подходе // Инновационное развитие экономики. 2013. № 2. С.59-64.
19. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит. М.: КноРус, 2013. 720 с.
20. ШогеновБ.А., Абазова Ф.М. Современный взгляд на формирование эффективной амортизационной политики в бухгалтерском и налоговом учете // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 19. С. 2-10.
21. Якимова В.А. Сравнительная оценка эффективности аудиторских доказательств при обосновании решения о модификации аудиторских процедур // Актуальные проблемы экономики и права. 2013. № 1. С. 165-173.
International Accounting National Standards of Accounting and Reporting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
ORGANIZATIONAL AND METHODOLOGICAL ASPECTS OF AUDITING TRANSACTIONS WITH FIXED ASSETS PER STAGE OF THEIR REPRODUCTION
Nataliya N. AGOSHKOVA
Abstract
Importance Fixed assets account for a considerable part of non-current assets of the entity. This is the reason why users of financial statements need reliable and accurate information on the composition and structure of fixed assets, their market value, degree of obsolescence and physical wear and tear. Having reliable information available, managers can take timely and appropriate managerial decisions on reproduction of fixed assets, with external users making correct conclusions on the financial position of the entity. It indicates a need in specifying and improving methods for auditing transactions with fixed assets.
Objectives The research aims at specifying the methods for auditing the accounting procedure and
correctness of financial reporting on fixed assets, identifying the most common errors in accounting of fixed assets.
Results The article provides methodological guidelines on evaluation of internal controls over transactions with fixed assets, and reveals main steps of auditing. I drew up forms of working papers, rules for their completion, determined and classified the most common errors in accounting of fixed assets. The article substantiates methods for planning audits of fixed assets by the item-and cycle-based approaches. In particular, I figure out cycles and interim cycles of business transactions with fixed assets, which laid the basis for preparing the audit program. Conclusions and Relevance The article may provide practical and methodological guidance for auditors
to organize their audits of fixed assets per steps of their reproduction.
Keywords: reproduction, fixed assets, system, internal control, audit program, item-based approach, cycle-based approach, depreciation, recovery, information base, audit, classification, error, audit procedure, working paper, auditor
References
1. Agoshkova N.E., Agoshkova N.N. Sovershen-stvovanie upravleniya vosproizvodstvom osnovnykh sredstv v regional'nom APK [Improving the management of reproduction of fixed assets in the regional AIC]. Regional 'naya ekonomika: teoriya ipraktika = Regional Economics: Theory and Practice, 2013, no. 12, pp. 31-39.
2. Alekseeva I.V. Razvitie metodologicheskikh podkhodov pri provedenii strategicheskogo audita khozyaistvuyushchikh sub"ektov [Developing the methodological approaches to strategic audits of entities]. Audit i fmansovyi analiz = Auditing and Financial Analysis, 2011, no. 4, pp. 221-229.
3. Get'man V.G. Nazrevshie voprosy soversh-enstvovaniya bukhgalterskogo ucheta osnovnykh sredstv [Critical issues of improving the accounting of fixed assets].Mezhdunarodnyi bukhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 14, pp. 2-13.
4. Grudkina T.I.,Agoshkova N.E.,Agoshkova N.N. Strategicheskoe upravlenie konkurentosposobnost 'yu agrarnogo sektora ekonomiki regiona: monografiya [Strategic management of the competitiveness of the region's agricultural sector: a monograph]. Orel, Orel State Agrarian University Publ., 2012, 396 p.
5. Demina I.D., Dombrovskaya E.N. Ispol'zovanie osnovnykh sredstv: ekonomicheskie vygody, vliyanie na relevantnost' otchetnoi informatsii [The use of fixed assets: economic benefits, impact on the relevance of accounting information]. Mezhdunarodnyi buhgalterskii uchet = International Accounting, 2014, no.33, pp.24-33.
6. Zaitseva V.I. Audit ucheta zatrat na vosstanov-lenie osnovnykh sredstv [Audit of costs accounted for recovery of fixed assets]. Voprosy ekonomicheskikh nauk = Issues of Economic Sciences, 2009, no. 2, pp.138-140.
7. Larina A.A. Metodicheskie osnovy primeneni-ya tsiklicheskogo podkhoda pri sostavlenii program-
my audita [A methodological basis for applying the cycle-based approach in preparing the audit program]. Uchet i statistika = Accounting and Statistics, 2011, no. 24, pp. 44-51.
8. Logvinova T.I. Obosnovanie metodiki formi-rovaniya programmy auditorskoi proverki [Substantiation of the method for preparing the audit program]. Al'manakh sovremennoi nauki i obrazovaniya = Almanac of Modern Science and Education, 2014, no. 5-6, pp. 96-99.
9. Myl'nikova T.A. Kharakteristika razlichnykh podkhodov k formirovaniyu metodiki audita finan-sovoi otchetnosti [Describing various approaches to formulating methods for audit of financial statements] . Vestnik Rossiiskogo universiteta kooperatsii = Bulletin of Russian University of Cooperation, 2012, no. 4, pp. 38-41.
10. Mysenko S.M. Metodicheskie osobennosti proverki amortizatsii osnovnykh sredstv pri provede-nii audita [Methodological specifics of auditing depreciation on fixed assets]. Ekonomika i upravlenie = Economics and Management, 2014, no. 11, pp. 72-76.
11. Panasyuk Yu.V., Denisenko G.V. Tsiklicheskii podkhod pri auditorskoi proverke [A cycle-based approach to audit]. Uchet, analiz i audit: problemy teorii ipraktiki = Accounting, Analysis and Auditing: Issues of Theory and Practice, 2011, no. 7, pp. 145-148.
12. Parushina N.V., Kyshtymova E.A. Audit: osnovy audita, tekhnologiya i metodika provedeniya auditorskikh proverok [Audit: audit basics, technology and methodology of audits]. Moscow, INFRA-M Publ., 2013, 560 p.
13. Podol'skii V.V., Savina A.A. Audit [Audit]. Moscow, Yurait Publ., 2013, 587 p.
14. Posokhina A.V. Primenenie novykh podkhodov k polucheniyu auditorskikh dokazatel'stv po au-ditu osnovnykh sredstv [Applying new approaches to obtaining audit evidence during audit of fixed assets]. VestnikPermskogo universiteta. Seriya Ekonomika = Bulletin of Perm State University. Economics Series, 2012, no. 3, pp. 90-96.
15. Pronyaeva L.I., Agoshkova N.N. Modeli otsenki osnovnykh sredstv v rossiiskoi i mezhdunar-odnoi uchetnoi praktike [Models for measuring fixed assets in the Russian and international accounting practices]. Vse dlya bukhgaltera = Allfor Accountant, 2008, no. 5, pp. 10-18.
16. Sannikova M.O., Sannikov A.S. Ob evolyut-sii kontseptsii i printsipov audita v kontekste razvitiya obshchestvennykh otnoshenii [On the evolution of the concept and principles of audit in the context of development of social relations]. Auditor, 2014, no. 11, pp. 32-36.
17. Selezneva I.P., Knyazeva O.P. Aktual'nye problemy ucheta amortizatsii osnovnykh sredstv [Critical issues of accounting for depreciation on fixed assets]. Bukhgalter i zakon = Accounting and Law, 2015, no. 1, pp. 2-9.
18. Sungatullina R.N., Klinova E.A. Razrabotka programm audita pri tsiklicheskom podkhode [Preparing audit programs in line with the cycle-based approach]. Innovatsionnoe razvitie ekonomiki = Innovative Development of Economy, 2013, no. 2, pp.59-64.
19. Khakhonova N.N., Bogataya I.N. Audit [Audit]. Moscow, KnoRus Publ., 2013, 720 p.
20. Shogenov B.A., Abazova F.M. Sovremennyi vzglyad na formirovanie effektivnoi amortizatsion-noi politiki v bukhgalterskom i nalogovom uchete [A contemporary view on effective depreciation policies in financial and tax accounting]. Mezhdunarodnyi buhgalterskii uchet = International Accounting, 2013, no. 19, pp. 2-9.
21. Yakimova V.A. Sravnitel'naya otsenka ef-fektivnosti auditorskikh dokazatel'stv pri obosnovanii resheniya o modifikatsii auditorskikh protsedur [Comparative evaluation of audit evidence in justifying the decision to modify audit procedures]. Aktual'nye problemy ekonomiki i prava = Actual Issues of Economics and Law, 2013, no. 1, pp. 165-173.
Nataliya N. AGOSHKOVA
Orel State Agrarian University, Orel, Russian Federation [email protected]
