CC BY
43Оптимизация величины себестоимости продукции с использованием различных методов операционного анализа
сч из £
Б
а
2 о
Никитина Дарья Михайловна,
студентка, отделение Бизнес-информатики, РанХиГС при Президенте Российский Федерации nikitinadaria@yandex.ru
В данной статье была поставлена цель рассмотреть оптимизацию величины себестоимости продукции с помощью основных методов операционного анализа (точка безубыточности, запас финансовой прочности, операционный рычаг), описать методы операционного анализа и показать роль операционного анализа в оптимизации величины себестоимости продукции, а также рассмотреть сценарии по увеличению прибыли предприятия. Предметом исследования данной статьи является управление затратами на основе операционного анализа с целью повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Можно сформулировать следующие задачи исходя из поставленной цели:
■ Дать определение понятию затрат на производство продукции.
■ Проанализировать функции и методы управления затратами.
■ Привести пути совершенствования системы управления затратами на предприятии.
В связи с поставленными задачами, после анализа функций и методов управления затратами, нужно определить состав затрат, после которого будет возможно найти наибольшие резервы в снижении себестоимости продукции. Структура затрат, выражена через отношение их суммы по отдельным статьям к общей сумме затрат на производство в процентах, т.е. через их удельный вес. Существуют различные пути снижения затрат и увеличения прибыли, которые будут рассмотрены в данной статье. Однако, одним из источников экономии материалов, а, следовательно, и экономии затрат на них, является рациональное их использование и распределение.
Анализируя результаты деятельности предприятия и располагая достоверной информацией о его работе, можно сделать вывод, какой сценарий в данный момент предпочтителен по увеличению прибыли до желаемого уровня.
Ключевые слова: операционный анализ, затраты на производство, приёмы операционного анализа, показатели операционного анализа, точка безубыточности, запас финансовой прочности, операционный рычаг.
Введение:
Операционный анализ (далее по тексту - ОА), имеющий название как анализ «затраты-объем-прибыль» (Соэ^о!ите-Рго^, или ^Р-анализ) является аналитическим подходом к изучению взаимосвязи между издержками и прибылью при различных уровнях объёма производства. Также ОА является одним из наиболее эффективных средств для планирования и управления предприятием.
Механизм управления эффективностью деятельности предприятия основан на ее зависимости от следующих факторов:
■ объем реализации продукции;
■ сумма и уровень чистого операционного дохода;
■ сумма переменных операционных издержек;
■ сумма постоянных операционных издержек;
■ соотношение постоянных и переменных операционных издержек.
Для повышения эффективности деятельности предприятия нужно осуществить воздействие на данные факторы.
Величину производственных затрат предприятия, а именно, расходов на данный отчётный период, отражает величина себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данная величина отображается в бухгалтерском «Отчёте о прибылях и убытках» (также известная как форма № 2), в соответствии с принятой учётной политикой.
Сущность и классификация затрат на производство
Прибыль предприятия зависит от следующих показателей: цены продукции и затрат на её производство.
Цена продукции образуется вследствие взаимодействия спроса и предложения на рынке. Под воздействием законов рыночного ценообразования цена продукции выравнивается автоматически вусловияхсвободной конкуренции.
Затраты на производство продукции также называются издержками производства. Издержки производства - расходы на производство, которые несут организаторы предприятия с целью производства товаров, а также последующего получения прибыли. Издержки на производство должны быть меньше стоимости товара на величину прибыли. В общем виде издержки производства и реализации (полная себестоимость продукции) являются стоимостной оценкой используемых в процессе производства и реализации продукции сырья, ресурсов, материалов и т.д.
Все затраты, образующие себестоимость продукции, разделяются на основании их экономического содержания по следующим элементам:
1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на социальные нужды;
4) амортизация основных фондов;
5)прочие затраты.
Затраты сырья и материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. относятся к переменным затратам. Пе-
Объем Цена Переменные Постоянные
реализации затрат ы затрат ы
Операционный а нал и:!
Анализ безубыточности
Анализ чу вот вит ел ыюсти прибыли к изменению анализируемого фактора
Определение Определение
критического запаса финансовой
значения прочности по
анализируемого анализируемому
фактора фактору
Рис. 1. Технология операционного анализа
ременные затраты, в свою очередь, зависят от объёма продукции и изменяются прямо пропорционально изменению объёма производства. Постоянные затраты не зависят от объёма производства, они являются относительно постоянными и не изменяются при изменении объёма производства. Только лишь постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, изменяются при изменении объёма производства.
Для успешной деятельности предприятия необходимо создать эффективную систему управления затратами, в рамках которой информация о затратах используется для разработки стратегии развития, направленной на достижение устойчивого преимущества перед конкурентами. [5]
Приёмы и показатели операционного анализа
Операционный анализ -один из наиболее эффективных способов анализа затрат, являющийся элементом управления затратами предприятия, а также анализирующим влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции [3].
Технология операционного анализа, в общем, может быть представлена в виде следующей схемы изображённой на рис. 1:
Cost-Volume-Profit, или CVP - анализ, позволяет:
- При заданном объёме продаж определить соответствующий ему объем прибыли;
- Спланировать объем реализации продукции, который будет обеспечивать желаемое значение прибыли;
- Определить объем продаж, в котором работа предприятия будет безубыточной;
- Установить запас финансовой прочности предприятия в его текущем состоянии;
- Оценить, влияние на прибыль изменений в цене реализации продукции, переменных затратах, постоянных затратах и объёме производства;
- Определить, до какого состояния можно изменять уровень операционного риска предприятия с помощью варьирования переменными и постоянными затратами
- Спрогнозировать, как могут повлиять изменения в ассортименте реализованной продукции на потенциальную прибыль, безубыточность и объем целевой выручки предприятия.
Операционный анализ также является инструментом, которым пользуются предприятия для принятия управленческих решений.
В деятельности предприятия существует период, называемый релевантным. В течение
данного периода изменения объема производства обеспечивают за счет варьирования объемов некоторых используемых ресурсов, например, сырья, материалов, численности персонала и т.д., остальные ресурсы оставляют фиксированными (оборудование, здания, сооружения). Именно для данного периода затраты делят на постоянные и переменные.
При интерпретации данных операционного анализа также необходимо знать, что существуют важные допущения, на которых основан данный анализ:
1. Затраты можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие. Переменные затраты пропорциональны объёму производства, постоянные затраты неизменны при любом его уровне;
2. Анализ распространяется на один товар, либо ассортимент, остающийся одинаковым на всем протяжении анализируемого периода (для широкого ассортимента сбыта существует усложненный алгоритм ^Р-анализа);
3. Затраты и выручка зависят от объёма производства;
4. Объем производства должен быть равен объему продаж, т.е. на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (либо они несущественны);
5. При анализе меняется только объем производства, все другие переменные остаются неизменными в течение анализируемого периода;
6. Анализ применим только к краткосрочному временному периоду (обычно год или меньше), в течение которого выход продукции предприятия ограничен действующими производственными мощностями;
Результаты анализа безубыточности в некоторой степени условны, поскольку перечисленные допущения модели ^Р-анализа не всегда выполнимы на практике.
Рассмотрим подробнее каждый элемент операционного анализа: [1,2]
0
1
В
S
Г 6
сч из £
Б
а
2 о
Точка безубыточности (порог рентабельности)
Точка безубыточности в денежном выражении является минимальной величиной дохода, при которой полностью окупаются все издержки, при этом прибыль должна быть равна нулю. Для определения этого состояния используются три метода: аналитический, с использованием метода маржинального дохода и графический:
а) Аналитический метод
N - Z Z = Р , (1)
перем. - пост. ' х '
или
N - (V х Z ) - Z = Р,
х перем.ед/ пост '
р (2)
где:
N - выручка от реализации продукции;
Z - переменные расхо-
перем.
ды;
Z - переменные рас-
перем.ед. ^ ^
ходы на единицу продукции;
Zпост - постоянные расходы;
Р - прибыль;
V - объем производства.
При Р = 0:
- точка перехода из одного состояния в другое называется критической точкой;
- объем, соответствующий точке безубыточности, является критическим объёмом - V
^ крит.
Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат:
N = Z + Z (3)
перем. пост.
б) Метод маржинального дохода
Формула для расчёта точки безубыточности с использованием данного метода будет иметь следующий вид:
(точка безубыточности) = (постоянные затраты) / (маржинальный доход на единицу продукции), то есть:
V = Z /(цена - Z ),
крит. пост/ перем.ед."
где цена- цена единицы продукции (4)
Выручка в критической точке рассчитывается по формуле:
N = (V х Z ) + Z
х крит. перем.ед/ (оэ)
в) Графический метод
Предусматривает построение графика в прямоугольной
Укритичсское=2,3 Рис. 2. График точки безубыточности
0> <1
Рис. 3. График соотношения «затраты - объем - прибыль»
системе координат, показывающего зависимость расходов и выручки от количества изготовленной продукции. По вертикали откладываются данные о расходах и выручке, по горизонтали - количество единиц продукции.Точка пересечения прямых выручки У = и
^ выручка х '
общих расходов (сумма постоянных и переменных расходов) Узатр = определяет порог рентабельности (рис. 2). В этот момент предприятие покрывает все затраты и получает нулевую прибыль.
В тот момент, когда объем проданной продукции достигает минимального количества, которое достаточно для покрытия затрат, организация получает прибыль, которая начина-
ет расти быстрее, чем рост объёма продукции (рисунок 3).
Данный эффект также имеет место в случае сокращения объемов производства, это значит, что темпы снижения прибыли и увеличения убытков опережают темпы уменьшения объемов продаж.
Запас финансовой прочности
Область, лежащая ниже критической точки, является областью убытков. Область, находящаяся выше, представляет собой область прибыли. Критическая точка является точкой, начиная с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль. Критическую точку также называют точкой безубыточно-
Таблица 1
Зависимость постоянных и переменных затрат от объёма производства
Объем производства (продаж) Переменные затраты Постоянные затраты
Суммарные На единицу продукции Суммарные На единицу продукции
увеличивается увеличивается неизменные неизменные уменьшается
уменьшается уменьшается неизменные неизменные увеличивается
сти или порогом рентабельности. Также, рассчитывают процентное отношение запаса финансовой прочности к фактическому объему. Эта величина показывает снижение объема реализации в процентном соотношении, необходимое для того, чтобы предприятие избежало убытки.
Формула запаса финансовой прочности в денежном выражении, % (ЗПд):
ЗПд = (В - Тбд) /В * 100 %,
(6)
Формула запаса финансовой прочности в натуральном выражении (ЗПн):
ЗПн = Рн - Тбн (7)
где:
В - выручка от продаж;
Рн - объем реализации в натуральном выражении;
Тбд - объем безубыточности в денежном выражении;
Тбн - объем безубыточности в натуральном выражении.
Чем ближе к точке безубыточности находится запас финансовой прочности, тем быстрее он изменяется. Соответственно, при удалении от данной точки, скорость изменения запаса финансовой прочности уменьшается. Представление о характере этого изменения можно получить после построения графика зависимости запаса прочности от объема реализации.
Запас прочности является более объективной характеристикой, чем точка безубыточности.
Операционный рычаг
Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда влечет за собой более сильное изменение прибыли. Операционный рычаг показывает степень чувствительности прибыли кизме-
нению объема реализации.
Ниже приведена формула, по которой рассчитывается уровень или сила воздействия операционного рычага (Degree operating leverage, DOL).
DOL = MP/EBIT, (8)
где:
MP - маржинальная прибыль;
EBIT - прибыль до вычета процентов.
Операционный рычаг показывает на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на 1%.
Методика проведения анализа затрат на производство включает в себя следующие положения:
1) Проводится анализ динамики и структуры затрат, оценивающий динамику отдельных статей и элементов затрат, а также структуру затрат и её изменение;
2) Анализируется рациональность изменения затрат организации. В частности, следует провести оценку затрато -, материало-, зарплатоемкости и т.д;
3) Производится расчёт относительной экономии затрат;
4) Производится оценкастепени производственного риска организации и принятие решения на планируемый период;
К числу задач управления [4], решаемых на базе рассматриваемого метода, также следует отнести задачу по оценке сценариев увеличения прибыли предприятия до заданного (желаемого) уровня.
Существует 4 сценария действий по увеличению прибыли:
- наращивание объема производства
- уменьшение переменных затрат
- уменьшение постоянных затрат
- увеличение цены реализации продукции.
Анализируя результаты работы предприятия, можно выбрать, какой сценарий по увеличению прибыли будет целесообразно применить.
Динамика переменных и постоянных затрат при изменениях объема производства (продаж) в релевантном периоде приведена в табл. 1.
Выявив зависимости влияния затрат (постоянных и переменных) на изменение прибыли, нужно продолжить анализ, направив его на отдельные виды затрат. Для выяснения причин снижения и определения уровня изменения себестоимости продукции необходимо изучение состава и структуры затрат на производство.
Заключение
Управление затратами - это динамичный процесс управленческих действий, направленных на оптимизацию затрат с целью повышения эффективности работы предприятия и получения преимуществ перед конкурентами.
В данной статье были рассмотрены основные методы операционного анализа. На основании значения каждого из приведенных показателей делается вывод о эффективности деятельности предприятия и возможных путях сокращения затрат на производство продукции.
Операционный анализ использует весь комплекс экономической информации, носит внутренний и оперативный характер, поэтому имеет возможность реально оценить состояние дел в организации, исследовать структуру себестоимости выпущенной и реализованной продукции и отдельных ее видов, состав коммерческих и управленческих расходов, позволяет с особой тщательностью изучить характер ответственности должностных лиц за полученные отклонения. [6,7]
Литература
1. Гаврилова А.Н., Сысоева Е.Ф. Финансовый менеджмент:
О
3
в
S
г 6
Учеб. пособие, 6-е издание, испр. и доп. - М.: Кнорус, 2010.
2. Гаррисон Р., Норин Э. Управленческий учет. Серия: Классика MBA 13-е издание. - СПб: Питер, 2010.
3. ИвановаЖ.А. Операционный анализ: Учебное пособие. -Улан-Удэ: РИО ВСГТУ, 2005.
4. Лихачева О.Н., Щуров С.А. Долгосрочная и краткосрочная финансовая политика предприятия: Учеб. пособие под ред. И.Я. Лукасевича. - М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2011.
5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 8-е издание,пе-рераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2010.-536 с
6. Булгакова Л.Н. Операционный леверидж. Золотое правило экономики. Теория и практика // журнал Финансовый менеджмент. - 2010. - №4.
7. Паламарчук А.С. Расчеты и обоснования управленческих решений // Справочник экономиста. - 2012. - №5.
Optimization of size of product cost with use of various methods of operations analysis
Nikitina D.M.
RANEPA
In this article was set the goal to consider the optimization of the value of production costs, using the main methods of operational analysis (break-even point, financial safety margin, operating leverage), describe methods of operational analysis and show the role of the operational analysis to optimize the value of the cost production, and consider scenarios for increasing business profits. The subject of study of this article is to control costs on the basis of operational analysis in order to improve the efficiency of production and economic activity of the enterprise.
We can formulate the following tasks based on the goal:
• Define the concept of production
costs.
• To analyze the function and cost
management techniques.
• Bring the ways to improve the cost
management system in the enterprise.
In connection with the tasks, after the analysis of the functions and cost management techniques you need to determine the composition of the cost, after which it will be possible to find the largest reserves in the reduction of production costs. Cost structure, expressed in terms of the ratio of the sum of individual items to the total production costs as a percentage, ie, through their share. There are various ways to reduce costs and increase profits, which will be discussed in this article.
However, one source material savings and, consequently, the cost savings which is an efficient use and distribution. Analyzing the results of the company and having reliable information about its work, it can be concluded, which scenario is currently preferred to increase profits to the desired level.
Keywords: operational analysis, costs of production, techniques of operational analysis, parameters of operational analysis, break-even point, financial safety margin, operating leverage
1. Gavrilova AN., Sysoyeva E.F. Financial
management: Studies. benefit, 6th edition, ucnp. and additional - M.: Knorus, 2010.
2. Garrison R., Noreen E. Managerial
accounting. Series: Classics of MBA, 13th edition. - SPb: St. Petersburg, 2010.
3. Ivanova Zh.A Operations analysis:
Education guidance. - Ulan-Ude: RIO to VSGT, 2005.
4. Likhacheva O. N., Shchurov S. A Long-
term and short-term financial policy of the entity: Studies. benefit under the editorship of I.Ya Lukasiewicz. -M.: Infra-M, High school textbook, 2011.
5. Savitskaya G.V. Analysis of economic
activity of the entity. 8th edition, reslave. and additional - M.: Infra-M, 2010.-536 with
6. Bulgakova L.N. Operational leverage.
Golden rule of economy. Theory and practice//magazine Financial management. - 2010. - No. 4.
7. Palamarchuk AS. Calculations and
reasons for management decisions//Reference book of the economist. - 2012. - No. 5.
сч cs £
6 a
2 ©
