CC BY
76
12 (150) - 2013
Налоги и налогообложение
УДК 336.22
ОПТИМИЗАЦИЯ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ: ДОСТОИНСТВА И НЕДОСТАТКИ
И. А. МИТРОФАНОВА,
кандидат экономических наук, старший преподаватель кафедры экономики и управления Е-mail: mia05011986@yandex. ги Волгоградский государственный технический университет
Т. В. БУЛГАКОВА,
заместитель министра финансов Волгоградской области, начальник департамента доходов и государственного долга Е-mail: Ыу@мэ1даЛп. ги
К. О. КЛИМКОВА,
студентка факультета экономики и управления Е-таП: кНткоуа-кБета@таН. ги Волгоградский государственный технический университет
В статье рассматривается специальный режим налогообложения - патентная система налогообложения, которая вступила в силу 1 января 2013 г. и заменила собой упрощенную систему налогообложения на основе патента. Рассматриваются ключевые положительные и отрицательные стороны патентной системы налогообложения.
Ключевые слова: патентная система налогообложения, индивидуальный предприниматель, максимальный годовой доход, книга доходов и расходов.
В мире существуют различные организационно-правовые формы предпринимательства. В
России самыми распространенными формами предпринимательской деятельности в настоящее время являются:
- индивидуальная предпринимательская деятельность без образования юридического лица;
- акционерное общество;
- общество с ограниченной ответственностью;
- частное предприятие.
Целью данной статьи является рассмотрение специального налогового режима - патентной системы налогообложения, который специально разработан для предпринимателей без образования юридического лица или индивидуальных предпринимателей. В России доля индивидуальных пред-
принимателеи превалирует над всеми остальными формами организации предпринимательства.
Единоличное предпринимательство - это наиболее простая форма, популярность обусловлена простотой организации и оформления, а также наличием целого ряда преимуществ: оперативности и гибкости, сильной мотивации.
Предпринимательство играет основную роль в формировании и развитии рыночных отношений в России. Мировой опыт говорит о том, что при больших возможностях расширения границ предпринимательской деятельности можно прийти к более высоким темпам развития национальной экономики. Экономическая жизнь России свидетельствует о том, что в практической деятельности предприниматели сталкиваются с множеством проблем: организационными, экономическими, правовыми трудностями в процессе создания и развития своего дела, а также с отрицательным и противоречивым воздействием конкурирующих участников рынка.
При таких обстоятельствах важным фактором является создание благоприятных условий для развития предпринимательской деятельности в стране, и в основном обеспечение индивидуальных предпринимателей приемлемым специальным налоговым режимом.
В настоящее время индивидуальный предприниматель может применять по определенным видам деятельности разные системы налогообложения:
- общий режим налогообложения;
- упрощенную систему налогообложения;
- систему налогообложения для сельскохозяйс-
Индивидуальные предприниматели, 9 2
осуществляющие деятельность вне рынка 9 4
Микропредприятия
9,2 9,4
твенных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
- упрощенную систему налогообложения на основе патента.
С 1 января 2013 г. в России вступил в силу новый специальный налоговый режим - патентная система налогообложения, которая заменила упрощенную систему налогообложения на основе патента.
В чем же состоит смысл совершенствования патента и создание нового специального режима налогообложения? Главной целью является стимулирование развития малого предпринимательства в РФ и упрощение процедуры налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Создание Правительством РФ нового специального режима налогообложения в виде патентной системы закономерно, поскольку имеются хорошие экономические показатели деятельности индивидуальных предпринимателей.
Например, на индивидуальных предпринимателей, на которых и распространяется рассматриваемое нововведение, в структуре формирования оборота розничной торговли по хозяйствующим субъектам в январе - сентябре 2012 г. приходится значительная доля оборота (см. рисунок).
Если проанализировать поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РФ и государственные внебюджетные фонды по состоянию на 1 октября 2012 г., то можно увидеть
10,7 Продажа товаров на розничных 11,6 рынках и ярмарках
^^ г. Организации, не относящиеся к 36,9 _
субъектам малого и среднего
Малые предприятия
предпринимательства
3,3 Субъекты среднего 3,5
предпринимательства
Структура формирования оборота розничной торговли по хозяйствующим субъектам в фактически действовавших ценах, % [4]: в числителе - январь - сентябрь 2012 г.; в знаменателе - январь - сентябрь 2011 г.
Налоги и налогообложение
12 (150) - 2013
достаточно незначительную долю поступлений налогов на совокупный доход, плательщиками которых как раз являются субъекты малого предпринимательства, в общей сумме доходов она составляет 1,2 % (табл. 1).
В структуре налогов на совокупный доход по итогам 9 мес. 2012 г. наибольший удельный вес имеет упрощенная система налогообложения - 70,3 %, наименьший - упрощенная система налогообложения на основе патента - 0,2 % (табл. 2).
Следует отметить, что действующая упрощенная система налогообложения на основе патента оказалась малоэффективной. На примере регионов, которые ввели на своей территории указаний вид упрощенного налогообложения, можно увидеть отсутствие активности перехода на патент - поступления за 9 мес. 2012 г. составили 328 млн руб.
Таблица 1
Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 01.10.2012 [3]
Доход Млн руб. Удельный вес, %
Налог на прибыль организаций 1 731 573,8 10,4
Налог на доходы физических 1 566 208,6 9,4
лиц
НДС 2 644 460,6 15,9
Акцизы 616 118,7 3,7
Налоги на совокупный доход 205 171,7 1,2
Налог на имущество 395 485,9 2,4
организаций
Налог на добычу полезных 1 837 955,9 11,1
ископаемых
Всего... 16 616 257,7 100
Таблица 2
Поступление налогов на совокупный доход в консолидированный бюджет РФ
по состоянию на 01.10.2012 г. 3]
Доход Млн руб. Удельный вес, %
Налоги на совокупный доход, 205 171,7 100
всего
В том числе:
- упрощенная система налогообложения, всего 144 291,8 70,3
В том числе упрощенная система налогообложения на основе 328,1 0,2
патента
- единый налог на вмененный 57 273,2 27,9
доход
- единый сельскохозяйственный 3 606,7 1,8
налог
Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ» предусматривается не только введение патентной системы налогообложения, но и реформирование единого налога на вмененный доход (ЕНВД), в частности, применение ЕНВД с 2013 г. становится добровольным. Кроме того предусмотрена отмена ЕНВД с 2018 г.
Индивидуальные предприниматели с 2018 г. будут вынуждены при осуществлении одних видов деятельности перевестись на патент, при других - на упрощенную систему налогообложения (УСН) или на общий режим.
Основными задачами, которые стоят при введении патентной системы налогообложения, помимо стимулирования малого предпринимательства, являются:
- определение наиболее объективного размера потенциально возможного годового дохода;
- легализация отдельных видов предпринимательской деятельности;
- минимизация потерь бюджетов бюджетной системы в результате введения патентной системы налогообложения.
Важными при введении патентной системы налогообложения являются следующие аспекты:
- так же, как и УСН на основе патента, патентную систему налогообложения вправе применять только индивидуальные предприниматели;
- размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, устанавливаются законами субъектов РФ;
- деятельность может осуществляться исключительно в том субъекте РФ, на территории которого эта система введена соответствующим законом и приобретен патент. Однако индивидуальный предприниматель вправе получить патенты на один и тот же вид деятельности в разных субъектах РФ;
- данный налог является доходным источником местных бюджетов
Но нужно иметь в виду, что регионы России развиваются неравномерно, локально, и общий показатель потенциально возможного дохода невозможно определить по среднестатистическому доходу индивидуальных предпринимателей.
Положительным моментом является то, что патентная система останется добровольной в отличие от ЕНВД, применение которого являлось обязательным. Таким образом, по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение упрощенной системы на основе патента, системы ЕНВД и патентной системы налогообложения. Индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.
Приобретение патента является одной из самых простых форм уплаты налогов, экономится время, отсутствует необходимость сдачи отчетности (налоговых деклараций).
В отличие от других специальных режимов налогообложения патентная система предусматривает уплату фиксированного размера налога, который не зависит от результатов предпринимательской деятельности.
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, а также услуги общественного питания, осуществляемые через объекты общественного питания, могут быть переведены на патент с 2013 г., если площадь торгового зала или зала обслуживания не превышает 50 м2 по каждому объекту [2].
За счет укрупнения список видов предпринимательской деятельности, подпадающих под патент, сокращен до 47 (УСН на основе патента включала 69 видов деятельности), при этом данные виды деятельности субъекты РФ вправе дифференцировать согласно п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ [1]. В то же время в указанный перечень включен ряд совершенно новых видов предпринимательской деятельности:
- химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
- оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;
- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 м2, и объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
- услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 м2 по каждому объекту;
- экскурсионные услуги; услуги по прокату [4].
Стоимость патента по определенным видам деятельности определяется как произведение налоговой ставки и потенциально возможного дохода, установленного законом субъекта РФ. Налоговая ставка составляет 6 %, как и при УСН на основе патента. Для субъектов РФ, определяющих потенциально возможный годовой доход, законом установлено ограничение: размер такого дохода должен быть в пределах от 100 тыс. до 1 млн руб.
Субъектам РФ предоставлено право увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:
1) не более чем в три раза по таким видам предпринимательской деятельности, как:
а) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
б) оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом;
в) занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;
г) обрядовые и ритуальные услуги;
2) не более чем в пять раз по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
3) не более чем в десять раз по таким видам предпринимательской деятельности, как:
а) сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
б) розничная торговля и услуги общественного питания [4].
При введении УСН на основе патента в Налоговом кодексе РФ индивидуальным предпринимателям разрешалось нанимать до пяти работников. Патентная система предусматривает увеличение наемных работников до 15 чел.
Большим преимуществом применения специальных налоговых режимов является замена одним налогом уплаты нескольких налогов. Переходя на патентную систему налогообложения, индивидуальные предприниматели, принявшие
Налоги и налогообложение
12 (150) - 2013
решение купить патент, освобождаются от уплаты:
- налога на доходы физических лиц;
- налога на имущество физических лиц (в части доходов и имущества, связанных с видами деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
- налога на добавленную стоимость.
Однако предусмотрены некоторые ограничения, при которых НДС придется уплачивать:
- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
- при ввозе товаров на территорию РФ;
- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174 Налогового кодекса РФ, т. е. совершении налогооблагаемых операций в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения. Патентную систему налогообложения можно
совмещать с иными налоговыми режимами, в том числе с общей системой налогообложения. При этом налогоплательщики обязаны будут вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, переведенных на патентную систему, и иного режима налогообложения.
Предприниматель имеет право приобретать патент на необходимое число месяцев.
Естественно, как в любом изменении устойчивого состояния, в патентной системе налогообложения есть свои положительные и отрицательные стороны.
Обязанностью предпринимателей, применяющих патентную систему, является ведение книги доходов и расходов. При этом если доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ применительно к налогу на прибыль организаций, превысят 60 млн руб., налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение патентной системы налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент. Суммы патента, однако, можно будет учесть в счет налога на доходы физических лиц, который придется доплатить в бюджет.
Патентная система налогообложения, как и остальные специальные режимы, невозможна к применению организациями. С 2018 г. с отменой
ЕНВД малые предприятия окажутся перед очень сложным выбором. Патентная система будет им недоступна, выбирать придется между общим режимом налогообложения и УСН. При этом возможность для применения УСН ограничена размером выручки, основных средств и количеством наемных работников.
Определение потенциально возможного годового дохода находится в ведении субъекта РФ, а это значит, что устанавливается одинаковый потенциально возможный доход как для индивидуальных предпринимателей, работающих в больших городах (за исключением городов-миллионников), так и в маленьких сельских населенных пунктах. А они находятся в совершенно разных условиях существования, абсолютно не приемлемых для усреднения показателя. В настоящее время коэффициенты, влияющие на размер ЕНВД, устанавливаются каждым муниципальным образованием самостоятельно. Соответственно суммы ЕНВД, уплачиваемые предпринимателем, в основном зависят от территориальной принадлежности. В то же время государство дает предпринимателям время до 2018 г., чтобы выбрать наиболее приемлемый вариант из оставшихся возможных систем налогообложения.
В настоящее время сложно спрогнозировать, насколько патентная система налогообложения облегчит жизнь индивидуальным предпринимателям. Патентная система налогообложения - это один из инструментов, с помощью которого органы власти смогут переводить на эту простую форму налогообложения приоритетные виды деятельности, устанавливать дифференцированную базовую доходность.
Кроме того, поступление налоговых отчислений в бюджеты муниципалитетов позволит хоть в какой-то степени укрепить местные бюджеты.
Индивидуальные предприниматели ближе всех оказываются к рынку, чутко реагируют на изменение спроса. Они непосредственно работают с потребителями и поставщиками и поэтому способны быстро отзываться на малейшие колебания конъюнктуры рынка. По большей своей части индивидуальные предприниматели осуществляют деятельность в сфере розничной торговли и оказания услуг населению. Совершенствование патентной системы налогообложения ориентировано именно на этот сегмент рынка. Индивидуальный предприниматель присваивает весь полученный доход, так как выступает единоличным собственником. Это
уже является мощным стимулом для инициативной деятельности.
Именно поэтому очень важным является совершенствование специальных налоговых режимов для индивидуальных предпринимателей. Необходимо сделать более приемлемым налоговое бремя для лиц, занимающихся определенными видами деятельности, и приложить все усилия по их легализации.
Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 02.10.2012).
2. О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ: Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ.
3. Поступление налоговых и неналоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации по состоянию на 1 октября 2012 г. -http://www. roskazna. ru.
4. Структура формирования оборота розничной торговли по хозяйствующим субъектам в январе -сентябре 2012 года (в январе - сентябре 2011 года), в % к итогу, в фактически действовавших ценах. URL: http://www. gks. ru/wps/wcm/connect/rosstat/ rosstatsite.
WWW.SMB-EXPO.RU
В РАМКАХ НЕДЕЛИ РОССИЙСКОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
дни
МАЛОГО И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА РОССИИ-2013
14-17 мая Москва, ВВЦ, павильон 57
Выставочные экспозиции
• Федеральная выставка-ярмарка продукции лучших предприятий малого и среднего бизнеса, работающих в области производственной и социальной сфер
• Экспозиция «Оборудование и услуги для предпринимательства"
• Специализированная экспозиция малых инновационных предприятий, организованных при высших учебных заведениях
Конкурсная программа
• Смотр «Лучший регион (субъект) Российской Федерации» по развитию малого
и среднего предпринимательства и созданию для этого наиболее благоприятных условий
• Конкурсы - «Лучший инновационный проект», «Лучшая продукция, оборудование и услуги»,
«Лучшая выставочная экспозиция», «Лучший семейный бизнес» Деловые мероприятия
■ Презентационная сессия программ финансирования: консультации по «кредитному портфелю» для МСП от ведущих банков
• Биржа Деловых Контактов - коммуникационная площадка
для поиска партнерских контактов, создание новых каналов сбыта
■ «Школа бизнеса МАП» консультации по актуальным вопросам предпринимательской деятельности
14 мая 2013 гада на открытых площадках Всероссийского выставочного центра пройдет праздник «День российского предпринимателя на ВВЦ".
Контакты: тел./факс (495) 981-92-52, E-mail: granat® Wcentre.ru
Стратегическим парткер_
Организатор
nilllll ССЕРС1ССИИСКИ [pii ^tT0""'"1
