CC BY
18Оптимизация налоговой безопасности по расчету НДФЛ
А.Н. ПОЛОЗОВА, д-р экон. наук, проф.
АОНО ВО «Институт менеджмента, маркетинга и финансов»;
Р.В. НУЖДИН, канд. экон. наук, П.А. ЛОПАТИНА, А.В. ГОЛОБОРОДЬКО,
«Воронежский государственный университет инженерных технологий»
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) занимает одно из ключевых мест среди других налогов, формирующих российскую налоговую систему [7]. Налогоплательщики — физические лица, доходы которых облагаются этим видом налога, весьма разнообразны как по роду деятельности, так и по содержанию экономической выгоды, являющейся критерием признания получаемых ими средств доходными. Поступления от НДФЛ в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2011—2015 гг. были третьими по своей величине, уступая лишь налогу на прибыль организации и налогу на добычу полезных ископаемых (табл. 1, рис. 1).
Сумма НДФЛ в 2011—2015 гг. ежегодно увеличивалась. Однако темпы роста снижались в среднем на три пункта в год, что является следствием сокращения доходов работников, облагаемых этим видом налога. В то же время одной из причин недостаточного посту-
пления НДФЛ в бюджет называется сокрытие объектов налогообложения [4, с. 22], а также небезопасные способы агрессивной оптимизации налоговой базы НДФЛ (использование аутсорсинга, применение необоснованных компенсаций, перечисление налога в бюджет из собственных средств, зачёт переплаты налога в бюджет и др.). Перечисленные обстоятельства актуализируют в качестве насущных вопросы налоговой безопасности расчётов, связанных с налогом на доходы физических лиц и её оптимизации.
Оптимизировать налоговую безопасность по расчёту НДФЛ необходимо в контексте следующих аспектов:
— статус налога;
— элементы налога;
— изменения в законодательном регулировании налога;
— легальные возможности (неиспользованные резервы экономии) оптимизации.
19,62%
2013 г.
Налог на прибыль организаций Налог на доходы физических лиц Налог на добавленную стоимость Акцизы
I Налог на добычу полезных ископаемых
2014 г. 2015 г.
Рис. 1. Структура федеральных налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации (2011—2015 гг.)
40 САХАР № 8 • 2016
ЩЕЛКОВО IfQrQTIIIJIf RPH Обработка за 30-50 дней до уборки: увеличивает сахаристость; предотвращает развитие
А rDOYI/l iv/i Hill ЯI НИК) Dl Ii корневых гнилей Botrytis sinerea и Fusarium sp.; ограничивает развитие бактериальной инфекции
300 г/л бензойной кислоты в виде органической соли Мощный фунзиций протиз иарнаныл зшшай
Таблица 1. Поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2011—2015 гг.
(млрд руб.)*
Налоговые платежи Годы
2011 2012 2013 2014 2015
Поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации, из них: 9 720,0 10 959,3 11 327,2 12 670,2 13 788,3
налог на прибыль организаций 2 270,3 2 355,4 2 071,7 2 372,8 2 598,8
налог на доходы физических лиц 1 994,9 2 260,3 2 497,8 2 688,7 2 806,5
Налог на добавленную стоимость:
на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 1 753,2 1 886,1 1 868,2 2 181,4 2 448,3
на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации 91,7 102,7 108,9 119,3 141,7
Акцизы 603,9 783,6 952,5 999,0 1 014,4
Имущественные налоги, 678,0 785,3 900,5 955,1 1 068,4
из них:
налог на имущество физических лиц 4,9 17,6 22,3 27,1 30,3
налог на имущество организаций 467,5 536,3 615,1 634,6 712,4
транспортный налог 83,2 90,2 106,1 117,5 140,0
земельный налог 122,2 141,0 156,6 175,3 185,1
Налог на добычу полезных ископаемых 2 042,5 2 459,4 2 575,8 2 904,2 3 226,8
Утилизационный сбор в федеральный бюджет - - - 58,8 62,1
* По данным Федеральной налоговой службы (http://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm)
Рассмотрим содержание перечисленных аспектов.
Статус налога. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) имеет статус федерального налога и относится к числу прямых налогов.
Элементы налога. Юридическая конструкция и характеристика основных элементов НДФЛ представлены на рис. 2 и 3.
Плательщиками НДФЛ признаются физические лица — граждане и лица без гражданства, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и не являющиеся таковыми. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причём период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного
(менее шести месяцев) лечения или обучения.
При определении налоговой базы для расчёта НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговая база для расчёта НДФЛ представляет собой величину доходов, полученных физическими лицами за отчётный период, за минусом предусмотренных законодательством вычетов. Согласно ст. 218 — 221 НК РФ установлено пять видов налоговых вычетов [7];
— стандартные — предназначены для отдельных категорий налогоплательщиков (предоставляются работодателем или налоговым органом);
— социальные — возникают в связи с осуществлением затрат на благотворительность, обучение, лечение
Рис. 2. Юридическая конструкция элементов налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
№ 8 • 2016 САХАР 41
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ВЕГЕТАЦИЕЙ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ: эффективные ХСЗР, Щ] ЩЕЛКОВО
W V3 агрохимикаты, высококачественные семена, полный цикл агросопровождения АГРОХИМ
controlled vegetation system М О f.CU МО Л hi II: U урОЦГЛП ' М U11\J Mi О Л h111:1F- h О In / ^ О In I: I1 WWW.betaren.l4J
Рис. 3. Характеристика основных элементов НДФЛ и их взаимосвязь
(предоставляются только налоговым органом при подаче налоговой декларации);
— имущественные — возникают при продаже имущества, осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры (предоставляются налоговым органом или налоговым агентом по разрешению налогового органа);
— профессиональные — предназначены для индивидуальных предпринимателей, авторов произведений науки, литературы, искусства (применяются непосредственно при исчислении налоговой базы);
— инвестиционные — возникают при получении налогоплательщиком в налоговом периоде положительного финансового результата: от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более трёх лет; по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте; в сумме денежных средств, внесённых налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счёт.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база по доходам, облагаемым по ставке 13%, принимается равной нулю. В следующем налоговом периоде разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не учитывается, за исключением случаев нового строительства или покупки дома (квартиры).
Для налогообложения разных видов доходов физических лиц предусмотрены различные налоговые ставки: 13% (общая налоговая ставка); 30% (ставка для доходов нерезидентов); 35% (ставка для выигрышей и материальной выгоды). Налоговая база опреде-
ляется отдельно по каждому виду доходов физических лиц, в отношении которых установлены соответствующие налоговые ставки.
Порядок и сроки уплаты НДФЛ различаются для налоговых агентов и отдельных категорий физических лиц. Согласно НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации; индивидуальные предприниматели; нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению. Налоговые агенты исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем начисленным налогоплательщику (например, работникам организаций) за данный период доходам, облагаемым по ставке 13%, с зачётом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ следующие категории налогоплательщиков:
— физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности;
— нотариусы, занимающиеся частной практикой; адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, — исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
Такие налогоплательщики обязаны предоставлять по месту своего учёта налоговую декларацию о фак-
42 САХАР № 8 • 2016
ЩЕЛКОВО НЯГОТЫЫИ RPH Обработка за 30-50 дней до уборки: увеличивает сахаристость; предотвращает развитие
А rDOYI/l iv/i Hill ЯI НИК) Hl Н корневых гнилей Botrytis sinerea и Fusarium sp.; ограничивает развитие бактериальной инфекции
300 г/л бензойной кислоты в виде органической соли Мощный фупзиций протиз иарпаньш снимай
тическом доходе не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Изменения в законодательном регулировании налога. Правовые нормы, регулирующие вопросы налогообложения доходов физических лиц, особенно работников организаций, постоянно претерпевают изменения [1; 2; 6; 5; 8; 9; 12; 13; 14; 15], имеющие определённое значение не только для формирования организационных издержек (доходы персонала являются расходами для организаций), но и для мотивированности персонала на высокопроизводительный
труд. С одной стороны, необходим оперативный учёт данных изменений, с тем чтобы избежать штрафных санкций, повышающих налоговое бремя организаций; с другой — необходимо задействовать преимущества некоторых изменений, обеспечивающих легальную оптимизацию налоговых платежей. Своевременный учёт изменений в налоговом законодательстве по расчёту НДФЛ, таким образом, приобретает двоякую значимость. В табл. 2 приведены основные изменения в исчислении НДФЛ, действующие с 01.01.2016.
Таблица 2. Изменения в исчислении НДФЛ, вступившие в силу с 1 января 2016 г.
Сущность изменения Характеристика изменения
Содержание Основание
1. Расчёт НДФЛ
1.1. Применение единых правил расчёта НДФЛ с материальной выгоды по займам С материальной выгоды НДФЛ рассчитывается на последний день каждого месяца Подпункт 7 п. 1 ст. 223 НК РФ
1.2. Увеличение срока начисления НДФЛ сверхнормативных суточных Датой получения дохода в виде сверхнормативных суточных установлен последний день месяца, в котором утверждён авансовый отчёт командированного работника Подпункт 6 п. 1 ст. 223 НК РФ
1.3. Больше мест получения вычета на учёбу и лечение работников Работники имеют право обращаться за вычетом НДФЛ на лечение и обучение не только в инспекцию, но и по месту работы. В последнем случае нужно получить в ИФНС уведомление о праве на вычет и подать его работодателю вместе с заявлением в свободной форме Пункт 2 ст. 219 НК РФ
1.4. Увеличение лимита доходов работников для детских вычетов Лимит доходов для детских вычетов увеличился до 350 000 р. (в 1,25 раза). Детские вычеты нужно предоставлять до тех пор, пока доход работника с начала года не достигнет 350 000 руб. Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
1.5. Увеличение вычета на детей-инвалидов Вычет для родителей и усыновителей детей-инвалидов увеличился до 12 000 руб. в месяц; для опекунов, попечителей и приёмных родителей до 6 000 р. (соответственно в 4 и 2 раза) Подпункт 4 п. 1 ст. 218 НК РФ
2. Перечисление НДФЛ
2.1. Блокирование расчётного счёта организации за опоздание с составлением отчёта 6-НДФЛ Инспекторы имеют право заблокировать расчётный счёт организации, опоздавшей с расчётом по форме 6-НДФЛ более чем на 10 рабочих дней Статья 76 НК РФ
2.2. Единый срок перечисления НДФЛ для всех видов заработной платы Организации перечисляют НДФЛ не позднее дня, следующего за днём фактической выплаты дохода работнику, в том числе депонированной зарплаты и зарплаты, выплачиваемой с опозданием. НДФЛ, удержанный из больничных пособий и отпускных перечисляется не позднее последнего числа месяца, в котором были выплачены эти суммы работникам Пункт 6 ст. 226 НК РФ
3. Отчётность по НДФЛ
3.1. Введение квартальной отчётности по НДФЛ и санкции за её непредставление Организации обязаны ежеквартально представлять в налоговый орган расчёт сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом из доходов работников Федеральный закон № 113-ФЗ от 02.05.2015
3.2. Больше отчётов по НДФЛ в год Организации сдают ежеквартальные отчёты по форме 6-НДФЛ (помимо годовых справок 2-НДФЛ) в срок не позднее последнего дня месяца, следующего за отчётным кварталом Пункт 2 ст. 230 НК РФ
3.3. Больше организаций могут сдавать НДФЛ на бумажных носителях Организации, в которых доходы за год получали не более 25 человек, имеют право сдавать отчётность (справка 2-НДФЛ, ежеквартальный отчёт 6-НДФЛ) на бумажном носителе Пункт 2 ст. 230 НК РФ
3.4. Увеличение штрафов за непредставление или опоздание с представлением отчётов по НДФЛ Штраф за непредставление отчёта 6-НДФЛ составляет 1 000 р. за каждый месяц просрочки; за ошибки в справке 2-НДФЛ и отчёте 6-НДФЛ штраф - 500 р. за каждый документ с ошибками Пункт 1.2 ст. 126, статья 126.1 НК РФ
3.5. Увеличение срока сдачи сведений о невозможности удержания НДФЛ Организации имеют право направлять в инспекцию и работникам справки 2-НДФЛ о невозможности удержать налог до 1 марта следующего года включительно Пункт 5 ст. 226 НК РФ
3.6. Правила отчётности по НДФЛ по обособленным подразделениям Организации должны сдавать отчётность (2-НДФЛ, 6-НДФЛ) по НДФЛ за работников обособленных подразделений и по подрядчикам, которые заключили с филиалом гражданско-правовой договор, по их местонахождению Пункт 2 ст. 230 НК РФ
№ 8 • 2016 САХАР 43
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ВЕГЕТАЦИЕЙ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ: эффективные ХСЗР, Щ] ЩЕЛКОВО
W V3 агрохимикаты, высококачественные семена, полный цикл агросопровождения АГРОХИМ
controlled vegetation system М о ¡'.си мо л м по и уронти' м I j 11 и Mi о л h /: h i о h о in р о in м I www.betaren.ru
Легальные возможности (неиспользованные резервы экономии) оптимизации. Изучение норм российского законодательства, обзор существующей российской судебной практики позволяют сделать вывод о существовании законодательно допускаемых возможностей оптимизации налоговой безопасности по расчёту НДФЛ в организациях.
Рассмотрим наиболее приемлемые способы обеспечения указанной безопасности.
1. Компенсация оплаты коммунальных услуг, найма жилого помещения, использование личного имущества. На основании ст. 217 НК РФ к необлагаемым НДФЛ видам доходов работников относятся: компенсации, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.
Такие компенсации могут предоставляться:
— иногородним специалистам для найма жилых помещений;
— специалистам, чья работа имеет разъездной характер, например, курьерам, менеджерам, внутренним аудиторам.
Статья 188 ТК РФ обязывает организацию выплачивать сотрудникам компенсации за использование личного имущества и не содержит ограничений в отношении их размеров. В ней указано, что размер возмещения расходов, связанных с использованием имущества сотрудника, определяется по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, компенсация за использование личного автомобиля работника в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ, но в пределах суммы, обязательно указанной в письменном соглашении между сотрудником и работодателем.
Кроме того, организация может компенсировать расходы на парковку личного автомобиля, используемого по письменному соглашению с работником. Такая выплата также относится к компенсации за использование личного имущества (ст. 188 ТК РФ) и не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). При этом необходимо документально подтвердить обоснованность назначения и размер компенсации за использование личного автомобиля работника, а также факт осуществления им расходов. К подтверждающим документам, обеспечивающим налоговую безопасность по расчёту НДФЛ, могут относиться: трудовой (коллективный) договор; приказ руководителя; должностная инструкция работника, которому выплачивается соответствующая компенсация; документы, подтверждающие фактическое использование автомобиля в интересах организации (например, приказы, путевые листы); авансовые отчёты, кассовые чеки и т.д. Размер компенсации определяется применительно к каждому сотруднику, исходя из марки и цены топлива за литр, расхода топлива на 100 км, количества ра-
бочих дней в месяце, пробега автомобиля. Подобные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 28.06.2012 № 03-03-06/1/326, от 24.03.2010 № 0304-06/6-47, от 23.12.2009 № 03-04-07-01/387 (доведено до сведения налоговых инспекций Письмом ФНС России от 27.01.2010 № МН-17-3/15). Подтверждает указанный подход арбитражная практика (например, постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2014 №20АП-2098/14, постановление Арбитражного суда Ярославской области от 29.10.2015).
2. Компенсация однодневных командировочных расходов. Направлять работников в однодневные командировки рекомендуется с точки зрения оптимизации безопасности расчётов НДФЛ. В данном случае возникают расходы на проезд, возмещение питания, провоз багажа, услуги перевозчика и т.д. В постановлении Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 сказано, что ст. 168 ТК РФ установлено: в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, осуществлённые работником с разрешения или ведома работодателя; порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.
При направлении работников в однодневную командировку, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются, а осуществлённые выплаты не являются суточными, исходя из определения, содержащегося в трудовом законодательстве. Вместе с тем в силу ст. 167 и 168 ТК РФ работнику возмещаются иные расходы, связанные со служебной командировкой, осуществлённые с разрешения или ведома работодателя.
Согласно абзацу десятому п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации. Применительно к положениям указанной нормы размер выплачива-
44 САХАР № 8 • 2016
ЩЕЛКОВО НЯГОТЫЫИ RPH Обработка за 30-50 дней до уборки: увеличивает сахаристость; предотвращает развитие
А rDOYI/l iv/i Hill ЯI НИК) Hl Н корневых гнилей Botrytis sinerea и Fusarium sp.; ограничивает развитие бактериальной инфекции
300 г/л бензойной кислоты в виде органической соли Мощный фунзиций протиз иарнаныл снимай
емого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход, также ограничен суммой 700 руб. Таким образом, выплаченные суммы не являются суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве, однако исходя из их направленности и экономического содержания могут быть признаны возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведённых с разрешения или ведома работодателя, в связи с чем не являются доходом (экономической выгодой) работника.
С учётом указанных обстоятельств, как отмечает ВАС РФ, следует признать, что денежные средства (названные суточными), выплачиваемые организацией своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным с командировкой, осуществлённым работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объёме при наличии документального подтверждения понесённых за счёт указанных денежных средств расходов. В качестве таких расходов можно осуществлять возмещение на питание.
При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории Российской Федерации и 2 500 руб. при нахождении в заграничной командировке.
Однако в некоторых случаях налоговые органы указывают на то, что соответствующая компенсация расходов на питание должна быть определена в трудовом, локальном или коллективном договоре [3; 10; 11]; в противном случае возникают риски споров. Поэтому для обеспечения налоговой безопасности по расчёту НДФЛ рекомендуется отражать порядок возмещения расходов на питание в однодневных коман-
№ 8 • 2016 САХАР 45 -
дировках отдельным пунктом в коллективном или трудовом договорах.
3. Предоставление обезличенных льгот. Рекомендуется предоставлять работникам организации льготы в виде доплат на питание или предоставлять им льготное питание. Если такие расходы будут обезличены, то есть нельзя будет установить, чем воспользовался конкретный работник, то также можно безопасно сократить величину НДФЛ. В качестве обезличенных доходов можно назвать: приобретение воды, расходы на охрану труда, расходы на проведение корпоративных праздников, предоставление обедов.
В Письме от 15.04.2008 № 03-04-06-01/86 МФ России подчёркнуто, что НДФЛ облагаются лишь те доходы, которые возможно каким-либо образом оценить. Об этом сказано также в ст. 41 НК РФ. Пропорционально разделить расходы по проведению мероприятия на количество работников законодательство не разрешает, поэтому дохода, который надо облагать НДФЛ, не возникает. Доход сотрудника в виде стоимости предоставленного бесплатного питания может быть обложен НДФЛ, только если он индивидуально определён, то есть персонифицирован (Письмо Минфина России от 21.03.16 №03-04-05/15542). Также в постановлении Седьмого апелляционного арбитражного суда от 19.08.2015 № 07АП-1175/15 указано, что если доход в натуральной форме, полученный работниками в виде питания, не персонифицирован, то объект обложения НДФЛ отсутствует. Примером наличия неперсонифицированности дохода может являться питание работников по типу «шведского стола». Таким образом, рекомендуется предоставлять работникам питание, организованное в виде «шведского стола», чтобы отсутствовала возможность персонифицировать доход и обеспечить налоговую безопасность по расчёту НДФЛ.
4. Выплаты при увольнении работника в связи с выходом на пенсию. Письмом от 11.10.2013 № 03-0406/42433 МФ России дано следующее разъяснение. Согласно п. 3 ст. 2017 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, за исключением суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.
Таким образом, выплаты, осуществляемые в том числе при увольнении сотрудника организации в связи с выходом на пенсию, а также при увольнении на основании соглашения о расторжении трудового
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ВЕГЕТАЦИЕЙ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ: эффективные ХСЗР, Щ] ЩЕЛКОВО
W V3 агрохимикаты, высококачественные семена, полный цикл агросопровождения АГРОХИМ
controlled vegetation system М о ¡'.си мо л hi ил и уронти' м и 11 и Mi о л 11i -1о я о in / ; о in I; /1 www.betaren.ru
договора, являющегося неотъемлемой частью трудового договора, освобождаются от обложения НДФЛ в сумме, не превышающей в целом трёхкратный размер среднего месячного заработка, что рекомендуется учитывать в ходе оптимизации налоговой безопасности по расчёту НДФЛ.
5. Стандартные налоговые вычеты у родителей детей-инвалидов. Верховный Суд РФ в п. 14 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом ВС РФ от 21.10.2015) указал следующее: размер стандартного вычета, предоставляемого налогоплательщику, на обеспечении которого находится ребёнок-инвалид, определяется путём сложения сумм, указанных в абз. 8—11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. По буквальному содержанию пп. 4 п. 1 ст. 2018 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета определяется двумя обстоятельствами: каким по счёту для родителя стал ребёнок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, в связи с чем размер вычета допустимо определять путём сложения приведённых сумм. Таким образом, в настоящее время данное суммирование безопасно с точки зрения расчёта НДФЛ.
6. Получение физическим лицом благ в виде оплаченных за него товаров (работ, услуг) и имущественных прав. К доходам, полученным гражданином в натуральной форме, положениями пп. 1.2 п. 2 ст. 211 НК РФ отнесена оплата за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания и отдыха, либо получение таких благ в отсутствие встречного предоставления (безвозмездно) или на условиях частичной оплаты.
Организация в качестве работодателя может заключить трудовой договор с иногородним работником, по условиям которого должна оплачивать проживание привлекаемого к работе гражданина в специально арендуемой для него квартире. Как указано Президиумом ВС РФ в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом ВС РФ от 21.10.2015), в качестве обязательного признака получения физическим лицом дохода в натуральной форме положениями пп. 1.2 п. 2 ст. 211 НК РФ называется удовлетворение при этом интересов самого гражданина. При решении вопроса о возникновении дохода на основании данной нормы Кодекса необходимо учитывать направленность затрат по оплате за гражданина соответствующих товаров (работ, услуг) или имущественных прав на удовлетворение личных потребностей физического лица, либо на достижение целей, преследуемых плательщиком, например работодате-
лем, для обеспечения необходимых условий труда, повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п.
В результате предоставления гражданину оплаченных за него благ в определённой мере удовлетворяются личные потребности физического лица, однако это обстоятельство не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого налогом.
Договор аренды жилого помещения заключается по инициативе работодателя в целях осуществления хозяйственной деятельности организации, например, в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания). Предоставленная работнику квартира обеспечивает комфортное проживание, соответствует статусу работника, но при этом не относится к категории элитного жилья с элементами роскоши, что могло бы свидетельствовать о том, что при выборе помещения организация преследовала цель удовлетворения индивидуальных потребностей работника, обусловленных преимущественно избранным им образом жизни.
Таким образом, расходы на аренду жилья для работника осуществляются организацией, прежде всего в своих интересах, что свидетельствует об отсутствии преобладающего интереса физического лица и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению на основании пп. 1.2 п. 2 ст. 211 Кодекса. Поэтому рекомендуется осуществлять такие расходы как безопасные с точки зрения расчёта НДФЛ.
7. Компенсация проезда на городском транспорте общего пользования и такси. Президиум ВС РФ в «Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации» (утв. Президиумом ВС РФ от 21.10.2015) указал, что не облагаются налогом выплаты компенсационного характера, которые предусмотрены нормами, регулирующими трудовые отношения, и осуществляемые из расчёта предполагаемых или фактически произведённых затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей. На основании п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) такие виды доходов физических лиц, которые установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами её субъектов, решениями представительных органов местного самоуправления как компенсационные выплаты, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом глава 23 Кодекса не содержит опре-
46 САХАР № 8 • 2016
ЩЕЛКОВО IfQrQTIIIJIf RPH Обработка за 30-50 дней до уборки: увеличивает сахаристость; предотвращает развитие
А rDOYI/l iv/i Hill ЯI НИК) Dl Ii корневых гнилей Botrytis sinerea и Fusarium sp.; ограничивает развитие бактериальной инфекции
300 г/л бензойной кислоты в виде органической соли Мощный фунзиций протиз иарнаныл зшшай
деления компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст.11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придаёт ему трудовое законодательство.
ТК РФ выделяет два вида компенсационных выплат:
1) компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст. 164). Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и осуществляются работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей;
2) компенсации являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей (ст. 129).
Определяющее значение для целей налогообложения имеет характер соответствующей выплаты, позволяющий отнести её к числу компенсаций, предусмотренных ст.164 ТК РФ, но не наименование (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п.).
В силу ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками расходы. Доплаты за разъездной характер работы необходимо учитывать в организации по нормативам, установленным в положении об оплате труда в зависимости от количества дней, проведённых работником в разъездах, в том числе на городском транспорте и такси, в течение месяца. Такие выплаты по своему характеру являются компенсационными и не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, однако безопаснее не именовать их надбавками к окладу и классифицировать в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда, а использовать термин «возмещение расходов».
Таким образом, использование рекомендуемых методов оптимизации налоговой безопасности по расчёту НДФЛ позволит не только существенно сбалансировать налоговое бремя и налоговую нагрузку, т.е. обеспечить налоговую состоятельность организации, но и повысить уровень мотивации её работников.
Список литературы
1. Бочкова, Л. Как перестроиться на новые правила по НДФЛ // Главбух. - 2016.- № 1. - С. 36-43.
2. Туськова, Л.А. Изменения по налогу на доходы физических лиц // Бухгалтерский учёт. - 2016. - № 4. - С. 123-125.
3. Карпова, Л.И. Питание сотрудников за счёт работодателя // Бухгалтерский учёт. — 2016. — № 6. — С. 52-61.
4. Курилюк, Ю.Е. Некоторые вопросы определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц // Финансовое право. - 2012. - № 10 . - С. 21-26.
5. Мацкявичене, Е.В. Вычет на ребёнка: кому и в какой сумме // Бухгалтерский учёт. - 2016. - № 4. - С. 67-71.
6. Мелехова, Е. Как по-новому предоставлять вычеты и рассчитывать НДФЛ // Главбух. - 2015. - № 23.
- С. 24-32.
7. Налоговый кодекс РФ (части 1 и 2): офиц. текст.
- М. : Омега-Л, 2015. - 944 с.
8. Никитина, В.Ю. Поправки в Налоговый кодекс РФ // Бухгалтерский учёт. - 2015. - № 9. - С. 8-13.
9. Об изменениях в законодательстве по НДФЛ с 2016 года // Налоговая политика и практика. - 2016.
- № 1. - С. 4-8.
10. Петрова, В.Ю. Налогообложение расходов, связанных с работниками // Бухгалтерский учёт. - 2016.
- № 5. - С. 62-66.
11. Петрова, В.Ю. Налогообложение расходов, связанных с работниками // Бухгалтерский учёт. - 2016.
- № 6. - С. 76-84.
12. Разгулин, С.В. Нормы законодательства о налоговых агентах: проблемы применения // Финансы. -2015. - № 4. - С. 44-48.
13. Стародубцева, И.В. Налоговая форма по НДФЛ // Бухгалтерский учёт. - 2015. - № 11. - С. 122-125.
14. Фролова, М.В. Выплаты из прибыли физическим лицам // Бухгалтерский учёт. - 2015. - № 10. - С. 141.
15. Шилкин, С. Справки 2-НДФЛ, которые нужно сдать к 1 марта // Главбух. - 2016. - № 3. - С. 20-25.
Аннотация. Определена роль налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Охарактеризованы аспекты налоговой безопасности по расчёту НДФЛ. Рассмотрена юридическая конструкция элементов НДФЛ. Дана характеристика основных элементов НДФЛ и их взаимосвязь. Описаны изменения в нормах законодательства по НДФЛ с 01.01.2016. Изложены возможности оптимизации налоговой безопасности по расчёту НДФЛ в Российской Федерации. Ключевые слова: оптимизация, налогоплательщик, налоговая безопасность, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), элементы НДФЛ, изменения.
Summary: The role of personal income tax (PIT) is defined. The tax safety aspects of personal income tax are examined. The legal construction of PIT is presented. The main elements of PIT and their relationships are characterized. The changes in personal income tax legislation standards since 01/01/16 are described. The possibility of optimizing tax security of the calculation of personal income tax in the Russian Federation is set out in this paper.
Keywords: optimization, taxpayer, tax security, personal income tax (PIT), elements of personal income tax, changes
№ 8 • 2016 САХАР 47
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ВЕГЕТАЦИЕЙ САХАРНОЙ СВЕКЛЫ: эффективные ХСЗР, Щ] ЩЕЛКОВО
W V3 агрохимикаты, высококачественные семена, полный цикл агросопровождения АГРОХИМ
controlled vegetation system Mo г.си мол i-i ¡ь/и уроцсоП' м ui ; о Mi о л м! м о о лл р о лл м I www.betaren.ru
