CC BY
74
УДК 34
Баранов Владимир Михайлович Baranov Vladimir Mikhailovich
доктор юридических наук, профессор, заслуженный деятель науки Российской Федерации, помощник начальника по инновационному развитию научной деятельности
Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)
doctor of sciences (law), professor, honored scientist of the Russian Federation, assistant to head for innovative research development
Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, 603950)
E-mail: Baranov_prof@bk.ru
Бондарь Елена Александровна Bondar' Elena Aleksandrovna
кандидат юридических наук, доцент кафедры административного права и процесса
Нижегородская академия МВД России (603950, Нижний Новгород, Анкудиновское шоссе, 3)
candidate of sciences (law), associate professor of the department of administrative law and process
Nizhny Novgorod academy of the Ministry of internal affairs of Russia (3 Ankudinovskoye shosse, Nizhny Novgorod, 603950)
E-mail: elena_bondar@bk.ru
Определенность и неопределенность правового регулирования в общетеоретическом и отраслевом аспектах. Рецензия на автореферат диссертации А.В. Демина на тему «Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления» (М., 2014. 48 с.), представленной на соискание ученой степени доктора юридических наук по специальности 12.00.04 (финансовое право, налоговое право, бюджетное право)
Certainty and uncertainty of legal regulation general theoretical and sectoral aspects. Review of the thesis abstract A.V. Demin «Uncertainty in the tax law and legal means to overcome it» (Moscow, 2014. 48 p.) for the degree of doctor of law by specialty 12.00.04 (financial law, tax law, fiscal law)
В данной статье рецензируется автореферат диссер- This article is reviewed by the dissertation author's
тации А.В. Демина «Неопределенность в налоговом праве A.V. Demin «Uncertainty in the tax law and legal means to
и правовые средства ее преодоления» (М., 2014. 48 с.), overcome it» (Moscow, 2014. 48 p.) for the degree of doctor
представленной на соискание ученой степени доктора of law by specialty 12.00.04 (financial law, tax law, fiscal law). юридических наук по специальности 12.00.04 (финансовое право, налоговое право, бюджетное право).
Ключевые слова: определенность в праве, неопре- Keywords: certainty in the law, the uncertainty in the law,
деленность в праве, налоговое право. tax law.
Реалии современности таковы, что многие ин- так и экономической). Проблема неопределенности
ституты гражданского, финансового и иных от- права весьма актуальна не только в общеправовом
раслей российского права, на которых базируется ракурсе, но и в налоговых отношениях. С момента
экономическая деятельность, не могут достаточно принятия Налогового кодекса Российской Федера-
эффективно осуществлять свое регулирующее воз- ции в 1998 году было принято более ста федераль-
действие в условиях нестабильности (как правовой, ных законов, вносящих изменения в этот норма-
тивныи акт, что, с одной стороны, свидетельствует о постоянном совершенствовании правового регулирования сферы налоговых правоотношении, а с другоИ — демонстрирует нестабильность и неопределенность этого важнеИшего закона. В этоИ связи исследование проблемы неопределенности в налоговом праве представляется своевременным и нужным. Не вызывает сомнении, что с изменением указанных норм появилась настоятельная необходимость в теоретическом осмыслении и раскрытии признаков новых законодательных конструкции. Поэтому диссертация А.В. Демина является теоретически и практически значимой.
Диссертационное исследование А.В. Демина, судя по автореферату, является однои из первых попыток по осуществлению комплексного анализа проблемы неопределенности в праве. Автор в ходе исследования с целью формирования концептуальных и методологических основ теории неопределенности в налоговом праве и выявления потенциальных возможностей различных правовых средств в обеспечении принципа определенности налогообложения основательно изучил действующее налоговое законодательство РоссиИскоИ Федерации. Это позволило выявить реальные существующие недостатки в правовом регулировании налоговых отношениИ.
Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, связанные с реализациеИ принципа определенности налогообложения, и система правовых средств, используемых в процессах налогового правообразования и правоприменения, рассмотренная в контексте преодоления неопределенности в системе налогово-правового регулирования.
Предметом работы выступают источники налогового права, доктринальные источники, материалы судебноИ и правоприменительноИ практики, иные документы по теме исследования.
МетодологическоИ основоИ диссертации послужили диалектическиИ метод научного познания, универсальные методы (формально-логическиИ и системныИ, описание, наблюдение, сравнение, анализ и синтез, обобщение, сопоставление, дедукция, индукция), специально-юридические методы: методы правового моделирования, исторического и сравнительного правоведения, юридико-догма-тическиИ, структурно-функциональныИ.
Теоретическую основу исследования составили доктринальные источники по общеИ теории права, финансовому и налоговому праву, иным отраслевым юридическим наукам. При рассмотрении отдельных вопросов привлекались труды по логике, философии, культурологии, лингвистике, политическоИ антропологии, социологии, экономическим наукам.
Нормативную основу исследования составили положения Конституции РоссиИскоИ Федерации, федеральные законы и иные нормативные правовые акты федерального, регионального и местного уровня по теме исследования, в том числе и утратившие силу. В ходе работы над диссертациеИ привлекались международно-правовые источники, регламентиру-
ющие вопросы трансграничных налоговых отношениИ, а также документы «мягкого права».
Основные положения, выносимые на защиту, в целом состоятельны и надлежаще аргументируются автором. Среди основных положениИ, выносимых на защиту, особо стоит подчеркнуть предложение диссертанта, касающееся совершенствования налогового законодательства в виде использования метода аналогии для преодоления неполноты налогового права.
Отдельные положения диссертации рекомендованы Законодательному собранию Красноярского края для разработки краевых законопроектов по налоговым и бюджетным вопросам и для проявления зако-нодательноИ инициативы на федеральном уровне.
ЗаслугоИ соискателя является формулирование им нескольких правовых категориИ, часть которых впервые вводится в научныИ оборот (налоговое обыкновение, концепция многообразноИ структуры налоговых норм, нормативно-логическая конструкция, диспозитивная налоговая норма).
Положительно оценивая представленное к защите диссертационное исследование, следует в то же время отметить, что работа, судя по автореферату, содержит ряд дискуссионных положениИ, неточных выводов, малообоснованных суждениИ.
Удачен фрагмент диссертации, посвященныИ квалифицированному молчанию законодателя, которое рассматривается как особыИ прием юриди-ческоИ техники, а не разновидность в праве (с. 16).
Значительным интерес представляет подробным анализ юридических средств с открытым содержанием, с помощью которых законодатель «делегирует» правомочия продолжить процесс налогового правообразования на уровень реализации налоговых норм (с. 10).
Диссертанту удалось сформировать основы концепции неопределенности в налоговом праве, которая рассматривается не только сугубо негативно (как дефект-упущение законодателя), но и как специфическиИ инструментариИ в системе на-логово-правового регулирования.
1. На с. 11 диссертант указывает, что необходимо переосмыслить классическое определение нормы налогового права через родовое понятие «правило поведения». Думается, ничуть не хуже использовать в качестве родового понятия словосочетание «правовое установление».
Представляется, что классическая (то есть идеальная, совершенная, образцовая, типичная) норма права состоит из трех элементов: гипотеза, диспозиция, санкция. Далее А.В. Демин пишет о разработке авторскоИ «концепции многообраз-ноИ структуры», суть котороИ в отрицании жесткоИ структуры налоговых норм, которые могут состоять из различных по качественному и количественному составу элементов. Но ведь нормы-дефиниции и нормы-принципы этого не содержат. Также требует уточнения особая разновидность элементарных юридических конструкциИ «если — то — если не то — тогда это».
326
Юридическая наука и практика
2. На с. 13—14 автореферата диссертант, анализируя источники налогового права, к числу «нетипичных» источников относит обыкновения правоприменительной практики. Данное положение является дискуссионным с позиций классической теории права и действующего налогового законодательства, хотя и признается в гражданском праве. В ходе защиты желательно привести дополнительные аргументы.
3. При положительной оценке материала о квалифицированном молчании следует упрекнуть диссертанта в явно недостаточном внимании к разграничению его (молчания) с пробелом в праве. Формального (по субъективному намерению законодателя) одного критерия, приведенного диссертантом (с. 16), недостаточно.
4. На с. 15 автор акцентирует внимание на усилении роли и значения диспозитивных начал в системе налогово-правового регулирования. К перспективным направлениям активизации диспозитивных начал диссертант относит «... становление конструкции «консолидированных налогоплательщиков», расширение использования договорных форм, внедрение медиационной практики и института мировых соглашений на досудебных стадиях налоговых споров». Данный тезис не в полном объеме учитывает новеллы налогового законодательства и подзаконных актов. Так, Федеральным законом от 16 ноября 2011 года № 321-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» внесены изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации, направленные на введение института консолидации налогоплательщиков с целью объединения налоговой базы по налогу на прибыль для взаимозависимых организаций.
В налоговом законодательстве закреплен обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров (п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации). Основные направления развития досудебного разрешения налоговых споров содержатся в приказе ФНС России от 13 февраля 2013 года № ММВ-7-9/78@ «Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013—2018 годы». Среди них: переход от досудебного порядка разрешения налоговых споров к внесудебному, урегулирование споров без участия суда, в том числе развитие примирительных процедур; введение обязательной досудебной процедуры для всех налоговых споров с одновременным увеличением сроков на подачу жалоб (для апелляционных жалоб — до 1 месяца, для иных жалоб — до 1 года); разработка дифференцированных механизмов разрешения налоговых споров (в зависимости от стадии, универсальный и упрощенный порядок, мировое соглашение и т. д.). 31 июля 2014 года было опубликовано постановление Пленума ВАС РФ от 18 июля 2014 года № 50 «О примирении сторон в
арбитражном процессе», в котором рассмотрены отдельные аспекты заключения и утверждения мирового соглашения в процессе разрешения арбитражных споров. Помимо общих вопросов в нем затронуты также особенности примирения сторон по отдельным категориям дел. В частности, пункт 27 постановления посвящен налоговым спорам. В данном пункте указано, что предметом соглашения о примирении сторон не может быть изменение налоговых последствий действий или операций по сравнению с теми, которые определены законом. В качестве примера Пленум ВАС РФ привел вопросы о снижении применимой налоговой ставки, об изменении правил расчета пеней, а также об освобождении налогоплательщика от уплаты налогов за определенные периоды или в отношении отдельных операций. Пленум ВАС РФ назвал и примеры налоговых вопросов, по которым в соответствии с положениями Арбитражного процессуального кодекса РФ допускается заключение мирового соглашения.
Представляется, что анализ приведенных выше нормативных актов и постановления Пленума был бы весьма полезным при проведении диссертационного исследования.
Высказанные критические замечания носят частный и дискуссионный характер и не подрывают общего вывода о научной состоятельности автора и практической значимости диссертации.
Примечания
1. ДеминА.В. Неопределенность в налоговом праве и правовые средства ее преодоления: автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 2014.
2. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2002. № 30, ст. 3012.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 19.09.2014).
4. Об утверждении Концепции развития досудебного урегулирования налоговых споров в системе налоговых органов Российской Федерации на 2013-2018 годы: приказ ФНС России от 13 февраля 2013 г. № ММВ-7-9/78@. Документ опубликован не был. Доступ из СПС «КонсультантПлюс» (дата обращения: 19.09.2014).
Notes
1. DeminA.V. Uncertainty in the tax law and legal means to overcome it: author's abstract... candidate of legal sciences. Moscow, 2014.
2. Arbitration procedural code of the Russian Federation from 24.07.2002 № 95-FZ // Collection of legislative acts of the RF. 2002. № 30, art. 3012.
3. Tax code of the Russian Federation. Access of information and search system «ConsultantPlus» (date of access: 19.09.2014).
4. On approval of the Concept of development of pre-trial settlement of tax disputes in the tax authorities of the Russian Federation for 2013-2018: order of the Federal tax service of Russia from 13.02.2013 № MMV-7-9 /78@. The document has not been published. Access of information and search system «ConsultantPlus» (date of access: 19.09.2014).
