CC BY
26
КРЕДИТНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ
операционные сегменты и отчетность кредитных организаций по МсФо в 2009 г.
Т. В. ГВЕЛЕСИАНИ,
старший преподаватель кафедры банковского дела, E-mail: tg234@mail. ru Государственный университет — Высшая школа экономики
Ю. Ю. ГВЕЛЕСИАНИ, помощник аудитора E-mail: dream_5443@hotmail. com Аудиторская компания ЗАО «ЭССИСТЕНТ»,
г. Москва
В связи с переходом банковского сектора на составление финансовой отчетности по МСФО, которые постоянно совершенствуются в целях составления более прозрачной отчетности, разъяснение применения новых стандартов становится необходимым условием. В статье рассмотрены новые подходы, изложенные в МСФО (IFRS) 8, к составлению примечаний к финансовой отчетности в части операционных сегментов. Рассмотрены вопросы представления информации по каждому операционному сегменту, приведены примеры, каким образом должна поступать кредитная организация в данной ситуации. Раскрыты основные сложности, связанные с раскрытием информации за два отчетных периода.
Ключевые слова: кредитная организация, операционные сегменты, раскрытие информации, количественные пороги, сравнительные данные.
Международный стандарт финансовой отчетности IFRS 8 «Операционные сегменты» заменил собой МСБУ (IAS) 14 «Отчетность по сегментам». Данный стандарт вступил в силу с годовых отчетных периодов, начинающихся
с 01.01.2009. Он применяется в двух случаях: отдельной финансовой отчетности компании, когда она не является материнской, и консолидированной финансовой отчетности группы.
Данный стандарт вводит управленческий поход к сегментной отчетности, и акцент делается на раскрытии информации о подходах, используемых при управлении кредитной организацией, поэтому вместо первичных и вторичных сегментов выделяются операционные сегменты. Кроме того, вводится новое понятие — единоличный или коллегиальный исполнительный орган компании (ИОК), который распределяет ресурсы и осуществляет контроль за результатами деятельности компании.
Операционный сегмент — это компонент кредитной организации, обладающий следующими характеристиками:
— осуществляет хозяйственную деятельность, которая приносит доход и предусматривает несение расходов, включая доходы и расходы по межсегментным операциям;
- результаты его деятельности регулярно анализируются ответственным лицом кредитной организации, принимающим операционные решения, в целях принятия решений о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;
- по нему имеется отдельная финансовая информация.
Из определения сегмента видно, что оно полностью соответствует определению центра ответственности в управленческом учете. Так, в своей отчетности кредитная организация должна определить, что принято за первичный формат представления. Например, представление информации по сегментам деятельности является первичным форматом представления Группой (банком) информации по сегментам. Сегмент — это идентифицируемый компонент деятельности Группы (банка), в отношении которого доступна отдельная финансовая информация, оцениваемая на регулярной основе органом, ответственным за принятие операционных решений в Группе (банке), при принятии решений в отношении распределения ресурсов и оценки результатов деятельности.
Кредитная организация должна раскрывать информацию, которая дала бы пользователям финансовой отчетности возможность:
- оценить характер, специфику деятельности;
- финансовые результаты хозяйственной деятельности;
- экономические условия, в которых работает кредитная организация.
Раскрытие информации сопровождается пояснениями об изменении учетной политики, например: «При подготовке данной консолидированной финансовой отчетности Группа (банк) или банк применяла учетную политику, соответствующую применявшейся при составлении консолидированной финансовой отчетности за 2008 г., за исключением новых и пересмотренных МСФО.
С 01.01.2009 Группа (банк) начала применение МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», а также соответствующих поправок к МСБУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Стандарт МСФО (IFRS) 8 определяет порядок представления организацией информации об операционных сегментах и устанавливает требования для соответствующих раскрытий
о продуктах и услугах, географических сферах деятельности и важнейших клиентах.
Операционные сегменты представляют собой компоненты деятельности предприятия, по которым имеется финансовая информация, регулярно оцениваемая лицом, ответственным за принятие операционных решений при распределении ресурсов и проведении оценки финансовых результатов деятельности. Финансовая информация должна представляться на той же основе, на которой она используется самим предприятием при оценке результатов деятельности операционных сегментов и принятии решений о распределении ресурсов по операционным сегментам. Стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» заменяет МСБУ (IAS) 14 «Сегментная отчетность».
Таким образом, в настоящей консолидированной финансовой отчетности в Примечании «Сегментный анализ» Группа (банк) представила информацию на основании показателей сегментной прибыли и убытка, сегментных активов и иных сегментных статей, представленных органом, ответственным за принятие операционных решений в Группе (банке) (в лице председателя Правления банка и Правления банка). Кроме того, Группа (банк) представила сверку совокупной суммы ранее указанного показателя прибыли и убытка отчетных сегментов к прибыли и убытку Группы (банка) до налогообложения согласно финансовой отчетности, а также совокупной суммы ранее названного показателя активов отчетного сегмента к общей сумме активов Группы (банка) согласно консолидированной финансовой отчетности
Кредитная организация должна представлять отдельно информацию по каждому операционному сегменту, который был выделен или сформирован в результате объединения двух или более сегментов; превышает количественные пороговые значения.
Кроме того, кредитная организация должна представлять сравнительные данные за два отчетных периода. Банк должен раскрыть информацию о подходе к сегментной отчетности в предыдущие периоды, для того чтобы пользователям финансовой отчетности были понятны подходы к управлению банком.
Например, некоторые сравнительные данные были реклассифицированы в целях соответствия
изменениям в представлении финансовой отчетности в текущем году.
В предыдущие периоды Группа (банк) представляла информацию по сегментам корпоративных банковских операций, розничных банковских операций, банковских услуг предприятиям малого бизнеса, инвестиционных банковских услуг и операций на финансовых рынках, банковских услуг по управлению сбережениями состоятельных физических лиц (prívate banking) и управлению активами (asset management), а также Казначейства как отчетным сегментам деятельности.
Начиная с 01.01.2009, в результате изменения порядка подготовки внутренней управленческой отчетности и порядка внутреннего представления информации лицу, ответственному за принятие управленческих решений в Группе (банке). В сегмент розничных банковских операций был включен сегмент банковских услуг предприятиям малого бизнеса. Сегменты корпоративных банковских операций, инвестиционных банковских услуг и операций на финансовых рынках, а также банковских услуг по управлению сбережениями состоятельных физических лиц (prívate banking) и управлению активами (asset management) были объединены в сегмент корпоративных банковских операций и инвестиционных банковских услуг. Группа (банк) внесла соответствующие изменения в сравнительные данные, представленные в Примечании «Сегментный анализ».
Количественные пороговые значения определяются следующими показателями:
• выручкой (включая межсегментную), составляющей не менее 10 % от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;
• прибылью или убытком, составляющим не менее 10 % от:
— совокупной прибыли всех прибыльных операционных сегментов;
— совокупного убытка всех убыточных операционных сегментов;
• активами, составляющими не менее 10 % от совокупных активов всех операционных сегментов.
Пороговое значение — это совокупная выручка от продажи внешним клиентам по отчетным сегментам, которая должна составлять не менее 75 % от общей выручки компании.
По каждому периоду, за который представляется отчетность, кредитная организация должна раскрыть:
• общую информацию;
• информацию о прибыли или убытке отчетного сегмента, включая:
— конкретные показатели выручки и расходов, входящие в состав прибыли или убытка отчетного сегмента;
— активы сегмента;
— обязательства сегмента;
— метод оценки;
• результаты сверки совокупных показателей:
— выручки сегмента;
— прибыли или убытка отчетного сегмента;
— активов сегмента;
— обязательств сегмента;
— иных существенных статей сегмента;
— с общими показателями компании. Кроме перечисленных требований установлено требование по раскрытию информации по географическим регионам в следующем разрезе:
• выручка от продажи внешним клиентам:
— полученная в стране базирования компании;
— полученная во всех зарубежных странах;
• внеоборотные активы:
— размещенные в стране базирования компании;
— размещенные во всех зарубежных странах, в которых компания имеет активы
В том случае если информация по географическим регионам в разрезе зарубежных стран не является существенной, она не раскрывается.
Важным элементом раскрытия информации является информация о крупных клиентах. В том случае если выручка от продажи одному внешнему клиенту составляет 10 % и более от выручки компании, кредитная организация должна раскрыть этот факт и сегменты, в отчетности которых отражена эта выручка, без идентификации клиента
Основной принцип, который заложен в требованиях к раскрытию информации, состоит в следующем: кредитная организация должна раскрывать такую информацию, которая дала бы пользователям финансовой отчетности возможность оценить:
— характер (специфику) деятельности;
— финансовые результаты хозяйственной деятельности;
— экономические условия, в которых работает компания.
В примечании «Сегментный анализ» кредитная организация должна раскрыть характер деятельности сегментов, например: «Операции Группы (банка) организованы по трем основным операционным сегментам деятельности:
1) корпоративные и инвестиционные банковские услуги — включают в себя привлечение депозитов и предоставление кредитов корпоративным клиентам; проведение лизинговых операций, операций факторинга, расчетных и кассовых операций; управление денежными средствами, инкассацию; осуществление торгового финансирования, синдицированного кредитования, операций форфейтинга, экспортного финансирования на правах агентства экспортного кредитования; оказание услуг корпоративного финансирования; проведение операций на фондовом и долговом рынках; оказание брокерских услуг и проведение торговых операций с ценными бумагами, иностранной валютой и драгоценными металлами, сделок «РЕПО»; проведение банкнотных сделок и операций с производными финансовыми инструментами;
2) розничные банковские операции — включают в себя привлечение депозитов и предоставление кредитов физическим лицам, предприятиям малого бизнеса и индивидуальным предпринимателям; осуществление денежных переводов; проведение валютно-обменных операций; предоставление ряда услуг по выпуску и обслуживанию банковских карт клиентов — физических лиц, а также проведение расчетных и кассовых операций и оказание услуг инкассации предприятиям малого бизнеса;
3) Казначейство осуществляет операции по привлечению финансирования для Группы (банка) и централизованное управление рисками посредством осуществления заимствований, выпуска долговых ценных бумаг, использования производных финансовых инструментов в целях управления рисками и осуществления инвестиций в ликвидные активы — размещаемые на короткие сроки денежные средства.
Группа (банк) оценивает результаты деятельности своих операционных сегментов на основе показателя прибыли и убытка до налогообложения без учета разовых прибылей и убытков, возникающих, например, в результате выбытия
основных средств или в результате объединений бизнеса. Учетная политика в рамках операционных сегментов Группы (банка) идентична учетной политике, описанной в пункте «Основные положения учетной политики» (см. Примечание...) за исключением следующего:
- Группа (банк) отражает в прибыли и убытках операционных сегментов плату за риск, представляющую собой стоимость кредитного риска, связанного с операциями сегмента, которые возникли в отчетном периоде;
- Группа (банк) не учитывает при определении сегментной прибыли и убытка убытки от обесценения и резервы, созданные в соответствии с МСФО;
- Группа (банк) отражает в прибыли и убытках операционных сегментов доход от капитала, представляющий собой внутренние доходы операционных сегментов от размещения взвешенного по риску капитала, выделенного для финансирования деятельности операционного сегмента.
При определении прибыли или убытка операционного сегмента Группа (банк) применяет процедуру распределения расходов на износ и амортизацию между операционными сегментами Группы (банка). Однако при определении сегментных активов Группа (банк) не распределяет балансовой стоимости определенных основных средств между операционными сегментами.
При сверке суммы сегментных активов с общей суммой активов Группы (банка) такие основные средства включаются в категорию «Нераспределенные активы».
Все активы и пассивы операционных сегментов подлежат обязательному размещению/фондированию через Казначейство, что приводит к возникновению внутренних доходов/расходов, связанных с таким размещением/фондированием. Величина данныхдоходов/расходов рассчитывается с использованием внутренних процентных ставок, которые основываются на текущих рыночных ставках по заемным средствам. При этом при расчете прибыли или убытка Казначейства по операциям внутреннего фондирования учитывается условный расход Казначейства на привлечение номинальной суммы денежного капитала для дальнейшего фондирования остальных сегментов.
В дальнейшем капитал, распределенный по операционным сегментам для покрытия рисков по их активным операциям, подлежит размеще-
Распределение активов и обязательств по сегментам Группы (банка), млн руб.
Показатели
Активы
Корпоративные и инвестиционные банковские услуги
Розничные банковские операции
Казначейство
Нераспределенные активы
Итого...
31.12.2008
210 205 53 776 56 401 8 735 329 117
31.12.2007
204 833 42 825 66 985 6 839 321 482
Обязательства
Корпоративные и инвестиционные банковские услуги
Розничные банковские операции
Центральное Казначейство
Нераспределенные обязательства
Итого.
158 034 21 382 106 675 1 952 288 043
174 125 15 791 83 896 8 772 282 584
нию в Казначействе. Результатом данной корректировки является отражение дохода от капитала для каждого операционного сегмента.
В Группе (банке) также имеются центральные административные подразделения, которые управляют зданиями Группы (банка) и осуществляют некоторые виды корпоративных расходов. Распределение централизованных расходов между операционными сегментами осуществляется на разумном основании согласно существующему порядку.
Большинство операций, условных обязательств кредитного характера, расходов капитального характера и доходов Группы (банка) приходится на резидентов Российской Федерации.
В таблице приведено распределение активов и обязательств по сегментам Группы (банка).
Далее раскрывается информация по операционным сегментам деятельности Группы (банка) за двухлетний период, что является практически Отчетом о прибылях и убытках в разрезе сегмен-
тов и в целом по группе. Кроме того, приводится информация о расходах капитального характера, а также по начисленному износу и амортизации по сегментам. В том случае если для отчетных сегментов имеются действующие условные обязательства кредитного характера, по ним также раскрывается информация.
Из приведенного примера видно, что раскрытие информации полностью соответствует требованиям МСФО (IFRS) 8. По аналогии с МСФО (IFRS) 7 раскрывается информация за два года, т. е. за отчетный период и предыдущий.
Список литературы
1. Международные стандарты финансовой отчетности 2009: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. 1051 с.
2. Учебные пособия по МСФО (обновленные версии для применения в банковском секторе) URL: http://www. banks2ifrs. ru/ru/ docs?gid=1338/
26 февраля 2010 года в гостинице «Holiday Inn Lesnaya» (г. Москва, Лесная, 5) газета The Moscow Times при информационной поддержке Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» проводит конференцию
«Актуальные вопросы международного налогообложения. Эффективное управление нерезидентными компаниями в современных условиях»
Подробнее о конференции - www.themoscowtimes.com/conferences/rus/ Тел: 7 495 234 3223, E-Mail: [email protected]
