CC BY
37
ПРАВОВОЕ РЕГУЛиРОВАНиЕ
обязательные страховые взносы индивидуального предпринимателя, ведущего бизнес в одиночку
в. в. Авдеев,
консультант по налогам и сборам
Индивидуальные предприниматели представляют собой особую категорию плательщиков страховых взносов на обязательные виды социального страхования. В отличие от организаций они могут уплачивать страховые взносы сразу по двум основаниям — как собственно индивидуальные предприниматели и как лица, производящие выплаты в пользу физических лиц.
В то же время основной статус плательщиков страховых взносов у них связан с их регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя. Если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, то он автоматически признается плательщиком «своих» страховых взносов на обязательные виды социального страхования. Рассмотрим основные положения об уплате страховых взносов индивидуальными предпринимателями.
Статьей 23 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) закреплено право гражданина вести предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но только с момента его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Иными словами, государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя является обязательным условием для занятия предпринимательской деятельностью. При этом под предпринимательством в ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей определен Фе-
деральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).
В соответствии с положениями п. 2 ст. 11 Закона № 129-ФЗ гражданин считается зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя с даты внесения соответствующей записи регистрирующего органа в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).
Основанием для внесения записи в ЕГРИП является решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, на основании документов, представленных на государственную регистрацию в соответствии со ст. 22.1 Закона № 129-ФЗ.
В соответствии с п. 3 ст. 11 Закона № 129-ФЗ регистрирующий орган не позднее одного рабочего дня с момента государственной регистрации гражданина выдает (направляет) ему свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001, утвержденное постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей».
С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин наравне с коммерческими организациями признается участником предпринимательской деятельности, т. е. считается самостоятельным плательщиком налогов, сборов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ.
В настоящее время одним из видов обязательных платежей выступают в том числе и страховые взносы на обязательные виды социального страхования, порядок исчисления и уплаты которых установлен Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).
В соответствии с положениями указанного закона лица, признаваемые плательщиками страховых взносов, платят следующие виды страховых взносов:
— на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС);
— на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — взносы по ВН и материнству);
— на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
Причем на основании ст. 5 Закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели могут признаваться плательщиками указанных страховых взносов по двум основаниям: как индивидуальные предприниматели (если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное) и как лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
При этом в ст. 2 Закона № 212-ФЗ указано, что для целей данного закона под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Следует обратить внимание на то, что с 01.01.2010 индивидуальными предпринимателями признаются и частные детективы, на что указывает п. 4 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2008 № 272-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного контроля в сфере частной охранной и детективной деятельности».
При этом нужно иметь в виду, что Законом № 212-ФЗ прямо закреплено положение о том, что коммерсанты, ведущие бизнес, которые в нарушение требований законодательства не зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, не вправе ссылаться на то, что они не имеют статуса индивидуального предпринимателя. Иными словами, если деятельность гражданина будет признана предпринимательской, то с него
органами контроля в судебном порядке могут быть взысканы страховые взносы даже при отсутствии государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Более того, такого гражданина заставят уплатить все необходимые налоги, а также штраф в соответствии со ст. 14.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).
Следует напомнить, что в соответствии с указанной нормой КоАП РФ осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей.
Рассмотрим более подробно вопрос об индивидуальных предпринимателях, ведущих бизнес в одиночку, без привлечения труда наемных работников по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.
Итак, индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов на обязательные виды социального страхования.
Обратите внимание! Пунктом 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ установлено, что индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ.
Следовательно, у таких индивидуальных предпринимателей обязательными платежами выступают только страховые взносы на ОПС и ОМС. Уплата страховых взносов по ВН и материнству у индивидуальных предпринимателей является правом, на что указывает п. 5 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.
Если индивидуальный предприниматель добровольно вступает в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, то он будет уплачивать за себя и страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Таким образом, уплата страховых взносов по ВН и материнству производится индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке. Причем индивидуальные предприниматели, изъявившие желание уплачивать такие взносы, при их уплате руководствуются Правилами уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотно-
шения по обязательному социальному страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.10.2009 № 790 «О порядке уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Как уже отмечалось ранее, индивидуальные предприниматели признаются самостоятельными плательщиками налогов и сборов, причем платить налоги они могут в соответствии с общей системой налогообложения (ОСН), при которой индивидуальный предприниматель платит налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на имущество и все иные налоги при наличии у него соответствующих объектов налогообложения. Наряду с общей системой уплаты налогов индивидуальные предприниматели могут применять и специальные налоговые режимы — упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход или же платить единый сельскохозяйственный налог.
Однако режим уплаты налогов у индивидуального предпринимателя не влияет на обязанность уплачивать страховые взносы — их платят как индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДФЛ, так и «спецрежимники».
Следует заметить, что в отличие от такой категории плательщиков страховых взносов, как «лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам» свои взносы индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают в особом порядке, установленном ст. 16 Закона № 212-ФЗ.
Как сказано в п. 1 ст. 16 Закона № 212-ФЗ расчет суммы своих страховых взносов за расчетный период индивидуальные предприниматели производят самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона № 212-ФЗ.
Для справки: ст. 10 Закона № 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.
Причем в отличие от плательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, у индивидуального предпринимателя-одиночки размер страховых взносов на ОПС и ОМС не зависит от величины полученного им дохода. Ему не нужно определять объекты обложения страховыми взносами и базу для их начисления. У него расчет суммы страховых взносов, подлежащих уплате в ПФР, в Федеральный и территориальные фонды медицинского страхования, производится исходя
из стоимости страхового года, на что указывает п. 4 ст. 14 Закона № 212-ФЗ.
Обратите внимание! Под стоимостью страхового года в п. 2 ст. 14 Закона № 212-ФЗ понимается произведение минимального размера оплаты труда (далее — МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда в РФ с 01.01.2009 составляет 4 330 руб. в месяц.
Пунктом 4 ст. 57 Закона № 212-ФЗ установлено, что в 2010 г. индивидуальные предприниматели при исчислении стоимости страхового года руководствуются общими тарифами, определенными п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ.
Причем это касается всех индивидуальных предпринимателей, как уплачивающих НДФЛ, так и тех, кто применяет специальные налоговые режимы, ведь п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ не содержит специальной оговорки в части индивидуальных предпринимателей — «спецрежимников». На это указывает и п. 2 ст. 57 Закона № 212-ФЗ.
Исходя из изложенного, следует отметить, что свои фиксированные платежи в ПФР, ФФОМС и ТФОМС предприниматели, ведущие бизнес в одном лице, определяют с помощью следующего алгоритма:
— взносы в ПФР = МРОТ «20 % • 12;
— взносы в ФФОМС = МРОТ • 1,1 % • 12;
— взносы в ТФОМС = МРОТ • 2 % • 12.
Таким образом, в 2010 г. индивидуальные
предприниматели должны заплатить обязательные страховые взносы в следующем размере:
• в ПФР — 10 392 руб.;
• в ФФОМС — 571,56 руб.;
• в ТФОМС — 1 039,20 руб.
Следует иметь в виду, что если коммерсант начал индивидуальную трудовую деятельность после начала очередного расчетного периода, то размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный период, определяется им, исходя из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Месяцем начала деятельности индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Пример. Предположим, что гражданка О. М. Симакова (1962г. р.) зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 10.06.2010.
Стоимость страхового года в 2010г. составляет:
— по бюджету ПФР для застрахованных лиц 1966г. р. и старше — 10392руб.;
— по бюджету ФФОМС — 571,56руб.;
— по бюджету ТФОМС — 1 039,20руб.
Так как началом предпринимательской деятельности считается 10.06.2010, то до конца расчетного периода у О. М. Симаковой осталось 6полных календарных месяцев. Учитывая то, что в июне 30календарных дней, то О. М. Симакова вела бизнес в июне с 11 июня по 30 июня включительно, т. е. 20 календарных дней.
Исходя из алгоритма расчета, установленного п. 3ст. 14 Закона № 212-ФЗ, определим величину фиксированных платежей, подлежащих уплате во внебюджетные фонды:
— в ПФР: (10 392руб. • 6) /12 + ((10 392руб. • 20 дн.)/12 • 30дн.) = 5 773,33руб.;
— в ФФМС: (571,56руб. • 6)/12 + ((571,56руб. • 20 дн.)/12 • 30дн.) = 317,53руб.;
— в ТФМС: (1 039,20руб. • 6) /12 + ((1 039,20 руб. • 20 дн.) /12 • 30 дн.) = 577,33руб.
Обратите внимание! Пониженными тарифами индивидуальные предприниматели пользуются лишь в 2010 г., так как с 2011 г. их размер будет увеличен.
В соответствии с п. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ с 01.01.2011 индивидуальные предприниматели определять стоимость страхового года будут уже с учетом следующих тарифов страховых взносов:
— в ПФР — 26 %;
— в ФФОМС — 2,1 %;
— в ТФОМС — 3 %.
Если до 01.01.2011 минимальный размер оплаты труда в РФ останется прежним, то индивидуальные предприниматели с 2011 г. будут уплачивать обязательные страховые взносы в следующем размере:
— в ПФР — 13 509,60 руб.;
— в ФФОМС — 1 091,16 руб.;
— в ТФОМС — 1 558,80 руб.
В силу общего правила, закрепленного п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ, уплатить «свои» страховые взносы за расчетный период предприниматель обязан не позднее 31 декабря текущего календарного года.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в ПФР, ФФОМС и ТФОМС на соответствующие счета Федерального казначейства, на это указывает п. 4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ.
По окончании календарного года индивидуальный предприниматель должен отчитаться в органах контроля за уплату страховых взносов.
Контрольные функции в сфере страховых взносов на обязательные виды социального страхования осуществляют ПФР и ФСС РФ.
До 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, индивидуальный предприниматель должен представить в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, форма которого (РСВ-2 ПФР) утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 895н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».
Обратите внимание! Если сумма обязательных страховых взносов не будет перечислена во внебюджетные фонды в соответствующие сроки или же в полном объеме, то у индивидуального предпринимателя образуется недоимка по страховым взносам, которая подлежит взысканию в порядке, предусмотренном ст. 19 и 20 Закона № 212-ФЗ.
Помимо этого на основании ст. 25 Закона № 212-ФЗ органы контроля за каждый день просрочки со дня, следующего за последним «законным» днем уплаты страховых взносов, насчитают пени. Причем расчет пени будет произведен в процентах от суммы недоимки, исходя из процентной ставки, равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в этот период.
Кроме того, индивидуальному предпринимателю придется на основании ст. 47 Закона № 212-ФЗ заплатить и сумму штрафа в размере 20 % от суммы недоимки. В том случае, если органом контроля будет доказан умысел индивидуального предпринимателя в неуплате суммы страховых взносов, то не исключено, что размер штрафа возрастет до 40 % от неуплаченной суммы взносов.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.
2. О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ.
3. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного контроля в сфере частной охранной и детективной деятельности: Федеральный закон от 22.12.2008 № 272-ФЗ.
