CC BY
13
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чалдаева,
доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности представляем методический материал, который положен в основу учебно-методического комплекса.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНОСТЬЮ
Порядок выполнения операций в кассовой книге
Кассовая книга занимает уникальное положение среди бухгалтерских книг предприятия. Она является частью Главной бухгалтерской книги и вместе с тем книгой первичных записей. Корешки чековой книжки, копии расписок в получении денежных средств, расписки кредиторов составляют основу бухгалтерских записей кассовой книги.
Кассовая книга отражает операции со всеми поступлениями и платежами, будь то наличными средствами или чеком. Операции также включают почтовые переводы, банковские безналичные расчеты, распоряжения о постоянных платежах, прямое дебетование счета, срочные переводы.
Основные правила выполнения записей бухгалтерского учета применяются к кассовой книге следующим образом:
Д-т сч. «Касса»/сч. «Банк» — отражает получение наличных или безналичных средств;
К-т сч. «Касса»/сч. «Банк» — отражает перечисление наличных или безналичных средств.
При этом следует помнить, что начальный остаток по счету «Касса» следует отразить по дебету, а также по этому счету никогда не может быть кредитового (минусового) остатка. Однако, если денежные средства предприятия находятся на расчетном счете в банке, то в кассовой книге остаток всегда будет находиться на дебетовой стороне, в то время как при выполнении операции овердрафта остаток будет появляться по кредиту счета, поскольку банк в этом случае фактически обеспечивает предприятие денежными средствами.
Кассовые книги существуют двух разновидностей: кассовая книга с двумя колонками и кассовая книга с тремя колонками.
Кассовая книга с двумя колонками одновременно содержит информацию из кассового и банковского счетов. Для удобства выполнения записей по счетам колонки размещают рядом таким образом, чтобы поступления и списания на конкретную дату находились на одной странице. Кассовая книга ведется так, чтобы дебетовая колонка счета «Касса» размещалась рядом с дебетовой колонкой счета «Банк». Аналогичным образом размещаются колонки, содержащие кредитовые записи.
Кассовая книга с тремя колонками представляет собой документ, в котором как счет «Касса», так и счет «Банк» остаются полностью раздельными. Это вызвано необходимостью учета
значительного количества операций и невозможностью выполнения его через Главную бухгалтерскую книгу. Хотя бухгалтерские записи на отдельном счете в кассовой книге с тремя колонками выполняются точно так же, как и записи по отдельному счету «Касса» или счету «Банк», следует учесть, что скидки за расчеты наличными переносятся в суммарном виде на соответствующий счет учета скидок в конце отчетного периода.
Техника выполнения записей предусматривает, что при любых закупках или продажах за наличные, по которым начисляется налог на добавленную стоимость (НДС), в отличие от аналогичных операций в кредит, НДС должен отражаться в колонке пояснений слева от колонки скидок, как по дебету, так и по кредиту счета. Итоговая сумма НДС переносится таким же способом, как переносятся итоговые суммы колонок скидок.
При закупках или продажах в кредит или приобретении основных средств НДС должен быть отражен в книгах текущих хозяйственных операций или журнале учета хозяйственных операций.
Сумма, переносимая на счет «Закупки» или «Продажи», будет представлять собой разницу между суммой, отображенной в колонках счета «Касса» или «Банк», и суммой колонки НДС.
Проводки кассовой книги с тремя колонками характеризуются следующим образом. Счета в конце таблицы относятся к проводкам из кассовой книги в Главную бухгалтерскую книгу. Отметим, что в колонках «Скидки предоставленные» и «Скидки полученные» выполнены записи, которые являются записями меморандума. Они переносятся общей суммой в конце отчетного периода на счета с тем же названием и не меняют сторону бухгалтерской записи, т. е. сумма колонки «Скидки предоставленные» отражается по дебету счета «Скидки предоставленные», а общая сумма колонки «Скидки полученные» отражается по кредиту счета «Скидки полученные». Перенос общей суммы НДС выполняется точно так же, как в случае с колонками скидок.
Книга банковских операций с денежными средствами
На тех предприятиях, где все операции выполняются через банк, кассовую книгу с тремя колонками можно несколько изменить, исклю-
чив колонки счета «Касса». Освободившееся место можно использовать для суммирования каждого отдельного чека или принятых наличных средств, чтобы получить ежедневный итог от выполненных операций. Также можно поступить и в случае кредитовых записей для суммирования каждой отдельной операции, сопровождаемой оплатой чеком, постоянных платежей по распоряжению клиента с той целью, чтобы получить ежедневные итоговые значения платежей.
Если взимается НДС с закупок или продаж при оплате наличными, то налог отражается в колонке НДС, а общая сумма платежей или поступлений отражается в остальных колонках кассовой книги. Однако соответствующая запись на счете закупок или продаж будет представлять собой общую сумму за вычетом НДС.
Аналитическая кассовая книга
Аналитическая кассовая книга является книгой первоначального учета и не представляет собой части Главной бухгалтерской книги. В этом случае в Главной бухгалтерской книге заводятся суммирующие счета «Касса» и «Банк». Суммирующие счета показывают начальное сальдо, общую сумму поступлений, общую сумму платежей и сальдо на конец отчетного периода.
Если предприятие в качестве книги первоначального учета ведет аналитическую кассовую книгу, то кредитовая сторона учета должна быть расширена за счет аналитических колонок. Это облегчает перенос данных из кассовой книги в Главную бухгалтерскую книгу. При этом все существенные особенности заполнения кассовой книги с тремя колонками в полной мере относятся к аналитической кассовой книге.
Кассовая книга мелких расходов
Кассовая книга мелких расходов является книгой первоначального учета и заполняется ссылками на квитанции и товарные чеки. Данную книгу, как правило, ведут подотчетные лица или младший бухгалтерский персонал, с тем чтобы приобрести опыт работы с наличными средствами и учета расходных документов и расписок в получении подотчетных денежных сумм или денежных авансов.
Кассовая книга мелких расходов построена на системе денежных авансов.
Система денежных авансов — это система, при которой определенная сумма денег авансируется на определенные цели, и в конце отчетного периода главный кассир возмещает израсходованную сумму за минусом различных мелких поступлений. Имеющийся остаток наличных средств будет равняться сумме первоначального аванса.
Главный кассир первоначально выдает младшему кассиру авансовую сумму и заносит ее по кредиту кассовой книги. Младший кассир, получая авансовую сумму, дебетует кассовую книгу мелких расходов. По мере расходования авансированной суммы младший кассир делает записи в кассовой книге мелких расходов. Эта книга правилами заполнения во многом напоминает аналитическую кассовую книгу в том, что в ней имеются аналитические колонки, что облегчает перенос данных в Главную бухгалтерскую книгу. Отдельные виды расходов могут быть разнесены в суммарном виде по соответствующим счетам Главной бухгалтерской книги в конце отчетного периода.
Выполняя записи в кассовой книге мелких расходов, младший кассир должен убедиться, что значения строк «сбалансированы» и «денежный остаток» совпадают с наличными деньгами в кассе. Затем он представляет кассовую книгу мелких расходов вместе с первичными документами и оставшейся наличностью главному кассиру на проверку, после этого авансовая сумма пополняется.
Основные правила выполнения записей бухгалтерского учета применяются к кассовой книге мелких платежей следующим образом:
Д-т сч. «Касса»/сч. «Банк» — отражает получение наличных или безналичных средств;
К-т сч. «Касса»/сч. «Банк» — отражает перечисление наличных или безналичных средств.
При этом следует помнить, что начальный остаток по счету «Касса» следует отразить по дебету, а также по этому счету никогда не может быть кредитового (минусового) остатка. Однако, если денежные средства предприятия находятся на расчетном счете в банке, то в кассовой книге остаток всегда будет находиться на дебетовой стороне, в то время как при выполнении операции овердрафта остаток будет появляться по кредиту счета, поскольку банк в этом случае фактически обеспечивает предприятие денежными средствами.
Например, в кассовой книге ремонтной мастерской выполнены следующие записи: 1 апреля 2005 г. Дэвид Данкенс внес наличными 250,00 ф. ст. за ремонт холодильника, а 3 апреля 2005 г. из этой суммы 130,00 ф. ст. были внесены на счет в банк (табл. 1).
В данной таблице приводится наименование корреспондирующих счетов. Например, 3 апреля из кассы наличными были переведены 130,00 ф. ст. на счет в банке.
Следовательно, эта сумма должна быть отражена по дебету в банковской колонке. Ситуация может складываться так, что компания для выполнения своих обязательств не имеет достаточного количества наличных средств. В этом случае, чтобы получить их из банка, необходимо заполнить чек на определенную сумму. Эта операция называется «обналичивание чека в интересах дела». Таким образом, если актив банка уменьшается, то кредитуется счет актива. Запись выполняется в банковской колонке кассовой книги. Если актив кассы увеличивается, дебету-
Таблица 1
Кассовая книга ремонтной мастерской
Дата Сведения об операции Счет «Касса», ф. ст. Счет «Банк», ф. ст. Дата Сведения об операции Счет «Касса», ф. ст. Счет «Банк», ф. ст.
Апрель 1 Д. Данкенс 250,00 Апрель 3 Банк 130,00
3 Касса 130,00
Таблица 2
Кассовая книга ремонтной мастерской
Дата Сведения об операции Счет «Касса», ф. ст. Счет «Банк», ф. ст. Дата Сведения об операции Счет «Касса», ф. ст. Счет «Банк», ф. ст.
Апрель 4 Банк 100,00 Апрель 4 Касса 100,00
Таблица 3
Счета кассовой книги с двумя колонками
Дата Сведения об операциях Счет «Касса», ф. ст. Счет «Банк», ф. ст. Дата Сведения об операциях Счет «Касса», ф. ст. Счет «Банк», ф. ст.
Май 1 Сальдо п/п 73,00 927,00 Май 4 Коммунальные платежи 396,00
11 Т. Mopp 481,00 9 Телефонные услуги 59,00
12 Д. Харисон 34,00 15 Г. Россошир 199,00
17 К. Паркинг 241,00 16 А. Красс 22,00
19 Б. Пасад 49,00 23 Заработная плата 58,00
25 В. Смарт 311,00 23 П. Вески 266,00
26 В. Май 51,00 — 31 Сальдо к/п 68,00 1099,00
207,00 1960,00 207,00 1960,00
Июнь 1 Сальдо п/п 68,00 1099,00
ется счет актива. Запись выполняется в кассовой колонке в кассовой книге. Получение наличных средств со счета ремонтной мастерской в банке 4 апреля 2005 г. может быть представлено так (табл. 2).
Выполняя данную операцию, следует иметь в виду, что записи по статьям, занесенные в кассовую книгу и не требующие записей в других книгах учета хозяйственных операций, называются контра (contra) статьи. Поэтому в колонке фолио в дебетовой и в кредитовой записи присутствуют буквы «с». Это указывает на наличие контра статей и на запись, которую следует искать на противоположной стороне счета.
Так, например, вложение наличных средств в банк и снятие наличных со счета в банке оформляются статьями контра. Поскольку запись одной и той же суммы выполнена по дебету и по кредиту счета, то двойная запись завершена и поэтому в других книгах учета никаких корреспондирующих счетов и записей по контра статьям кассовой книги не должно быть.
Далее на условном примере, характеризующем учет операций по счетам «Касса» и «Банк», рассмотрим ситуацию, когда счета ведутся совместно в кассовой книге с двумя колонками (табл. 3).
Данные колонки счета «Банк» содержат информацию о выполненных платежах и поступлениях, а также вкладах на банковский счет. При этом банк, осуществляющий по поручению компании денежные операции, ведет свой учет и периодически направляет клиентам копии счетов, которые называются выписками из банковского счета. Они используются для сверки с данными банковской колонки кассовой книги.
Кассовая книга с тремя колонками представляет собой документ, в котором как счет «Касса», так и счет «Банк» остаются полностью раздельными. Это вызвано необходимостью учета значительного количества операций и невозможностью выполнения его через Главную бухгалтерскую книгу. Хотя бухгалтерские записи на отдельном счете в кассовой книге с тремя колонками выполняются точно так же, как и записи по отдельному счету «Касса» или счету «Банк», следует учесть, что скидки за расчеты наличными переносятся в суммарном виде на соответствующий счет учета скидок в конце отчетного периода.
Техника выполнения записей предусматривает, что при любых закупках или продажах за наличные, по которым начисляется НДС, в отличие от аналогичных операций в кредит, НДС должен отражаться в колонке пояснений слева от колонки скидок как по дебету, так и по кредиту счета. Итоговая сумма НДС переносится таким же способом, как переносятся итоговые суммы колонокскидок.
При закупках или продажах в кредит или приобретении основных средств НДС должен быть отражен в книгах текущих хозяйственных операций или журнале учета хозяйственных операций.
Сумма, переносимая на счет «Закупки» или «Продажи», будет представлять собой разницу между суммой, отображенной в колонках счета «Касса» или «Банк», и суммой колонки НДС.
Список литературы 1. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. — М.: Главбух, 2000.
2. Конспект лекций по курсу «Бухгалтерский учет». Основной курс. Международная ассоциация бухгалтеров. Лондон, 1997.
3. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери - АССА, 1999.
4. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности (учеб. пособие) — М.: Инфра - М, 2002.
5. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры. — М.: ФА при Правительстве РФ, 2000.
6. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика — Пресс, 1998.
7. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. — М.: Перспектива, 1999.
8. Учет по международным стандартам (учеб. пособие). — М.: Фонд развития бухгалтерского учета, 2002.
9. Хендриксон Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета. Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2000.
КОНГРЕСС ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ
БУХГАЛТЕРОВ И АУДИТОРОВ МОСКОВСКОГО РЕГИОНА - 2005
Уважаемые коллеги !
Приглашаем Вас принять участие в Конгрессе профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона 2005
Конгресс состоится 30 мая 2005 года в здании Правительства Москвы
(ул. Новый Арбат, 36)
ТЕМАТИКА КОНГРЕССА: Тенденции развития бухгалтерского учета, аудита и налогообложения
на современном этапе
Для участия в пленарном заседании и конференциях приглашены представители Министерства финансов Российской Федерации, Правительства Москвы, ведущие специалисты . в области бухгалтерского учета, аудита и налогообложения. В рамках Конгресса состоится бесплатная выставка, пройдут конкурсы с вручением призов. Регистрационный взнос для участия в Конгрессе 1900 рублей. Для действительных членов, своевременно уплачивающих членские взносы - 400 рублей. Действительным членам ИПБ России, оплатившим регистрационный взнос и принявшим участие в Конгрессе, выдается сертификат о 10-часовом повышении квалификации. За дополнительной информацией обращаться по телефону : 411 -90-77.
