CC BY
46
УДК 69.003
ОБОСНОВАНИЕ УРОВНЯ РЕЗЕРВИРОВАНИЯ РЕСУРСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
Р.М. Магомедов - д.э.н., проф., Н.З. Забитов - соискатель, С.И. Султанов - аспирант Дагестанского государственного технического университета
В деятельности предприятий и организаций в условиях неопределенности достаточно часто возникают ситуации, когда им требуются дополнительные ресурсы. Это обусловлено тем, что, то или иное событие может произойти в будущем (неоплата заказчиком сданной продукции, необходимость привлечения в производство дополнительных материальных ресурсов, необходимость устранения брака, изменение цен и тарифов и т.д.) либо обязательно произойдет (уход работников в отпуск, плановый ремонт основных средств и т.п.). Такие события приводят к необходимости привлекать в хозяйственный оборот дополнительных средств, которых у предприятий в соответствующий момент может не оказаться в достаточном размере. Последствия такой ситуации - срыв выпуска продукции, снижение эффективности производства и нарушение экономической устойчивости предприятий и организации. Все это обуславливает создания резервов на предприятиях и организациях.
В связи с важным значением резервирования порядок создания и использования резервов в значительной мере регулируется государством. В частности, Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» обязывает их создавать резервный фонд. В Федеральном законе от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» оговаривается право таких обществ создавать резервы. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н также представляет организациям, вне зависимости от их организационно-правовой формы, право образовывать некоторые виды резервов.
Принципиальным и важным является решение вопросов о месте резервирования в механизме хозяйственного управления и определения экономически эффективного уровня резервов.
Для обоснования уровня резервирования на предприятиях и организациях, повышения мобильности самих резервов необходимо прежде всего произвести классификацию резервов.
При этом мы поддерживаем мнение авторов, которые считают, что на предприятиях и в организациях для поддержания всех видов ресурсов в работоспособном состоянии, обеспечивающем их устойчивое функционирование и развитие целесообразно создавать резервы предстоящих расходов и оценочные резервы.
Резервы предстоящих расходов создаются в целях равномерного включения ожидаемых расходов в издержки производства и обращения. К ним относятся резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на ремонт основных средств, на осуществление природоохранных мероприятий, на гарантийный ремонт и обслуживание созданной хозяйствующим субъектом продукции, на покрытие иных предвиденных затрат. В строительных организациях, помимо перечисленных выше, могут создаваться также резервы: на выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; на возведение временных (титульных) зданий и сооружений; на покрытие других предвиденных потерь организации.
К оценочным относятся следующие виды резервов: резервы под снижение стоимости материальных ценностей; резервы по сомнительным долгам; резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.
По нашему мнению, такие резервы как на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, могут быть отнесены и к оценочным резервам, поскольку факт свершения данных событий носит вероятностный характер.
Величина резервов предстоящих расходов определяется по нормативам, дефектным актам, т.е.по известным величинам, а величина оценочных резервов определяется по прогнозам.
Уровень резервирования определяется различными факторами, связанными с изменением внутренней и внешней среды предприятия или организации. К основным факторам, определяющим величину резервов, следует отнести:
- потери на предприятии в случае нарушения плановых режимов производства (при отсутствии необходимых резервов) или принятые размеры компенсации этих потерь со стороны предприятия;
- необходимость комплексного формирования резервов материальных ресурсов, основных производственных фондов, а также трудовых ресурсов;
- устойчивость режимов их формирования и пополнения (ритмичность поставки, стабильность плановых заданий);
- затраты на формирование и поддержание резерва в работоспособном состоянии;
Процедура обоснования уровня резервирования заключается в выполнении периодического прогноза развития предприятия, в оценке необходимых нормативных уровней всех видов резервов, обеспечивающих это развитие, а также в определении размеров различных видов резервов.
Процедура обоснования нормативных уровней резервов и их контроля на предприятии показана на рисунке 1.
Решение вопросов резервирования необходимо начинать с определения общих принципов формирования и использования резервов.
К таким принципам следует отнести:
1. Предоставление предприятию права самостоятельно решать вопрос о необходимости создания того или иного резерва.
2. Официальное закрепление решения предприятия о создании тех или иных видов резервов.
З.Обоснование условий срочности создания и использования резервов, т.е. определение какие резервы создаются и на какой срок, действия с ними по истечении указанного срока.
4.Равномерность включения расходов на формирование резервов в издержки производства с целью достижения предприятием стабильных результатов.
5. Соответствие величины начисляемой суммы резерва величине запланированного (прогнозируемого) расхода.
Рассмотрим порядок формирования и использования отдельных видов резервов в строительной организации.
А. Резервы предстоящих расходов:
а) резерв на предстоящую оплату отпусков
Специальных методик расчета сумм, ежемесячно зачисляемых
в данный резерв нормативные акты не содержат. Предприятие самостоятельно избирает способ определения суммы отчислений.
Мы предлагаем следующий подход к расчету ежемесячных отчислений в резерв. На первом этапе определяют на который с начала года месяц приходится максимальная сумма отпускных выплат (Тп) и сумму этих выплат (Рп). Далее рассчитывают: величину ежемесячных отчислений (Рм) за этот период по формуле: Рм = Рп/Тп;
Размер ежемесячных отчислений в последующий за пиковым период рассчитывают по формуле: Рм = (Рт-Рп)/(12-Тп);
где Рт - сумма отпускных выплат за год.
б) резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Такие резервы создаются если выплаты работникам по этим видам вознаграждений осуществляется по итогам года или поквартально.
Размеры вознаграждений за выслугу лет обычно устанавливаются в процентах от месячной тарифной ставки должностного оклада. Формирование резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет осуществляют путем отчислений в размере 1/12 предполагаемой годовой суммы на эти выплаты. Размеры резерва на выплату вознаграждений по итогам работы за год рассчитываются так же как и резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет.
в) резерв на ремонт основных фондов
Данный вид резерва формируют для восстановления и поддержания основных средств в рабочем состоянии. Различаются плановый ремонт основных средств и внеплановый - в случае непредвиденных выходов их из строя.
Отчисления в данный резерв определяются исходя из дефектных ведомостей, отражающих дефекты основных средств; графи-
ков их ремонта; сроков ремонта, планируемых на основе условий заключаемых договоров; стоимостных показателей ремонта, устанавливаемых исходя из цены ремонта, отраженной в договоре (при выполнении ремонта подрядным способом), или из фактических затрат на производство работ с учетом коэффициента вероятности непредвиденных поломок.
г) резерв на гарантийный ремонт и обслуживание, созданной предприятием продукции.
Данный вид резерва необходим на предприятии, если оно несет затраты на гарантийный ремонт (обслуживание) выпускаемой продукции.
Величина резерва на гарантийный ремонт рассчитывается исходя из годового объема выпуска продукции, срока гарантийной эксплуатации объекта, процента рекламации и сложности ремонта.
Ежемесячные отчисления составят одну двенадцатую от годового объема резерва.
Б. Оценочные резервы
а) резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги.
Такой резерв является финансовым источником покрытия потерь, понесенных предприятием в случае продажи на фондовом рынке ценных бумаг по цене, меньшей, чем их учетная стоимость.
Резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги образуется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
приказом Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами». Резерв создается на основании инвентаризации ценных бумаг, имеющихся в портфеле предприятия и сопоставления их учетной стоимости и рыночных цен на дату последней котировки этих бумаг на фондовой бирже в отчетном году. Если их учетная стоимость, выше рыночной, то на сумму полученной разницы по каждому виду ценных бумаг создается резерв.
Неизрасходованная в отчетный год сумма резерва подлежит отнесению на финансовые результаты.
б) резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Создание этого вида резерва необходимо для представления
более реальной картины финансового состояния предприятия в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях капитала.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов предприятия на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по отдельным группам аналогичных или связанных материально-производственных запасов.
в) резерв по сомнительным долгам.
Данный вид резерва является наиболее часто используемым из оценочных резервов, и порядок его создания и использования традиционно порождал большое количество споров. Дело в том, что очень трудно определить какие долги являются сомнительными.
С одной стороны, большинство долгов в той или иной степени являются сомнительными, с другой стороны, этот вид резерва оказывает влияние на величину налогооблагаемой прибыли, а значить затрагивает интересы не только предприятия, но и государства.Для применения в отечественной практике Минфином России рекомендуется способ, предполагающий отчисления в резерв по каждому сомнительному долгу, признанному таковым на отчетную дату.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Оценка задолженности при инвентаризации состоится в принятии решения о том, следует ли эту задолженность отнести к сомнительной или нет. При определении размера не учитываются суммы дебиторской задолженности не истребованные предприятием в установленном порядке. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности возврата долга полностью или частично. В новом Плане счетов предусмотрен учет этого вида резервов на отдельном счете
(№63 - «Резервы по сомнительным долгам»).
Одним из важнейших видов резервов, создаваемых на предприятиях является резервный фонд. Резервный фонд представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В настоящее время законодательством Российской Федерации установлена обязательное образование резервного фонда только для акционерных обществ и организацией с иностранными инвестициями.
В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 процентов от его уставного капитала.
Резервный фонд общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Резервный фонд создается за счет чистой прибыли и факт его оздания не влияет на налогообложение. Резервирование ресурсов приведет к безусловному повышению эффективности деятельности предприятия.
