ОБЛіКОВА ПОЛіТИКА В УПРАВЛіННі ДіЯЛЬНіСТЮ ПіДПРИєМСТВ ЗА УМОВ ГАРМОНіЗАЦії ОБЛіКУ ТА ЗВіТНОСТі Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657:221:37 JEL: М40; М49

ОБЛ1КОВА ПОЛ1ТИКА В УПРАВЛ1НН1 Д1ЯЛЬН1СТЮ П1ДПРИ6МСТВ ЗА УМОВ ГАРМОН1ЗАЦН

ОБЛ1КУ ТА ЗВ1ТНОСТ1

®2020 ШЕВЦ1В Л. Ю., МОСОЛОВА Ю. О.

УДК 657:221:37 JEL: М40; М49

Шевщв Л. Ю., Мосолова Ю. О. Облтова полiтика в управлiннi дiяльнiстю тдприсмств за умов гармошзацп облiку та 3BiTHOCTi

Метою cmammi е досл'дження теоретичных i практичних nidxodiB до формування обп'шовоi полтики тдприемства на основi цЛей управлшня в контекст/ гармотзацпоблку та зв'тност'и Узагальнено тдходи вчених до визначення поняття «облшова полтика» з побудовою iiструктури, визначенням мети i завдань. Наведено визначення обл'жово'1 полтики в'дпов'дно до чинного законодавства та мiжнародниx стандарт'ю. Описано основш проблеми, з якими стикаються тдприемства тд час формування облшово'1 полтики за мiжнародними стандартами та шляхи iх виршення. Враховуючи норми гармонiзацi¡, специфку д'яльностi, облшово-зв'тну шформацю тдприемства, запропоновано етапи органiзацii роботи обл'шового апарату. Сформовано напрями використання облшово'1 полтики для забезпечення практичних потребзацкавлених оаб. Для оптимiзацii процесу обл'жового в'дображення та контролю руху товар'в, забезпечення реал'ваци яшсниххарактеристикзвтностi та контроль-но1 функцп бухгалтерського облку в системi ефективного управл'тня товарним асортиментом запропоновано факторну iнформацiйнумодель облшово'1 полтики. Встановлено, що методика формування облшово'1 полтики, яка регламентуе порядок здшснення управл'тського облку, ор'>-ентованого на принципи МСФЗ, - багатоетапний процес, що в'дображае взаемозв'язокмiжнародниx стандарт'в, ф'тансового та управл'тського облку. Дотджено проблемш питання переходу тдприемства на використання концептуально1' основи МСФЗ, що пов'язано зi змшою структури наказу про обл'шову полтику. Визначено, що розробка облшово'1 полтики для цшей управлшня дозволяе знизити витрати на проведення транс-формацйних процедур i взаемопов'язана з показниками д'тльностi тдприемства. Узагальнено переваги створення ефективноi облшово'1 пол'ь тики для швестор'в на основ'! взаемозв'язку бухгалтерського облку з основними тенден^ями стандарт'в на мiжнародному р'вш, штегрування управл'шського облку в систему МСБО та МСФЗ i з метою податкових розрахунт. На основi проведеного досл'дження зроблено висновки, що формування ефективноiоблшово'1 полтики надасть додатков'> можливост'> тдприемству. Кпючов'1 слова: обл'шова полтика, управлшня, мiжнароднi стандарти, гармонiзацiя облку та зв'тност'и DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-3-260-269 Рис.: 4. Табл.: 2. Ббл.: 13.

Шевщв Любов Юл'юн'тна - кандидат економ'нних наук, доцент, доцент кафедри облку, анал'ву i контролю, Льв'вський нацональний ушверси-

тет 'меш iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79001, Украша)

E-mail: Shevtsivlyba@gmail.com

ORCID: http://orcid.org/0000-0003-4960-3198

Researcher ID: http://www.researcherid.com/H-4840-2018

Мосолова Юля Олександ^вна - студентка факультету управлшня фшансами та бiзнесу, Льв'вський нацональний ушверситет 'меш iвана Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'ю, 79001, Украша) E-mail: ylia.mosolova2000@gmail. com ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5245-6366

УДК 657:221:37 Ш: М40; М49

Шеецие Л. Ю., Мосолова Ю. А. Учетная политика в управлении деятельностью предприятий в условиях гармонизации учета и отчетности

Целью статьи является исследование теоретических и практических подходов к формированию учетной политики предприятия на основе целей управления в контексте гармонизации учета и отчетности. Обобщены подходы ученых к определению понятия «учетная политика» с построением её структуры, определением целей и задач. Приведены определения учетной политики в соответствии с действующим законодательством и международными стандартами. Описаны основные проблемы, с которыми сталкиваются предприятия при формировании учетной политики по международным стандартам и пути их решения. Учитывая нормы гармонизации, специфику деятельности, учетно-отчетную информацию предприятия, предложены этапы организации работы учетного аппарата. Сформированы направления использования учетной политики для обеспечения практических потребностей заинтересованных лиц. Для оптимизации процесса учетного отображения и контроля движения товаров, обеспечения реализации качественных характеристик отчетности и контрольной функции бухгалтерского учета в системе эффективного управления товарным ассортиментом предложена факторная информационная модель учетной политики. Установлено, что методика формирования учетной политики, регламентирующей порядок осуществления управленческого учета, ориентированного на принципы МСФО, - многоэтапный процесс, который отражает взаимосвязь международных стандартов, финансового и управленческого учета. Исследованы проблемные вопросы перехода предприятия на использование концептуальной основы МСФО, что связано с изменением структуры приказа об учетной политике. Определено, что разработка учетной политики для целей управления позволяет снизить затраты на проведение трансформационных процедур и взаимосвязана с показателями деятельности предприятия. Сформированы преимущества: создания эффективной учетной политики для инвесторов на основе взаимосвязи бухгалтерского учета с основными тенденциями стандартов на международном уровне, интегрирования управленческого учета в систему МСФО и МСФО, а также с целью налоговых расчетов. На основе проведенного исследования сделаны выводы, что формирование эффективной учетной политики предоставит дополнительные возможности предприятию. Ключевые слова: учетная политика, управление, международные стандарты, гармонизация учета и отчетности. Рис.: 4. Табл.: 2. Библ.: 13.

Шеецие Любовь Юлиановна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры учета, анализа и контроля, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79001, Украина)

E-mail: Shevtsivlyba@gmail. com

ORCID: http://orcid.org/0000-0003-4960-3198

Researcher ID: http://www.researcherid.com/H-4840-2018

Мосолова Юля Александровна - студентка факультета управления финансами и бизнеса, Львовский национальный университет имени Ивана Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79001, Украина) E-mail: ylia.mosolova2000@gmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5245-6366

UDC 657:221:37 JEL: М40; М49

Shevtsiv L. Yu., Mosolova Yu. O. Accounting Policy in Managing the Activity of Enterprises under the Conditions of Harmonization

of Accounting and Reporting

The purpose of the article is to research theoretical and practical approaches to the formation of accounting policies of the enterprise based on management objectives in the context of accounting harmonization and reporting. The approaches of scientists to the definition of the concept of "accounting policy" with the construction of its structure, the definition of goals and objectives are generalized. The accounting policies are defined in accordance with applicable laws and international standards. The main problems encountered by enterprises in forming accounting policies according to international standards and ways of solving them are described. Taking into account the norms of harmonization, specifics of activity, accounting and reporting information of the enterprise the stages of organization of work of the accounting apparatus are suggested. Directions of accounting policies have been developed to meet the practical needs of stakeholders. To optimize the process of accounting and control the movement of goods, ensure the implementation of quality reporting characteristics and control function of accounting, in the system of effective management of commodity assortment a factorial information model of accounting policy is proposed. It is determined that the methodology of accounting policy, which regulates the implementation of management accounting, based on the principles of IFRS, is a multi-stage process, reflecting the relationship of international standards, financial and management accounting. The problematic issues of transition of enterprise to the use of the conceptual framework of IFRS are researched, which are connected with the change in the structure of accounting policy order. It is determined that the development of accounting policies for management purposes reduces the costs of transformation procedures and is interrelated with the performance of enterprise. Advantages of creating effective accounting policy for investors are based on the relationship of accounting with the main trends of standards at the international level, the integration of management accounting in the IAS and IFRS, and in view of tax purposes. Based on the carried out research, it is concluded that the formation of effective accounting policies will provide additional opportunities for enterprise. Keywords: accounting policies, management, international standards, harmonization of accounting and reporting. Fig.: 4. Tabl.: 2. Bibl.: 13.

Shevtsiv Liubov Yu. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Accounting, Analysis and Control, Ivan Franko National

University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79001, Ukraine)

E-mail: Shevtsivlyba@gmail. com

ORCID: http://orcid.org/0000-0003-4960-3198

Researcher ID: http://www.researcherid.com/H-4840-2018

Mosolova Yuliia O. - Student of the Faculty of Finance Management and Business, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79001, Ukraine)

E-mail: ylia.mosolova2000@gmail.com ORCID: https://orcid.org/0000-0001-5245-6366

евроштеграцш Украши в контекст гармошзаци бухгалтерского облку та 3bíthoctí потребуе тдвищення мобкьносп кашталу шдприемств, !х швестицшно! привабливост на ochobí адаптаци bí-тчизняно! системи бухгалтерского облку та звинос-ri. Проблеми, що виникають, е причиною шдвищення вимог до якост облково! шформаци, яка в^дображае стан господарювання та фiнансовi результата дшль-носп шдприемства. Розробка та затвердження обль ково! полiтики шдприемства е тим важливим шстру-ментом управлшня шдприемством, завдяки якому кнуе можливкть розумного поеднання державного регулювання та власно! Шщативи шдприемства, що зумовлюе видкення варiативного поля методiв i процедур. Необх^ною умовою прийняття управлшських ршень щодо облково! практики шдприемств е його облiково-аналiтичне забезпечення на основi мiж-народних стандартш фшансово! звггносп (МСФЗ). Досл^дження вчених тдтверджують, Укра!на займае 128 мкце щодо впровадження стандартш звггносп та аудиту, 90 мкце - щодо ефективност корпоратив-

ного керiвництва, 93 мкце - рiвня захисту швесто-рiв, 89 мкце серед 139 краш - за показником 1ндек-су глобально! конкурентоспроможность На сьогодш «МСФЗ обов'язковi до застосування в 109 крашах свку, у тому чи^ у 81 - для лктингових компанш, та 28 - для нелктингових компанш» [1].

Вагомий внесок у досл^дження теоретичних i практичних аспектш формування облково! полiтики, Í1 ролi в управлшш шдприемств зроблено вкчизняни-ми та зарубiжними вченими, серед яких Леоте 6. П., Брадул О. М. [2], Юнацький М. О. [13], Бутинець Ф. Ф., Барановська Т. В. [3], Коваль Л. В. [4], Лучик Г. М. [5], Кулик В. А. [6], Ловшська Л. Г. [7] та шшь

Французький економшт 6. П. Леоте стверджу-вав, що ефектившсть ведення бухгалтерского облку залежить вк чкко сформульовано! облшово! полiти-ки. У працях [3-5] вчеш запевняють, що в облшовш полiтицi найважлившим е альтернативш варiанти оргашзацц та ведення бухгалтерского облку, перед-бачеш законодавством; змша ролi бухгалтера в гос-подарському житп шдприемства вк простого рее-

стратора господарських операцш до активного иого учасника. У досмдженнях [6; 7] науковщ звертали увагу на розкриття сутност облiковоi полiтики, ме-тодичш аспекти формування за окремими об'ектами облiку, видами економiчноi дiяльностi, на змши норм П(С)БО i МСФЗ щодо Кх впровадження, органiзацiИнi та управлшськ аспекти тощо.

Однак, незважаючи на значну ккьккть публка-цш, присвячених теори та практицi формування об-лiковоi полiтики пiдприeмства, варто в^дштити, що у вiтчизнянiИ економiчнiй лiтературi ще не достатньо вироблено пiдходiв практичного спрямування - формування облшово! полiтики в умовах гармошзаци облiку для потреб управлшня, що зумовлюе актуаль-нiсть теми дослкжень.

Мета статтi - досмдження теоретичних i прак-тичних засад формування облшово'' полiтики шдпри-емства для шдвищення ефективностi управлiння дь яльнiстю в процесi гармонiзацii облку та звiтностi.

Сучасний стан оргашзаци вiтчизняного бух-галтерського облiку характеризують як сим-бiоз адмiнiстративних i ринкових концепцiИ, податкових змiн норм, нацюнальних i мiжнародних стандартiв, спрямований на шформацшне забезпе-чення сталого розвитку шдприемств.

Основною метою облшово! полiтики е формування методiв та принципiв облiку для забезпечен-ня складання прозоро'' та достовiрноi фiнансовоi звiтностi, яка б вкповкала вимогам i нормам зако-нодавства (рис. 1). Вкповкно на рiвнi пiдприемства з'являеться можливiсть самостiИного вибору методiв i процедур ведення бухгалтерского облку. Це зумовлюе можливкть використання альтернативних варь антiв ведення бухгалтер ського облку И одержання вкмшних результатiв, навiть за наявностi однакових фактш господарсько! дiяльностi. Елементи обл^ово! полiтики пiдприемства формуються з урахуванням таких принцишв пiдготовки фiнансовоi звкности обачностi, повного висвiтлення, автономностi, по-слiдовностi, безперервностi, нарахування та вкпо-вiдностi доходiв i витрат, штор^но! (фактичноi) со-бiвартостi, единого грошового вимiрника, своечас-ностi, несуперечливостi та рацюнальность

З метою приИняття ефективних управлшських рiшень суб'екти господарювання, що формують звк-нiсть за МСФЗ, мають сформувати власну систему подання шформаци користувачам (у системi еко-номiчного, екологiчного та соцiального розвитку). Основою служитимуть облiково-звiтнi данi, норми гармошзаци, специфка дiяльностi з видкенням ета-пiв органiзацГi роботи облкового апарату (рис. 2): + гармошзаци системи бухгалтерского та по-даткового облку (звкносп), Кх правовоi узгодженосп та вивчення розбiжностеИ мiж МСБО та нацкнальною нормативно-правовою базою;

+ введення коригування до навчальних про-грам у закладах освiти для вивчення мiжна-родних стандартiв; + визначення перелку пiдприемств, якi пода-

ють фшансову звiтнiсть за МСФЗ; + внесення змiн до статистичноi звiтностi з метою узгодження з вимогами МСФЗ; + мотивацiя фахшщв для складаннi звiтностi за МСФЗ;

+ придбання програмних продуктiв, допомiж-них баз даних, змiна бухгалтерських полiтик та технiк облiку, що вкповкають вимогам МСФЗ (автоматизацiя) [8].

Облкова полiтика пiдприемства повинна сприяти одержанню своечасно1 i достовiрноi iнформацГi для широкого кола користувачш. Забезпечення практичних потреб зацкавлених осiб щодо формування яюсно'К облiковоi iнформацГi на об-лiкову полiтику наведено в табл. 1.

До^дження пiдтверджують, що основним ш-струментом побудови облiковоi системи конкретного шдприемства е облкова полiтика. Визначення сут-ностi облково1 полiтики, особливостеИ и формування в умовах застосування мiжнародних стандартш фiнансовоi звiтностi (МСФЗ) передбачае можливосп вiдповiдних стандартiв, що регулюе це питання. Вк-повiдно до п. 5 Мiжнародного стандарту бухгалтер-ського облку 8 (МСБО 8), «облкова полiтика - це конкретш принципи, основи, домовленосп, правила та практика, застосоваш суб'ектом господарювання пiд час складання та подання фiнансовоi звкностк. Додержання вимог п. 10 МСБО 1 «Подання фшансо-воК звггносй»: повниИ комплект фiнансовоi звiтностi, включае: ... г) примаки, що мктять виклад суттевих облiкових полiтик та iншi пояснення» [10].

Закон Украши «Про бухгалтерськиИ облiк та фшансову звкнкть в УкраМ» вiд 16.07.1999 р. № 996-Х1У трактуе «облкову полiтику як сукупнiсть принципiв, методш i процедур, якi пiдприемство ви-користовуе для органiзацГi бухгалтерського облку, складання та подання фiнансовоi звкносп [11]. Необ-хiдним е додержання вимог п. 1.3 Методичних реко-мендацш щодо облiковоi полiтики шдприемства, за-тверджених наказом Мiнфiну Украши вк 27.06.2013 р. № 635. У документ наведено принципи, методи та процедури, яю використовуються шдприемством для ведення бухгалтерського облку, складання та подання фiнансовоi звкносп, щодо яких нормативно-пра-вовими актами з бухгалтерського облку передбачено бкьш шж один 1'х варiант, а також попереднi оцiнки, якi використовуються шдприемством iз метою роз-подку витрат мiж вiдповiдними звiтними перюдами.

Водночас вченi пропонують декiлька варiантiв оформлення облiковоi полiтики [12]:

1) об'еднаноi облiковоi полiтики (для цкеИ фь нансового та управлiнського облку) в контекст ви-

Рис. 1. Сфу^^а облтовоУ полiтики пiдпpиeмcтва

Рис. 2. Етапи оpганiзацiï бyхгалтеpcького облiкy [9]

?

lq

О

< £

О ш

Таблиця 1

Вплив користувачiв облтово!' шформаци на облiкову полiтику

Користувачi облтово!' шформаци Види облту Напрями використання облтово!' полiтики

Державнi органи та установи Податковий Вiдсутнi. Податкове законодавство не передбачае альтерна-тивних варiантiв облiку

Державнi органи та установи, органи мкцевого самоврядування, швесто-ри, постачальники та споживачЬ гро-мадськiсть, власники, менеджери Фiнансовий Наявнi альтернативнi варiанти обл^ових оцiнок та методiв (способiв) обл^у активiв, власного капiталу, зобов'язань, доходiв, витрат i фiнансових результатiв

Власники, менеджери Управлiнський Наявн альтернативнi варiанти методiв (способiв) обл^ витрат; перелiк iнших методiв обл^ активiв, власного кат-талу, зобов'язань, доходiв, витрат i фiнансових результаив розробляються пiдприемством самостiйно виходячи iз потреб управлiння

кладення елементiв управлiнського облiку в окремих роздглах наказу про облiкову полiтику;

2) окремо! облiковоi полiтики для управлгнсько-го облiку зi складанням наказу про облгкову полiтику;

3) видкення особливостей ведення управлгн-ського облгку в окремий роздiл наказу (положення).

Р

озробка та затвердження ефективно! облiковоi полiтики, iнструменту управлiння щодо органг-зацГ! бухгалтерського облiку передбачае: + визначення тактичних ц1лей з можливостями поеднання державного регулювання та стратеги розвитку; + вивчення вiтчизняних законодавчих змiн у бухгалтерському, податковому облгку та звгт-ностг з використанням мiжнародних стандар-тгв фiнансовоi звiтностi (МСФЗ); + виявлення проблем i розроблення напрямiв удосконалень. Безпосередню участь пiд час формування облково! полiтики та вгдповг-дальнгсть беруть на себе директор i головний бухгалтер, iнженерно-технiчна, планово-еко-номiчна та iншi служби пiдприемства. Одним iз головних завдань е виокремлення факторiв (зовнiшнiх i внутрiшнiх), як б1льшою мiрою впливають на функщонування пiдприемства.

У наказi про облгкову полiтику видiляють ме-тодичний i технiчний блоки щодо об'ектiв, як забез-печать оперативне формування достовiрноi звiтностi про фiнансовi результати. Методичний блок облково! полiтики визначае вибiр iз запропонованих на-цюнальними положеннями стандартами прийомiв i способiв конкретного варiанта вiдображення гос-подарських операцш в системi рахункiв бухгалтерського облку, враховуючи особливостi оргашзацГ! та здiйснення торговельно! дiяльностi кожного шдпри-емства, конкретнi його можливостг щодо забезпече-ностi матерiально-технiчними та трудовими ресурсами (див. рис. 1). Техтчний блок вкповкае за технку ведення бухгалтерського облку та спрямований за-

безпечити реалiзацiю методично! частини за допомо-гою того комплексу процедур, що входять до нього, зокрема: перелку первинних документiв i облiкових регiстрiв щодо доходiв, витрат i фшансових резуль-татiв; графiка документообiгу; робочого плану рахун-кiв; форм внутргшньо! звiтностi щодо доходiв, витрат i фiнансових результатiв; засобiв комп'ютерних тех-нологiй тощо. Формування Робочого плану рахункгв передбачае роздiли аналiтики для забезпечення потреб фшансового й управлшського облiку, а саме: чгтке розмежування витрат, доходiв i фшансових ре-зультатiв за видами дiяльностi пiдприемства.

Зокрема, в основi дiяльностi торговельних пгд-приемств е товари, тому достовiрнiсть вгдобра-ження шформаци про !х рух у бухгалтерськш звiтностi та надання цiеi шформаци зацкавленим ко-ристувачам залежить вгд деталiзацГ! та правильностi обраних елементгв облково! полгтики в розргзг !"! методично! та оргашзацшно-техшчно! складово! щодо руху товаргв. Факторну шформацшну модель облг-ково! полгтики торговельних пгдприемств (на при-кладг мережг «Свгй маркет»), що посилюе значення облково'! полгтики, наведено на рис. 3. Використан-ня зазначено! моделг сприятиме оптимгзацГ! процесу облгкового вгдображення та контролю руху товаргв, забезпечить реалгзацгю якгсних характеристик звгт-ностг та контрольно! функцГ! бухгалтерського облгку в системг ефективного управлгння товарним асорти-ментом у цглому пгдприемством в умовах дГ! чисель-них факторгв конкурентного середовища.

Методика формування облково! полгтики як документа, що регламентуе порядок здгйснення управлшського облку, оргентованого на принципи МСФЗ, - багатоетапний процес, який вгдображае взаемозв'язок мгжнародних стандартгв, фгнансового та управлшського облку.

Доволг важливим моментом е те, що набувае по-пулярностг гдея стандартизацГ! бухгалтерського облг-ку на основг ушфкацГ! норм г вимог бухгалтерського

--

ФАКТОРИ ВПЛИВУ НА ОБЛ1КОВУ ПОЛ1ТИКУ МЕРЕЖ1 «СВ1Й МАРКЕТ»

внутр'шш

1. Оргаызацшно-правова форма.

2. Оргаызацшна структура.

3. Вид \ споаб торг1вл1.

4. Товарний асортимент.

5. Маркетингова пол1тика.

6. Р1вень квал|ф1кацГГ прац1вник1в.

7. Р1вень обробки шформаци.

8. Система внутршнього контролю.

9. Цшова пол1тика.

10. Догов1рна пол1тика.

11. Обрана система оподаткування -^ -

зовншн

1. Процеси глобал1зацп.

2. Р1вень розвитку економ1чного

та пол1тичного середовища в кран

3. Розвиток ¡нфляцшних процеав.

4. Мехаызм державного регулювання господарсько-торговельноТ д1яльносп.

5. Розвиток ринковоТ ¡нфраструктури.

6. Кон'юнктура споживчого ринку

--

ОБЛ1КОВА ПОЛ1ТИКА МЕРЕЖ1 «СВ1Й МАРКЕТ» ЩОДО РУХУ ТОВАР1В

Методична частина

- облкова одиниця товар1в;

- первинна оцшка товар1в;

- облк транспортно-загот1вельних витрат;

- методи оцшки при вибугп;

- порядок нарахування торговоТ надбавки;

- порядок проведення уцшки; норми природного убутку;

- порядок надання знижок;

- перелк статей витрат об1гу

к Надходження N-Т-1/

Рух товар1в

Вибуття у

N--1/

Орган'зацшно-техшчна частина

- визначення матер1ально-вщповщальних ос1б \ розподт Тх обов'язк1в;

- розподт облковоТ прац1 за дтянками;

- оргаыза^я безпеки та захисту обл\ковоТ \нформац\Т;

- засоби комп'ютерних технологш;

- перелк первинних докумен^в та облкових рег1стр1в щодо руху товар1в (розробка власних);

- графк документооб1гу;

- робочий план рахунк1в бухгалтерського облку;

- форми внутршньоТ зв^ност

-визначення складу

¡нвентаризацшноТ комки;

- установлення строев ¡нвентаризацп

Рис. 3. Факторна шформацмна модель облшово!' полiтики торгово!' мережi щодо руху товарiв

облiку, застосовування единого набору стандартш, що регулюють облкову подiю та и в^дображення у звгг-ностi. Стандартизацiя дае змогу глобалiзувати обль кову полiтику, принципи та систему бухгалтерського облку та звггносй в рамках ушфкаци облiку на м1ж-народному ршш. Методика формування облiковоí по-лiтики в управлiнському комплексi на основi стандар-тизаци облiкових принципiв включае таи етапи:

+ аналiз факторiв зовнiшнього та внутрiшнього бiзнес-середовища, як впливають на формування облково1 полiтики в управлiнськiИ об-лiково-аналiтичнiИ системi; + вид1лення основних елементш облiковоi поль тики, що вкображають специфiку дiяльностi органiзацГi, орiентованих на стратегии цiлi компани, процеси внутршнього перетво-

рення (розширення виробництва, освоення нових ринкiв, полiпшення технкного осна-щення i т. п.) i визначення способу !'х облку з використанням принципiв МСФЗ; + створення проекту облiковоí полiтики для щ-

леИ управлiнського облiку; + узгодження проекту облiковоi полiтики з ке-рiвниками пiдроздiлiв (конкретними вико-навцями, вiдповiдальними особами); + документальне оформлення облiковоí полiти-

ки для щлеИ управлiнського облiку; + ознаИомлення iз затвердженою облiковою по-

лiтикою конкретних виконавцiв; + можливостi коригувань окремих положень управлшсько1 облiковоí полiтики.

Формування облково! полiтики компанiй, якi складають свою звггшсть за мiжнародними стандартами, залежить в1д специфiки дiяль-носй, вибору та застосування МСФО (IAS) 1 «Подан-ня фiнансовоi звггностЬ, чи використання МСБО 8 «Облiковi полiтики, змiни в облiкових оцшках та по-милки». У щлях li гармонiзацii необхiдно брати до уваги таи положення:

f облiкова полiтика повинна включати лише ri елементи, варiантнiсть вибору яких прямо пе-редбачена нормативними та законодавчими актами;

f способи облку окремих операцiй, в яких не встановлет конкретнi норми i правила, роз-робляються самостiйно та прописуються в облковш полiтицi на пiдставi вiтчизняного законодавства та МСБО; f закрiплення в облковш полiтицi оргашза-цiйно-технiчних питань (посадовi шструкци головного бухгалтера та пращвнишв бухгалтера, положення про бухгалтерську службу, робочий план рахункiв, порядок проведення швентаризаци, графiк документообiгу, способи оцшки активiв i зобов'язань та шше); f гармонiзацiя облково! полiтики для формування консолковано! звiтностi за мiжнарод-ними стандартами на основi бухгалтерського та податкового облку, МСФЗ; f облiкова полiтика для подання достовiрноí шформаци про господарсью операци звiтного перiоду, для забезпечення внутрiшнiх i зовшш-нх користувачiв необхiдною iнформацieю.

Рiшення про перехк пiдприeмства на використання концептуально! основи МСФЗ закршлюеться на пiдприeмствi наказом керiвника та прописуеться в облiковiй полiтицi пiдприемства. Пристосування обль ково! полiтики пiдприемств до вимог МСФЗ вимагае виршення низки проблем, пов'язаних з оргашзащею бухгалтерського облку та складанням звiтностi, яю здеб1льшого обумовленi управлiнськими завданнями. Змша облiковоí полiтики пiдприемства можлива лише за умови змш у законодавств^ розробки та застосування нових методiв ведення облiку або суттевих змiн в умовах роботи чи у структурi пiдприемства. Такi зш-ни обов'язково повиннi бути висвилеш в пояснюваль-нш записцi до фшансово! звiтностi [10], а саме:

а) суб'ект господарювання мае облковувати змшу в облiковiй полiтицi, яка е наслкком першого застосування МСБО та МСФЗ, вкповкно до кон-кретних положень перехiдного перiоду (якщо вони е в такому МСБО);

б) якщо суб'ект господарювання змшюе облко-ву полiтику пiсля першого застосування МСФЗ, як не мктять конкретних положень перехiдного перю-ду, застосованих до тако! змiни або змш в облковш полiтицi добровкьно, i застосовуе змiну ретроспективно.

Пгд час переходу на МСФЗ шдприемство фак-тично змгнюе облгкову полгтику. Тому перша фгнан-сова звггшсть, складена пгсля дати переходу, назива-еться «попередньою». Особливгстю е те, що показни-ки на початок пергоду сформован за П(С)БО, а на кг-нець пергоду - зггдно з МСФО. Варто зазначити, що:

1. Положення наказу про облгкову полгтику не можуть суперечити вимогам стандартгв.

2. У наказг не потргбно вгдображати те, що чгтко й однозначно прописано в стандартах.

3. У наказг про облгкову полгтику не варто про-писувати порядок документообггу та органгзацг! бух-галтерського облгку на пгдприемствг.

Таким чином, не потргбно перевантажувати наказ про облгкову полгтику, подавати визначен-ня зг стандартгв, описувати безальтернативнг варганти складання фшансово! звгтностг, вказувати вг-домостг про облгковг оцгнки. Водночас варто документально оформити цг аспекти як додаток до наказу про облгкову полгтику. Також шдприемство зобов'язане здгйснити аналгз вгдповгдностг облгково! полгтики МСФЗ г П(С)БО. Виявити розбгжностг та скоригувати !х вплив на активи г зобов'язання (наприклад, метод амортизацг! основних засобгв, метод списання запа-сгв, облгкова полгтика за квалгфгкованими активами, метод облгку швестицшно! власностг тощо).

Процес розробки облгково! полгтики для цглей управлгнського облку, який оргентований на вимо-ги МСФЗ, дозволяе знизити витрати на проведен-ня трансформацгйних процедур. Структура наказу враховуе чотири ргвнг елементгв облгково! полгтики та галузевг особливостг шдприемств. Сформувавши управлгнський ргвень, шдприемство формуе технгч-ний, методологгчний, оргашзацшний ргвнг (табл. 2). До основних елементгв управлгнсько! облгково! по-лгтики пгдприемства вгдносять: робочий план ра-хункгв управлгнського облгку, що мгстить синтетичнг та аналгтичнг рахунки; форми первинних облгкових документгв, якг застосовуються для оформлення господарських операцгй; документи для звгтностг з управлгнського облгку; методи оцгнки активгв з метою складання управлгнського балансу; графгк доку-ментообггу; структуру служби управлгнського облгку; перелгк центргв витрат г центргв вгдповгдальностг; методи калькулювання собгвартостг продукци для вгдповгдних центргв витрат г центргв вгдповгдальнос-тг; форми звгтгв центргв витрат г центргв вгдповгдаль-ностг; гншг ргшення, необхгднг для органгзацг! управ-лгнського облгку.

Взаемозв'язок економгчних гнтересгв ргзних груп користувачгв гнформацг! облгково! полгтики в процесг гармошзаци облгку подано на рис. 4.

Облгкова полгтика в управлгннг дгяльнгстю пгд-приемств е базою в загальному, тактичному та стра-теггчному управлгннг з можливгстю максимально! гн-теграцг! гнформацгйних потокгв фгнансового, управ-

Таблиця 2

Структура наказу про облшову пол^ику

Вщповщний Складовi елементи

piBeHb

Система фiнансових показникiв

Система нефшансових показникiв

Управлiнський Система прогнозних стратепчних показникiв

Бюджетування

Контроль за ресурсами

Технiчний Документооб^

Первинний облiк

lнвентаризацiя

Оцшка

Податковий облiк

Бухгалтерський облiк

Управлшський облiк

Методологiчний Основнi засоби

Нематерiальнi активи

Запаси

Бюлопчш активи

Дебiторська заборговашсть

Зобов'язання

lншi активи та зобов'язання

Органiзацiйний Оргашзафя бухгалтерського облiку

Повноваження на пщпис документiв

лiнського та податкового облку,та принципiв МСБО та МСФЗ (рис. 4).

Створення ефективноí облiковоi полiтики за-безпечить:

+ корисною економiчною шформащею корис-

тувачiв (iнвесторiв); + взаемозв'язок бухгалтерского облiку з осно-вними тенденцшми стандартiв на мiжнарод-ному рiвнi;

+ максимально цiлiсне штегрування управлш-ського облiку в систему МСБО та МСФЗ для шдприемства; + максимально допустиме використання об-лiковоí полiтики, побудованоí на МСБО та МСФЗ для шдприемства з метою податкових розрахункш.

Яккно сформована облкова полiтика е важли-вою складовою загального мехашзму управ-лшня господарською дiяльнiстю пiдприемств. Тому для керiвництва додатковi можливостi надае використання переваг шформацшних технологiИ, а саме використання:

+ хмарних технологш (ведення облiку в пере-хiдниИ перiод з використанням потужносп вiддаленого серверу);

f програмного забезпечення, що мае вбудованi експертнг знання та здатнгсть «вчитися»;

f соцгально! медiастратегГi в облiку;

f мобгльностг облiкового персоналу (ведення облiку бухгалтером у будь-який час i мгсцг);

f аутсорсингу бухгалтерських послуг.

Облкова полiтика пiдприемства в процесi гар-монiзацГi облiку е важливим гнструментом потреб управлiння, вгд яко! залежить ефективнгсть фгнансо-во-господарсько! дгяльностг суб'екта господарюван-ня та стратеггя його розвитку на тривалу перспективу. Обранг способи ведення бухгалтерского облгку повиннг забезпечувати облгковий процес, у результат якого формуеться повна та достовгрна картина майнового та фгнансового стану пгдприемства.

ВИСНОВКИ

Отже, процес формування облгково! полгтики на пгдприемствг можливий на основг моделювання облгково-аналгтичного забезпечення, даних бухгал-терського облгку та звгтностг, вимог законодавчих i нормативних актгв перехгдного пергоду, статистич-них дослгджень, маркетингово! гнформащ! щодо гос-подарсько! дгяльностг конкретного пгдприемства. Використання факторно! шформацшно! моделг об-лгково! полгтики сприятиме оптимгзацг! процесу об-лгкового вгдображення та контролю руху товаргв, забезпечить реалгзацгю якгсних характеристик звгт-ностг та контрольно! функцг! бухгалтерського облгку. Облгкова полгтика за МСФЗ сприятиме регулюванню облгку та звгтностг на основг поргвняння облгково! гн-формацг!, забезпечуючи запити менеджергв та гнвес-торгв. Трансформацгя облгково! полгтики сприятиме прийняттю оперативних управлгнських ргшень, по-легшить аудиторськг перевгрки та допоможе урегу-лювати конфлгкти з податковими органами. ■

Л1ТЕРАТУРА

1. Крылова Т. Б. Первые итоги внедрения МСФО за рубежом: обзорная записка (проект). URL: https:// www.nsfo.ru/docs/first%20results.pdf

2. Брадул О. М., Шепелюк В. А. Методичн засади формування облково! полiтики в частинi корпоратив-них прав учасниш акцiонерного товариства. Еко-HOMiKa i суспльство. 2016. Вип. 2. С. 655-660. URL: http://economyandsociety.in.ua/journal/2_ukr/117.pdf

3. Барановська Т. В. Облкова пол™ка: рiвнi, суб'екти, складовК BicHUK ЖДТУ. Cepin «EKOHOMi4Hi науки». 2003. № 3. С. 18-26.

4. Коваль Л. В. Облкова полiтика в управлшш пщпри-емством. Ефективна eKOHOMiKa. 2019. № 5. URL: http:// www.economy.nayka.com.ua/pdf/5_2019/44.pdf

5. Лучик Г. М. Облкова пол™ка як шструмент формування облkово-аналiтичноl шформацп в управлшш. Ефективна eKOHOMiKa. 2015. № 12. URL: http:// www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=4664

6. Кулик В. А. Облкова полiтика шдприемства: набу-тий досвщ та перспективи розвитку : монографiя. Полтава : РВВ ПУЕТ, 2014. 373 с.

?

lq

О

<

S

Ш

iншиx проблем (eкoнoмiчнi кризи)

Cтвopeння ТНК

Стандартизац1я

СВ1Т0ВИИ ЕК0Н0М1ЧНИИ nPOCTIP Рис. 4. Облiкова полiтика пiдпpиeмcтва в пpоцеci гаpмонiзацiï облiкy та 3bíthoctí [13]

7. Нормативно-методичне забезпечення бухгалтерского облiку в умовах застосування мiжнародних стандартiв фшансово''' звтос^ : монографiя / заг. ред. Ловшсько''' Л. Г. Ки'в, 2013. 294 с.

8. Шев^в Л. Ю. Проблеми гармошзацп в^чизняно''' системи обл^ i фшансово''' звiтностi з мiжнародни-ми стандартами. Свт eK0H0Mi4H0i науки. 2018. Вип. 8. С. 83-87.

9. Гоголь Т. А. Обл^ово-анал™чне забезпечення управлшня пщприемств малого бiзнесу : моногра-фiя. Чернтв : Видавець Лозовий В. М., 2014. 384 с.

10. Обл^ова полiтика за МСФЗ: головнi аспекти // 1н-терактивна бухгалтерiя: бухгалтерський сервк. № 11 вiд 17.01.20 р. URL: https://interbuh.com.ua/ua/ documents/ib/9909/136212

11. Закон Укра'ни «Про бухгалтерський обл^ i фшан-сову звiтнiсть в УкрашЬ вiд 16.07.99 р. № 996-XIV (зi змiнами i доповненнями). URL: https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/996-14

12. Фомша О. В. Обл^ова полiтика для цтей управ-лiнського облiку. URL: https://www.sworld.com.ua/ konfer33/168.pdf

13. Юнацький М. О. Аналiз проблемних аспектiв форму-вання обл^ово''' полiтики для потреб управлшня дн яльнiстю корпоративних пщприемств // Проблемы аспекти та перспективи розвитку обл^, контролю, аналiзу i оподаткування суб'ектiв господарювання в умовах глобалiзацN економiки : монографiя / за

заг. ред. О. Б. Чернеги. Кривий Pir : ДонНУЕТ, 2017. С. 223-235.

REFERENCES

Baranovska, T. V. "Oblikova polityka: rivni, subiekty, sklado-vi" [Accounting Policy: Levels, Subjects, Components]. VisnykZhDTU. Seriia «Ekonomichni nauky», no. 3 (2003): 18-2б.

Bradul, O. M., and Shepeliuk, V. A. "Metodychni zasady formuvannia oblikovoi polityky v chastyni korpora-tyvnykh prav uchasnykiv aktsionernoho tovarystva" [Methodical Principles of Formation of the Accounting Policy in Terms of Corporate Rights of the Participants of Joint-Stock Company]. Ekonomika i suspilstvo. 201б. http:IIeconomyandsociety.in.uaIjournalI2_ ukrI117.pdf

Fomina, O. V. "Oblikova polityka dlia tsilei upravlinskoho obliku" [Accounting Policy for Management Accounting Purposes]. https:IIwww.sworld.com.uaIkon-fe^Impdf

Hohol, T. A. Oblikovo-analitychne zabezpechennia uprav-linnia pidpryiemstv maloho biznesu [Accounting and Analytical Support of Small Business Management]. Chernihiv: Vydavets Lozovyi V. M., 2014.

Koval, L. V. "Oblikova polityka v upravlinni pidpryiemst-vom" [Accounting Policy in Management of Enterprise]. Efektyvna ekonomika. 2019. http:IIwww.econ-omy.nayka.com.uaIpdfI5_2019I44.pdf

Krylova, T. B. "Pervyye itogi vnedreniya MSFO za ru-bezhom: obzornaya zapiska (proekt)" [The First Results of the Implementation of IFRS Abroad: A Review Note (Draft)]. https://www.nsfo.ru/docs/first%20results.pdf Kulyk, V. A. Oblikova polityka pidpryiemstva: nabutyi dosvid ta perspektyvy rozvytku [Accounting Policy of the Enterprise: Gained Experience and Prospects for Development]. Poltava: RVV PUET, 2014. [Legal Act of Ukraine] (1999). https://zakon.rada.gov.ua/

laws/show/996-14 Luchyk, H. M. "Oblikova polityka yak instrument formu-vannia oblikovo-analitychnoi informatsii v uprav-linni" [Acconting Policy as a Tool for Accounting and Analytical Information in Management]. Efektyvna ekonomika. 2015. http://www.economy.nayka.com. ua/?op=1&z=4664 Normatyvno-metodychne zabezpechennia bukhhalter-skoho obliku v umovakh zastosuvannia mizhnarodnykh standartiv finansovoi zvitnosti [Regulatory and Methodological Support of Accounting in Terms of Application of International Financial Reporting Standards]. Kyiv, 2013.

"Oblikova polityka za MSFZ: holovni aspekty" [IFRS Accounting Policies: Main Aspects]. Interaktyvna bukh-halteriia: bukhhalterskyi servis. 2020. https://interbuh. com.ua/ua/documents/ib/9909/136212

Shevtsiv, L. Yu. "Problemy harmonizatsii vitchyznianoi sys-temy obliku i finansovoi zvitnosti z mizhnarodnymy standartamy" [Problems of Harmonization of the Domestic Accounting System and Financial Reporting With International Standards]. Svit ekonomichnoi nauky, no. 8 (2018): 83-87.

Yunatskyi, M. O. "Analiz problemnykh aspektiv formu-vannia oblikovoi polityky dlia potreb upravlinnia di-ialnistiu korporatyvnykh pidpryiemstv" [Analysis of Problematic Aspects of Accounting Policy Formation for the Needs of Corporate Enterprise Management]. In Problemni aspekty ta perspektyvy rozvytku obliku, kontroliu, analizu i opodatkuvannia subiektiv hospodar-iuvannia v umovakh hlobalizatsii ekonomiky, 223-235. Kryvyi Rih: DonNUET, 2017.

УДК 657.37:658.14 JEL: M41; O13

ОСОБЛИВОСТ1 ОРГАН1ЗАЦ11 БУХГАЛТЕРСКОГО ОБЛ1КУ ЕЛЕМЕНТ1В

ПРИРОДНОГО КАП1ТАЛУ

®2020 ЛОП1Н А. О.

УДК 657.37:658.14 JEL: M41; O13

Лопiн А. О. Особливост оргашзаци бухгалтерського облiку елементiв природного капiталу

Метою cmammi визначено розробку науково-методичних nidxodiB до органiзацii бухгалтерського облку природного капталу. Доведено, що в умо-вах суттевого зростання антропогенного впливу на природу одним i3 найадекватнших та ефективних спо^в виршення проблеми взаемодИ суб'ект'в господарювання та все економки з навколишшм середовищем езапровадження облку елемент'в природного капталу на тдприемствах харчовоiшдустри Украни. Об(рунтовано, що окремi екологiчнi аспекти господарсько! Ыяльностi е досить складними з точки зору х спостережен-ня, оцшювання та фшсацп в первинних документах. Устатт'> проведено анал'в вид'в та форм органiзацiiбухгалтерського облку, як притамант втчизняним суб'ектам харчовоiшдустри, шляхом обстеження 57 тдприемств м. Харкова та Хармвсьт област'1. За результатами анкетування виявилося, що в цлому за виб'ркою бльше половини тдприемств харчовоi тдустри мають внутршню обл'шову службу з повним циклом обл'шових робт. З метою ефективноi оргашзаци бухгалтерського облку елемент'ю природного капталу на тдприемствi розроблено концептуальну модель, в якй вид'шено специфiчнi елементи облку як iнформацiйноi системи, визначено взаемозв'язки мiж ними та об(рунтовано склад i структуру внутр'штх регламент'¡в документування господарських операцй, пов'язаних з природоохоронною д'яльтстю пдприемств харчовоi тдустри. У системi внутр'штх регламент¡в оргашзациоблку природного капталу запропоновано вид'шяти чотири блоки документ¡в, як згруповано у два класи: 1. Регламента^я органiзацii та облку охорони навколишнього середовища; 2. Регламента^я органiзацiiта облку природокористування. Ключовi слова: природний каптал, екологiчнi аспекти д'тльност'!, оргатза^я бухгалтерського облку, документування, внутр'шт регламенти, тдприемства харчовоi тдустри. DOI: https://doi.org/10.32983/2222-4459-2020-3-269-276 Рис.: 3. Табл.: 3. Вбл.: 11.

Лопн Андрш Олександрович - здобувач кафедри фiнансiв та облку, Хармвський державний ушверситет харчування та торгiвлi (вул. Клочювська,

333, Харкв, 61051, Украша)

E-mail: andreylopin@gmail.com

ORCID: https://orcid.org/0000-0002-3510-805X

УДК 657.37:658.14 JEL: M41; O13

Лопин А. А. Особенности организации бухгалтерского учета элементов природного капитала

Целью статьи определено разработку научно-методических подходов к организации бухгалтерского учета природного капитала. Доказано, что в условиях существенного роста антропогенного воздействия на природу одним из адекватных и эффективных способов решения проблемы взаимодействия субъектов хозяйствования и всей экономики с окружающей средой является введение учета элементов природного капитала на предприятиях пищевой индустрии Украины. Обосновано, что отдельные экологические аспекты хозяйственной деятельности являются достаточно сложными с точки зрения их наблюдения, оценивания и фиксации в первичных документах. В статье проведен анализ видов и форм