CC BY
52
10. Muzyka O.M. Mozhlyvosti vnutnishnoho manketynhu na pidpryiemstvakh sfeny posluh / O.M. Muzyka // Lvivska komertsiina akademiia, 2014. -[Elektronnyi resurs]. - Rezhym dostupu: file:///C:/ Users/acer/Downloads/ecfor_2014_2_23.pdf.
Дан1 про автора
Ткачук Свплана Валеривна,
к. е. н., доцент Нацюнальний университет харчових тexнологiй, кафедра маркетингу e-mail: info@nuft.edu.ua Стеценко В1ктор1я Анатоливна, к. е. н., доцент Нацюнальний уыверситет харчових технолопй, кафедра маркетингу e-mail: info@nuft.edu.ua Стахурська СвЬлана Антошвна, к. е. н., доцент Нацюнальний уыверситет харчових технолопй, кафедра економки прац та менеджменту e-mail: info@nuft.edu.ua Стахурський Валер'й Олександрович, старший викладач, Нацюнальний уыверситет харчових технолопй, кафедра маркетингу e-mail: info@nuft.edu.ua
Данные об авторе
Ткачук Светлана Валерьевна,
к. э. н., доцент Национальный университет пищевых технологий, кафедра маркетинга e-mail: info@nuft.edu.ua Стеценко Виктория Анатольевна,
к. э. н., доцент Нaционaльный yнивeрcитeт пищевые тexнологий, кaфeдрa мaркeтингa e-mail: info@nuft.edu.ua Стaхуpскaя Свeтлaнa Aнтoнoвнa, к. э. н., доцент Нaционaльный yнивeрcитeт пищевые тexнологий, кaфeдрa экономики трyдa и мeнeджмeнтa e-mail: info@nuft.edu.ua Стaхуpский Baлepий Aлeксaндpoвич, CTapix^ прeподaвaтeль, Нaционaльный yнивeрcитeт пищeвыx тexнологий, тexнологий, кaфeдрa мaркeтингa e-mail: info@nuft.edu.ua
Data about the authors Svitlana Tkatchuk,
PhD in Economics, associate Professor, National University of Food Technologies, Department of Marketing e-mail: info@nuft.edu.ua Victoria Stetsenko,
PhD in Economics, associate Professor, National University of Food Technologies, Department of Marketing e-mail: info@nuft.edu.ua Svitlana Stakhurska,
PhD in Economics, associate Professor, National University of Food Technologies, Department of Labor Economics and Management e-mail: info@nuft.edu.ua Valeriy Stakhurskiy,
senior lecturer National University of Food Technologies, Department of Marketing e-mail: info@nuft.edu.ua
УДК 657.471 001:10.5281/1впоёо.,2678071
МАЛЯРЧУК 1.1.
Забезпечення та резерви: облiковi аспекти
Предмет домдження - методичн'1 п'1дходи до обл\ку забезпечень / резерв'в втчизняних пд-приемств.
Метою написання статт е анал'з ¡снуючих методик обчислення та облкового вдображення опе-рацй з створення й використання забезпечень / резерв'в, обгрунтування шлях\в 1х удосконалення.
Методолопя проведения роботи. Для вир'1шення поставлених задач були використан'1: д1а-лектичний метод наукового пзнання, метод анал'зу / синтезу; метод пор'вняння; метод узагаль-нення даних.
Результати роботи: узагальнено трактування понять «резерви» / «забезпечення», проанал'зо-вано методи Iх обчислення та вдображення в системах нацюнальних та м'жнародних стандартв обл\ку, акцентовано увагу на вплив'1 операцй з\ створення й використання забезпечень / резерв'в на об'ект оподаткування податку на прибуток пдприемств.
Висновки. Вщсутнють однозначного тлумачення категорй, вщм1нност1 у методах обчислення й в'щображення в обл\ку резерв'в та забезпечень за м'1жнародними та нацональними стандартами зумовлюють виникнення проблемних моментв в облковй практиц втчизняних пдприемств. По-
© МАЛЯРЧУК II, 2Ü19
Формування ринкових вщносин в Укра'|'ж №3 (214)/2019 95
требують доопрацювання OKpeMi положення тих нормативних документ'в, як визначають порядок створення та обл'1к забезпечень. Доцльно запровадити механзми створення спец'1альних вид'1в забезпечень, як використовуються в обл'1ковй практиц розвинених кран.
Ключовi слова: забезпечення, резерви, зобов'язання, бухгалтерський обл'1к, податковий обл'1к.
МАЛЯРЧУК И.И.
Обеспечение и резервы: учетные аспекты
Предмет исследования - методические подходы к учету обеспечений и резервов отечественных предприятий.
Целью написания статьи является анализ существующих методик вычисления и учетного отражения операций из создания и использования обеспечений и резервов, обоснование путей их усовершенствования.
Методология проведения работы. Для решения поставленных задач были использованы: диалектический метод научного познания, метод анализа и синтеза; метод сравнения; метод обобщения данных.
Выводы. Отсутствие однозначного толкования категорий, отличия в методах вычисления, в учете резервов и обеспечений по международным и национальным стандартам предопределяют возникновение проблемных моментов в учетной практике отечественных предприятий. Нуждаются доработки отдельные положения тех нормативных документов, которые определяют порядок создания и учет обеспечений. Целесообразно ввести механизмы создания специальных видов обеспечений, которые используются в учетной практике развитых стран.
Ключевые слова: обеспечения, резервы, обязательства, бухгалтерский учет, налоговый учет.
MALYARCHUK I.I.
Security and reserves: accounting aspects
The subject of research is methodical approaches to accounting of the security and reserves of national enterprises.
The purpose of the article is to analyze the existing methods of calculation and account of operations concerning the development and use of security and reserves as well to substantiate the ways of their improvement.
Methodology of research. The dialectical method of scientific cognition, the methods of analysis and synthesis, comparison and data generalization have been used to solve these problems.
Results of research: The interpretation of notions "security" and "reserves" has been generalized as well the methods of calculation and representation in the systems of national and international accounting standards have been analyzed, the focus has been made on the impact of operations of the development and use of security and reserves on the tax object in the corporate profits taxation.
Conclusions. Lack of an explicit interpretation of categories, differences in the methods of calculation and representation in the accounting of reserves and security for international and national standards determine the emergence of problematic moments in accounting practice of national enterprises. Some provisions of the regulations, which determine the procedure for development and accounting of the security, require a further revision. It is advisable to introduce the development mechanisms for special types of security, which are used in the accounting practice of developed countries.
Keywords: security and reserves, obligation, accounting, tax accounting.
Постановка проблеми. Застосування про-феЫйних суджень в сучасному бухгалтерскому облку зумовлюе високий стутнь са-мос^йност керiвництва пщприемствам при формуванш фЫансово! зв^ност та вщповг дальнють за прийнят ршення. Одним i3 про-
явiв цього факту е формування та облк забезпечень i резервiв пщприемства, щодо яких юнуе неоднозначшсть у термЫологп та методах роз-рахунку. Особливо! актуальной набувае вирг шення цих питань при коригуванш фЫансово-го результату до оподаткування на суми деяких
забезпечень та рeзeрвiв з метою оподаткуван-ня прибутку пiдприeмcтва.
Анал'1з останшх досл'!джень i публта^й.
Питанням cутi забезпечень та рeзeрвiв, теорм, практики та методики формування й викорис-тання, вщображення в облiку та фiнансовiй звп— ностi присвячено чимало праць в^чизняних та зарубiжниx науковцiв, серед яких Ю. А. Верига, С. М. Дячек., М. О. Козлова, В. I. Ткач, М. М. Ори-щенко, I. Г. Чалий, I Й Яремко та Ышк Незважаючи на значн напрацювання науковцiв, залишаються актуальними й дискусiйними питання термЫологм забезпечень й рeзeрвiв, методики IX формування й вiдображeння в бухгалтерському облку.
Мета статт полягае у дослщжены eкономiчноí сутi та порядку формування рeзeрвiв та забезпечень, обгрунтуванн рeкомeндацiй з удоскона-лення методики !х бухгалтерського облку.
Виклад основного мате^алу. Будь-як за-безпечення та резерви створюються на пщпри-eмствi з метою управлЫня ризиками. 1х формування можна вважати спeцифiчною формою страхування вщ рiзноманiтниx ризикiв, якi вини-кають у процес господарсько! дiяльностi пщприемства, за рахунок внутршых джерел.
У спeцiальнiй лiтeратурi з питань бухгалтерського облку часто резерви ототожнюють iз за-безпеченнями, що випливае iз нeоднозначностi тлумачення цих понять. Слщ зауважити, що у вг тчизнянiй облiковiй практицi вщсутый единий по-нятiйний апарат щодо рeзeрвiв i забезпечень. Хоча ц двi категорм е спорiднeними, але не одно-значнi як за змютом, так i вiдображeнням в облку.
Поняття «резерви» в облiково-eкономiчнiй лг тeратурi трактуеться по-рiзному [1]:
- як витрати цтьового характеру;
- як невикористан потeнцiйнi можливост роз-витку виробництва;
- як джерело компенсацм чи iнструмeнт само-страхування вiд несприятливих наслiдкiв та ри-зикiв господарськоТ дiяльностi;
- як запаси високолквщних засобiв (матерг альних i грошових), якi призначен для цiльового використання.
Аналiз вiтчизняниx стандар^в бухгалтерського облiку виявив вiдсутнiсть ч^кого визначення поняття «резерв», а також плутанину цього термЫу з катeгорieю «забезпечення», що може бути на-слiдком неточного перекладу з англ^сько! мови мiжнародниx стандартiв бухгалтерського облку.
В украТнсьюй практицi найчаспше поняття «резерви» використовуеться для опису формування резерву сумывного боргу, а також для визначення складово! власного капралу - резервного капралу, який створюеться згiдно iз законодавством або установчими документами за рахунок нерозподте-ного прибутку пщприемства. Обидва поняття з бух-галтерсько! точки зору не мають ычого спiльного.
Резервний капiтал вiдображаe цтьове спря-мування отриманого пiдприeмством прибутку, вщноситься до складу власного катталу, е Ы-струментом управлiння ризиками i належить до капiтальниx рeзeрвiв. Створюючи резервний ка-пiтал, менеджери пiдприeмства вiдокрeмлюють кошти цiльового накопичення вщ коштiв загаль-ного операфйного призначення, при цьому кошти цього резерву е недоступними для нараху-вання дивiдeндiв та викупу акфй.
У вiтчизняному облiку можливим е створення цiльового грошового фонду у виглядi спе^аль-ного банювського депозиту чи шляхом придбання цЫних папeрiв з метою фактичного резервування цтьових коштiв. У деяких випадках вщповщно до встановлено! облково! полiтики пiдприeмства резерв може бути не облковим, а створеним як фг нансовий. Тодi вiн вщображаеться лише в управ-лiнському облку при формуванн бюджeтiв.
Найбiльш поширеним в облiковiй практи-цi в^чизняних пiдприeмств е створення резерву сумывних боргiв. Вiн визначаеться для поточно! дебторсько! заборгованостi, яка е фЫансовим активом, якщо вона не придбана та не призначе-на для продажу (п. 7 П(С)БО 10), тобто у процес створення цього резерву акумулюються витрати для покриття сумывних боргiв. Обов'язок створення резерву сумывних боргiв покладено П(С) БО 10 на усi пщприемства. Суб'екти мкропщпри-емництва та малого пщприемництва, якi належать до третьо! групи платникiв единого подат-ку, можуть не формувати резерв при умов^ що це передбачено у наказi про облiкову полiтику.
Для обчислення резерву сумнiвниx борпв пщ-приемством обираеться один метод iз двох на-ведених у П(С)БО 10: метод застосування абсолютно! суми сумывно! заборгованостi чи метод застосування коефщента сумнiвностi. На вщмЫу вiд мiжнародно! практики, цей вибiр належить до сфери облково! полiтики пiдприeмства.
Сума нарахованого резерву сумывних боргiв вiдображаeться пiдприeмством на однойменно-
му контpaктивномy paxyнкy 38 i вiдноcитьcя до iншиx опepaцiйниx витpaт. Зa його paxyнок мож-нa cпиcyвaти лише ту дeбiтоpcькy зaбоpговa-нicть, для яко'1' cтвоpeно peзepв. сл1д зayвaжити, що зaлишок peзepвy cyмнiвниx 6ог1в нa дaтy бa-лaнcy не може 6ути 61льшим зa cyмy дeбiтоpcькоï зaбоpговaноcтi нa ту ж дaтy.
Heзвaжaючи нa piзномaнiття мeтодiв pозpaxyн-ку peзepвy cyмнiвниx боpгiв, облiковa полiтикa пщ-пpи8мcтвa мa8 бути поcлiдовною. Дотpимaння ^e'í умови дозволить пpaвильно вiдобpaжaти в подaт-ковиx витpaтax бeзнaдiйнy дeбiтоpcькy зaбоpговa-нють, якa взa8мопов'язaнa 1з цим peзepвом.
Зaбeзпeчeння - це вeличинa витpaт aбо змен-шення вapтоcтi aктивy, яке пiдпpи8мcтво виpi-шуе визнaти в о6л1ку нa тeпepiшнiй чac до того, як буде мaти ч1тку iнфоpмaцiю пpо точну ктькють витpaти aбо cyмy зниження (знецЫення) aктивy. Ствоpeння зобов'язaння пiдпpи8мcтвa нa витpa-чaння вcтaновлeноï cyми гоcподapcькиx зacобiв зa ц1льовим пpизнaчeнням вщповщно до контp-aктy тa/aбо зaконодaвчиx вимог можнa ввaжaти о6л1ковим зaбeзпeчeнням.
Оcобливicтю зaбeзпeчeння е нeвизнaчeнicть aбо cyми, aбо чacy виконaння. Heвизнaчeноcтi, пов'язaнi 1з cyмaми зaбeзпeчeнь, зa piзниx об-cтaвин pозглядaютьcя по^зному. Тому пiдпpи-8мcтвa пpи cтвоpeннi зaбeзпeчeнь мaють пpa-во вибоpy пpи оц1нц1 aктивiв - зa нaймeншою з вapтоcтi (cобiвapтicтю, cпpaвeдливою вapтicтю), a зобов'язaнь - зa нaйвищою з вapтоcтeй. Зви-чaйно, у тaкиx yмовax для зовнiшнix коpиcтyвaчiв бyxгaлтepcькоï iнфоpмaцiï вiдповiдa8 вибip оц1н-ки, який дae менш оптимicтичнe вiдобpaжeння.
Оcновнi пiдxоди до фоpмyвaння в о6л1ку зaбeз-печень вiдобpaжeнi у двоx бaлaнcовиx тeоpiяx -cтaтичною тa динaмiчною. Зa cтaтичною тeоpi8ю, оpieнтовaною нa виявлення cпpоможноcтi пщ-пpи8мcтвa погaшaти боги, у бaлaнci можуть вщо-бpaжaтиcя лише т1 зобов'язaння, як1 е peaльними, тобто юpидично обrpyнтовaними. Дpyгa точкa зо-py, якa бaзyeтьcя нa пpiоpитeтi aдeквaтного фоp-мyвaння пpибyткy, вимaгa8 вiдобpaжaти у звп— ноcтi вci ймовipнi витpaти, як1 нaлeжaть до певного зв1тного пepiодy, тобто динaмiчнa тeоpiя зоpieнто-вaнa нa бeзпepepвнicть дiяльноcтi пiдпpиeмcтвa i пpипycкae yтвоpeння гapaнтiйниx зaбeзпeчeнь без вiдповiдниx його пpaвовиx зобов'язaнь [2].
У ^стем! нaцiонaльниx cтaндapтiв бyxгaлтep-cького о6л1ку питaння о6л1ку зaбeзпeчeнь pозкpи-
вaютьcя в П(С)БО 11 «Зобов'язaння», a в cиcтeмi мiжнapодниx cтaндapтiв - МСФЗ 37 «Зaбeзпe-чення, умовн1 зобов'язaння тa умовн aктиви».
П(С)БО 11 визнaчeно, що зaбeзпeчeння ство-pю8тьcя пpи виникненн внacлiдок минyлиx под1й зобов'язaння, погашення якого ймовipно пpи-зведе до зменшення pecypciв, що вт1люють в м61 eкономiчнi вигоди, тa його оцЫга може бути pоз-paxyнково визнaчeнa. Пpи цьому зaбоpоня8тьcя cтвоpювaти зaбeзпeчeння для покpиття мaйбyт-^x з6итк1в в1д дiяльноcтi пiдпpиeмcтвa. УЫ зa-безпечення довгоcтpоковиx зобов'язaнь нaво-дятьcя у фiнaнcовiй звiтноcтi в cyмi ïx тeпepiшньоï вapтоcтi, тобто пщлягають диcконтyвaнню.
У П(С)БО 11 нaвeдeно нeвичepпний пepeлiк зa-безпечень нa: виплaтy вiдпycток пpaцiвникaм; до-дaтковe пeнciйнe зaбeзпeчeння; виконaння гapaн-тiйниx зобов'язaнь; pecтpyктypизaцiю, виконaння зобов'язaнь пpи пpипинeннi дiяльноcтi; виконaн-ня зобов'язaнь щодо обтяжливиx контpaктiв то-що. Пpи цьому в ^crpy^' пpо зacтоcyвaння Плaнy paxyнкiв бyxгaлтepcького о6л1ку aктивiв, кaпiтaлy, зобов'язaнь i гоcподapcькиx опepaцiй пiдпpи8мcтв i оpгaнiзaцiй, зaтвepджeнa нaкaзом м1нф1ну Укpa-|'ни в1д 30.11.99 p. № 291 пepeдбaчeно дещо Ы-ший пepeлiк зaбeзпeчeнь у cклaдi cyбpaxyнкiв до paxyнкy 47 «Зaбeзпeчeння мaйбyтнix витpaт i плa-тeжiв»: нa виплaтy вiдпycток, виконaння rapam"tä-ниx зобов'язaнь, пpизового фонду (peзepв виплaт), виплaтy джек-поту, не зaбeзпeчeного cплaтою yчacтi у лотepeï, мaтepiaльного зaоxочeння, вщнов-лення зeмeльниx д1лянок, iншиx витpaт i плaтeжiв, додaтковe пeнciйнe зaбeзпeчeння.
У cтaттi pозглянeмо нaйбiльш пошиpeнi у в1-тчизнян1й о6л1ков1й пpaктицi види зaбeзпeчeнь.
Стaндapтизовaною бaзою cтвоpeння зaбeз-печення нa оплaтy вщпусток е П(С)БО 2B «Ви-плaти пpaцiвникaм». Сyмa зaбeзпeчeння в1до-бpaжaeтьcя нa cyбpaxyнкy 471 i визнaчaeтьcя щомicячно як добуток фaктично нapaxовaноï зa-pобiтноï плaти пpaцiвникaм i вiдcоткa, обчиc-леного як вщношення piчноï плaновоï cyми нa оплaтy вiдпycток до зaгaльного плaнового фонду оплaти пpaцi. Ha цьому ж paxyнкy yзaгaльню-8тьcя iнфоpмaцiя пpо cyмy единого cоцiaльно-го вне^у, нapaxовaного нa вiдпycкнi. Baжливим пpи нapaxyвaннi цього виду зaбeзпeчeння е те, що нa нього не pозповcюджyeтьcя вимогa щодо коpигyвaння фiнaнcового peзyльтaтy до оподaт-кyвaння у подaтковомy о6л1ку.
Створeння зaбeзпeчeнь виконaння гaрaнтiйниx зобов'язaнь пов'язaнe зi з6утом, тaк як ix нaрaxy-вaння зaрaxовy8ться до склaдy витрaт нa з6ут.
У процeсi облiкy тaкого зaбeзпeчeння можуть ви-никнути проблeми, пов'язaнi iз можливостями ви-знaння доxодy. Тaк, доxiд визнa8ться зa умови пe-рeдaння покyпцeвi ризиюв тa вигiд, пов'язaниx iз прaвом влaсностi (п. В П(С)БО 15 ««^x^»). У ви-пaдкy повeрнeння покyпцeм товaрy протягом га-рaнтiйного строку отримaння продaвцeм ризикiв i вигод вщ опeрaцiï видa8ться сумывним. Bивчeн-ня нaцiонaльниx стaндaртiв бyxгaлтeрського облiкy виявило, що однознaчного розв'язaння цieïпроблe-ми нeмae. У МСБО 18 «Доxiд» до зобов'язaння що-до нeзaдовiльного виконaння робiт, я^ нe оxоплю-еться звичaйними гaрaнтiйними зобов'язaннями, зaрaxовyються випaдки, коли продaвeць нe можe визнaти доxiд, збeрiгaючи зa собою сyтт8вi ризики тa вигоди. З огляду нa цe, з мeтою дотримaння дю-чого з систeмi МСФЗ принципу обaчностi, пщпри-емство зобов'язaнe вiдкоригyвaти (знизити) фг нaнсовий рeзyльтaт дiяльностi нa суму створeного гaрaнтiйного зaбeзпeчeння.
Щодо подaткового облiкy, то згiдно з п. 139.1 Подaткового кодeксy Укрaïни створeння зaбeз-пeчeння виконaння гaрaнтiйного зобов'язaння нe впливa8 нa вeличинy оподaтковyвaного прибутку, тaк як збтьшуе фiнaнсовий рeзyльтaт до опо-дaткyвaння, обчислeний зa дaними бyxгaлтeр-ського облiкy. При цьому суми, вiдшкодовaнi зa рaxyнок тaкого зaбeзпeчeння, нaвпaки, змeншy-ють оподaтковyвaний прибуток.
Зaбeзпeчeння нa рeстрyктyризaцiю, виконaння зобов'язaнь при припинeннi дiяльностi зaздaлe-гщь плaнy8ться i нaйчaстiшe створюеться у випaд-ку згортaння якогось сeгмeнтa дiяльностi пщпри-8мствa. Сaмe тодi можуть виникaти рiзномaнiтнi зобов'язaння, пов'язaнi iз можливими штрaфними сaнкцiями зa нeвиконaння контрaктiв, зa виплaтa-ми, спричинeними скорочeнням штaтноï чисeль-ност прaцiвникiв тощо. Головною умовою створeн-ня тaкого зaбeзпeчeння е нaявнiсть зaтвeрджeного кeрiвництвом пiдпри8мствa плaнy рeстрyктyризaцiï з конкрeтними зaxодaми, строкaми ïx виконaння тa сумою витрaт, що будуть понeсeнi. Слiд зayвaжити, що зaбeзпeчeнню пiдлягaють лишe прямi витрaти, пов'язaнi з мaйбyтньою рeстрyктyризaцi8ю пщпри-eмствa. При обчислeннi подaткового прибутку нe-обxiдно провeсти вiдповiднi коригyвaння ф^нсо-вого рeзyльтaтy до оподaткyвaння, визнaчeного зa
дaними бyxгaлтeрського облку, при цьому витрaти нa рeстрyктyризaцiю вплинуть нa подaтковий прибуток лишe у пeрiодi ïx фaктичного здiйснeння, a нe в пeрiод створeння зaбeзпeчeння.
Зaбeзпeчeння нa мaтeрiaльнe зaоxочeння прa-цiвникiв згiдно з 1нструщею № 291 облковують-ся нa сyбрaxyнкy 477. Тaкi зaбeзпeчeння створю-ються нa виплaтy прaцiвникaм винaгород, допомог, прeмiй, якi ^длягають видaчi протягом двaнaдцяти мiсяцiв пюля зaкiнчeння звiтного пeрiодy, в якому прaцiвники виконaли роботу, що нaдae ïx прaво нa отримaння тaкиx виплaт у мaйбyтньомy.
У процeсi облiкy зaбeзпeчeння нa мaтeрiaльнe зaоxочeння прaцiвникiв можнa видiлити двa вaж-ливi момeнти. Якщо прeмiaльнi виплaти обумов-лeнi виконaнням прaцiвникaми трyдовиx фyнкцiй, то вони повиннi вщноситися до витрaт пщприем-ствa зa вiдповiдними нaпрямaми тa eтaпaми ви-робничо! дiяльностi. З iншого боку, прeмiaльнi виплaти бeзпосeрeдньо пов'язaнi з виконaнням прaцiвникaми пeвноï роботи, що yподiбнюe тa-кe зaбeзпeчeння iз зaбeзпeчeннями пiд вiдпyскнi виплaти, облк якиx пiдпaдa8 до сфeри поширeн-ня П(С)БО 2B «Bиплaти прaцiвникaм».
Слiд зayвaжити, що в облков^ прaктицi ви-никaють проблeмнi момeнти, пов'язaнi iз ден-тифiкaцi8ю «минуло! поди'», яга обумовлюе ви-никнeння нeобxiдностi створeння зaбeзпeчeння. У цьому випaдкy нeобxiдно дeтaльно проaнaлi-зyвaти формyлювaння конкрeтниx докyмeнтiв, якi рeглaмeнтyють виплaтy прaцiвникaм прeмiй тa зaоxочeнь, i визнaчити можливiсть тa момeнт нaрaxовyвaння зaбeзпeчeння.
Що стосуеться подaткового облiкy, то зaбeз-пeчeння нa мaтeрiaльнe зaоxочeння прaцiвникiв пов'язaнi з оплaтою прaцi, тому нa ниx нe поширю-еться вимогa щодо коригyвaння фiнaнсового рe-зyльтaтy до оподaткyвaння при обчислeннi об'8ктa оподaтковyвaння подaткy нa прибуток пщпри-емств. Цe ознaчa8, що бyxгaлтeрський мexaнiзм формyвaння тa пeрeглядy зaбeзпeчeння мaтeрi-aльного зaоxочeння, a тaкож мexaнiзм вщшкоду-вaння прeмiй зa його рaxyнок повнiстю узгоджу-еться з вимо^ми Подaткового кодeксy Укрaïни.
М^^родними стaндaртaми бyxгaлтeрського об-лiкy пeрeдбaчeно бiльш ширший пeрeлiк створювa-ниx нa пiдпри8мствi зaбeзпeчeнь. Ha особливу yвaгy зaслyговyють пiдxоди щодо формyвaння зaбeзпe-чeнь зa рaxyнок aмортизaцiйниx коштiв для вiднов-лeння основниx зaсобiв, подaтковиx зaбeзпeчeнь,
забезпечень пiд рекультивацю зeмлi тощо. Створення таких забезпечень на вп"чизняних пщприем-ствах дозволило пiдвищити eфeктивнicть управлЫ-ня можливими ризиками 1х господарсько!' дiяльностi.
Висновки
Одним iз ефективних Ыструмен^в гарантуван-ня стабiльного функцiонування пщприемства та управлiння ризиками його господарсько!' дiяль-ностi е процес створення вщповщних рeзeрвiв та забезпечень. Вони суттево впливають на власний капрал пiдприeмства, формування фiнансового результату, об'ект оподаткування податку на при-буток. Суми створених рeзeрвiв та забезпечень вщображаються у фiнансовiй звiтностi пщприемства, тому впливають на прийняття р0ень як вну-трiшнiми, так i зовнiшнiми ïï користувачами.
Проведен дослiджeння eкономiчноï сутi рeзeрвiв i забезпечень виявили вщсутнють единого поня-тiйного апарату щодо них. Також наявнi вiдмiнностi у методичних тдходах щодо обчислення й вщобра-ження в облiку рeзeрвiв та забезпечень за мiжна-родними та нацюнальними стандартами. Питання однозначного тлумачення визначених категорй узгодження порядку 1х визнання, обчислення та облку у мжнародый та вiтчизнянiй облiковiй прак-тиц потребують подальшого доопрацювання.
Список використаних джерел
1. Пiкуш Ю. В. Сутнють i класифiкацiя рeзeрвiв пщприемства з метою 'х бухгалтерського облку / Ю. В. Пкуш, Л. М. Пилипенко // Менеджмент та пщ-приемництво в Укра'У: етапи становлення i проблеми розвитку. Вюник нацiонального унiвeрситeту «Львiв-ська пол^ехнка». - 2012. - № 727. - С. 280 - 285.
2. Яремко I. Й. Eкономiчнi категори в методологи облку: монографiя / I. Й. Яремко. - Львiв: Каменяр, 2002. - 192 с.
3. Верига Ю. А. Резервування капiталу: облiк, аудит та звггнють: монографiя / Ю. А. Верига, М. М. Ори-щенко. - Полтава: РВВ ПУЕТ, 2011. - 177 с.
4. 1нструщя про застосування Плану рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капггалу, зобов'язань i господар-ських операцм пiдприeмств i органiзацiй: Наказ МУстер-ства фiнансiв Укра'ни вiд 30.11.1999 р. № 291 - URL : http://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99.
5. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облЬ ку 37 «Забезпечення, умовн зобов'язання та умов-н активи» - URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/929_051
6. naHHeHKO 0. M. y,qocKOHaneHHfl o6niKy 3a6e3ne-neHb Ta pe3epBiB niflnpi/ieMcTBa b yMOBax pe^opMyBaH-ha HaqioHanbHoro rocnoflapcTBa yKpa'iHi/i / 0. M. naH-neHKo, A. E. HepeBKo. - URL : http://eir.zntu.edu.ua/ bitstream/123456789/1553/1/Panchenko_ Improvement_%20of_%20accounting.pdf.
7. noflaTKOBMM KogeKC yKpa'iHi/i Big 02.12.2010 p. № 2755-VI // 3aK0H0flaBCTB0 yKpai'HM. - URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
8. nonoxeHHn (cTaHflapT) 6yxranTepcbKoro o6niKy 10 «fle6iTopcbKa 3a6oproBaHicTb»: HaKa3 MiHicTepcTBa (^¡HaHciB yKpai'HM Big 08.10.1999 p. № 237. - URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99
9. nonoxeHHH (cTaHflapT) 6yxranTepcbKoro o6nky 11 «3o6oB'n3aHHn»: HaKa3 MiHicTepcTBa ^iHaHciB yKpai'HM Big 31.01.2000 p. № 20. - URL : https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/z0085-00
10. nonoxeHHH (cTaHflapT) 6yxranTepcbKoro o6ni-Ky 26 «Bi/inna™ npaqiBHMKaM»: HaKa3 MiHicTepcTBa ^iHaHciB yKpai'HM Big 28.10.2003 p. № 601. - URL : https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1025-03
11. Hani/ii/i I. 3a6e3neneHHH Ta pe3epBi/i: 06niK0Bi oco-6ni/BocTi / I. Hani/ii/i //Bce npo 6yxranTepcbKi/ii/i o6niK. -2015. - № 49. - C. 5 - 12.
References
1. Pikush Yu. V., Py'ly'penko L. M. (2012). Sutnist"
i klasy'fikaciya rezerviv pidpry'yemstva z metoyu yix buxgalters'kogo obliku. Menedzhmentta pidpry'yemny'cztvo v Ukrayini: etapy" stanovlennya i problemy" rozvy'tku. Visny'k nacionaPnogo universy'tetu «L'vivs'ka politexnika»: Vol. 727 (pp. 280 - 285) [in Ukrainian].
2. Yaremko I. J. (2002). Ekonomichni kategoriyi v metodologiyi obliku. L'viv: Kamenyar. [in Ukrainian].
3. Very"ga Yu. A., Ory'shhenko M. M. (2011). Rezervuvannya kapitalu: oblik, audy't ta zvitnist". Poltava: RVV PUET [in Ukrainian].
4. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrayiny" Instrukciya pro zastosuvannya Planu raxunkiv buxgalters'kogo obliku akty'viv, kapitalu, zobov'yazan" i gospodars'ky'x operacij pidpry'yemstv i organizacij (30.11.1999) № 291. URL: http://zakon.rada. gov.ua/laws/show/z0893-99 [in Ukrainian].
5. Mizhnarodny'j standart buxgalters'kogo obliku 37 «Zabezpechennya, umovni zobov'yazannya ta umovni akty'vy"». URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/929_051 [in Ukrainian].
6. Panchenko O. M., Cherevko A. B. Udoskonalennya obliku zabezpechen" ta rezerviv pidpry'yemstva v umovax reformuvannya nacional'nogo gospodarstva Ukrayiny." URL: http://eir.zntu.edu.ua/bitstream/123456789/
1553/1/Panchenko_Improvement_%20of_%20 accounting.pdf [in Ukrainian],
7. Podatkovyy kodeks Ukrayiny (02.12.2010) № 2755- VI. Zakonodavstvo Ukrayiny. URL : https://zakon. rada.gov.ua/laws/show/2755-17 [in Ukrainian].
8. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrayiny Polozhennya (standart) bukhhalters'koho obliku 10 «Debitors "ka zaborgovanist"» (08.10.1999) № 237. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0725-99 [in Ukrainian].
9. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrayiny Polozhennya (standart) bukhhalters'koho obliku 11 «Zobov'yazannya» (31.01.2000) № 20. URL: https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/z0085-00 [in Ukrainian].
10. Nakaz Ministerstva finansiv Ukrayiny Polozhennya (standart) bukhhalters'koho obliku 26 «Vy'platy" pracivny"kam» (28.10.2003) № 601. URL: https:// zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1025-03 [in Ukrainian].
11. Chaly'j I. (2015). Zabezpechennya ta rezervy": oblikovi osobly'vosti. Vse pro buxgalters'ky'j oblik: Vol. 49 (pp. 5 - 12) [in Ukrainian].
Даш про автора Малярчук 1рина ¡ван'тна,
канд. екон. наук, доцент кафедри фЫансово-еко-номлчно! безпеки, облку i оподаткування Укра!нсько! академи друкарства e-mail: lotoshka72@gmail.com
Данные об авторе Малярчук Ирина Ивановна,
канд. экон. наук, доцент кафедры финансово-экономической безопасности, учета и налогообложения Украинской академии печати e-mail: lotoshka72@gmail.com
Data about author Iryna Malyarchuk,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Financial and Economic Security, Accounting and Taxation of the Ukrainian Academy of Printing e-mail: lotoshka72@gmail.com
УДК 331.5:314.17 001:10.5281,/1впоёо2678074
БОДНАР Н.Р.
Теоретичш аспекти забезпечення трудоресурсно! безпеки Украши
Предметом до^дження е понятйно-категор'/альний апарат трудоресурсно! безпеки та осно-вн теоретичн! аспекти !! забезпечення.
Метою до^дження е уточнення базових понять, що визначають суть трудоресурсно! безпеки, та висвтлення особливостей Iхнього взаемозв'язку.
Методи до^дження. В робот використано системний п!дк1д, у межах якого застосовано методи: анал'зу / синтезу, ¡ндукцИ' та дедукцИ - для узагальнення та уточнення базових понять трудоресурсно! безпеки; структурно-функщональний - для досл'щження основних аспект'в забезпечення трудоресурсно! безпеки; метод класифкацИ - для визначення основних загроз трудоресурснй безпец!.
Результат роботи. На основ/ анал'зу теоретичних аспектв забезпечення трудоресурсно! безпеки було уточнено суть базових понять, обгрунтовано !х взаемозв'язок, визначено сукупнсть загроз для трудоресурсно! безпеки Укра!ни.
Галузь застосування результалв. Виршення проблем забезпечення трудоресурно! безпеки нашо! кра!ни; формування методично! бази п'щготовки здобувач'в вищо! осв'пи за галуззю знань соц!альн! та повед1нков1 науки.
Висновки: 1) анал'з понят1йно-категор1ального апаратудав можливсть визначити особливост! взаемозв'язку основних його складових - трудових ресурсв / трудового потенциалу та !хн'1й вплив на р'вень трудоресурсно! безпеки. 2) визначено, що взаемозв'язок основних складових трудоресурсно! безпеки в'щбуваеться у форм1 кругооб\гу, збалансовансть якого визначае р'вень трудоресурсно! безпеки; 3) забезпечено ¡нформац1йну платформу для подальшо! роботи у напрямку формування механзму протидИ загрозам трудоресурсн\й безпецI.
Ключов-! слова: трудоресурсна безпека, трудоресурсне забезпечення, трудов/ ресурси, трудо-вий потенциал, загрози трудоресурсн\й безпецI.
© БОДНАР Н.Р., 2019
Формування ринкових вщносин в УкраУж №3 (214)/2019 101
