CC BY
35
АНИСИМОВ Андрей Леонидович
Кандидат экономических наук, доцент кафедры конкурентного права и антимонопольного регулирования
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 341-20-28 e-mail: 13051957@bk.ru
ШИРПУЖЕВ Сергей Викторович
Инженер кафедры прикладной математики
Уральский государственный экономический университет
620144, РФ, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/45 Контактный телефон: (343) 221-27-37 e-mail: moais@usue.ru
Об оптимизации затрат на взимание налогов и сборов1
Рассмотрены основные методологические и прикладные проблемы разработки экономико-математической модели оптимизации затрат на взимание налогов и сборов. Графически представлены базовые положения концепции оптимизации данных затрат и перечень вспомогательных моделей, необходимых для разработки концептуальной экономико-математической модели. Учитывая экономическое содержание термина «оптимизация» как фактора увеличения прибыли, как метода борьбы с кризисом, как средства повышения эффективности вложений, а также его математическое определение как процесса нахождения экстремума функции или выбора наилучшего варианта из множества возможных, как процесса выработки оптимального решения или процесса приведения системы в оптимальное состояние, авторы под оптимизацией затрат на взимание налогов и сборов понимают достижение такого размера затрат, при котором разность между поступлениями в бюджеты от уплаты налогов и сборов и затратами на их получение, т. е. «чистый доход», будет максимальным.
JEL classification: B16, 0 2, G18
Ключевые слова: управление затратами; оптимизация затрат; механизм налогообложения; взимание налогов и сборов; налоговые поступления.
Введение
Проблема управления затратами [13] является достаточно актуальной и нуждает- ^
ся в постоянной модернизации, в связи с чем возникает необходимость научного °
и практического переосмысления концептуальных проблем, связанных с оптимизаци- «
ей затрат в той или иной сфере экономической деятельности [4]. и
Лидирующее место в системе финансового обеспечения деятельности государст- Ц
ва, реализации налогового потенциала страны в условиях действующей налоговой по- ^ литики и налогового законодательства отведено налогообложению. Научный подход
к решению проблем, обозначенных в заголовке данной статьи, объективно невозможен ^
1 Работа выполнена при поддержке Минобрнауки РФ (проект № 16-06-00240 «Экономико- | математическая модель оптимизации соотношения затрат и результатов деятельности регио- ^ нального налогового органа»). ©
без учета выводов экономической науки [2], разумного сочетания метода научной абстракции с методами анализа, синтеза и экономико-математического моделирования. Вопросы развития организационно-правового и экономического механизмов налогообложения, их влияния, формирование налоговой политики государства широко представлены в научных исследованиях [2].
Давая высокую оценку достигнутым результатам, авторы настоящей статьи считают целесообразным отметить, что основные методологические и прикладные проблемы разработки экономико-математической модели оптимизации затрат на взимание налогов и сборов фактически оказались за рамками системных исследований, хотя попытки в этом направлении предпринимаются [10].
Содержательный анализ оптимизации затрат на взимание налогов и сборов
В современной науке термин «оптимизация» рассматривается как: 1) фактор увеличения прибыли [11]; 2) фактор укрепления финансового состояния предприятия [4]; 3) метод борьбы с кризисом; 4) средство повышения эффективности вложений [4; 11]; 5) процесс нахождения экстремума функции, т. е. выбор наилучшего варианта из множества возможных; 6) процесс выработки оптимальных решений; 7) процесс приведения системы в оптимальное состояние [8]. Под оптимизацией затрат на взимание налогов и сборов [14] мы понимаем определение такого размера указанных затрат, при котором разность между поступлениями в бюджеты от уплаты налогов и сборов (далее - налоговые поступления) и затратами на их получение, т. е. «чистый доход» [9. С. 46], будет максимальным.
Определенный интерес при изучении данной проблемы представляет экономико-математические моделирование, т. е. упрощенное отражение экономической действительности с помощью уравнений, графиков, описывающих взаимодействие различных факторов. При этом экономическая модель обычно стремится объяснить, как на ключевые экономические переменные влияют экономические условия, а математическое моделирование предполагает использование функций, отражающих в математической форме зависимость одного набора переменных от другого, и графиков, изображающих зависимости между двумя и более переменными. Таким образом, объем поступлений от уплаты налогов и сборов может быть представлен формулой:
= f (Х1 , Х2 , Хз . Х„ X (1)
где Qt - налоговые поступления; Х1 , Х2, Х3...Х - факторы, влияющие на величину налоговых поступлений.
К факторам, влияющим на объем налоговых поступлений, авторы относят:
Х1 - количественный и качественный состав налогоплательщиков; Х2 - динамика социально-экономического развития территории; Х3 - качество работы налогового органа, от которого зависит уровень налоговой дисциплины, а следовательно, полнота и своевременность налоговых поступлений; Х4 - размеры налоговых ставок; Х5 - количество объектов налогообложения, находящихся на данной территории; Х6 - общее количество налогов. Следует выделить и такие факторы, как Х7 - законопослушность налогоплательщиков; Х8 - природно-климатический фактор (в первую очередь, для налогоплательщиков-производителей сельскохозяйственной продукции); Х9 - количество и размеры налоговых льгот; иные факторы. При этом часть факторов будет оказывать наибольшее влияние на объем налоговых поступлений, например: Х1 , Х2 , Х3 , Х4 , а влияние факторов Х7 , Х8 , Х9 , по мнению авторов, менее значительно. Более объективное выделение факторов, влияющих на объем налоговых поступлений в бюджетную систему, обоснование их взаимосвязи и «весового» значения требует отдельного исследования в рамках научного проекта № 16-06-00240.
Для достижения целей оптимизации затрат на взимание налогов и сборов и разработки соответствующей экономико-математической модели необходимо решить следующие задачи:
• определить факторы, влияющие на объем налоговых поступлений, т. е. Х1, Х2, Х3... Х;
3 п
• выявить взаимосвязь и взаимодействие факторов;
• определить влияние (вес) каждого фактора;
• исключить факторы, оказывающие минимальное влияние на величину налоговых поступлений;
• перейти от общей функции Qt =/(Х1 , Х2, Х3 ... Х ) к оптимальной функции
д( =/ (Х1 , Х2 , Х3 .-Хт );
• сформировать экономико-математическую модель оптимизации затрат на взимание налогов и сборов.
Состав перечисленных задач и взаимосвязь между ними представлены на рис. 1.
Рис. 1. Задачи оптимизации затрат на взимание налогов и сборов
Как видно из рис. 1, итогом (задачей) оптимизации затрат на взимание налогов и сборов является расчет-обоснование финансовых результатов применения разработанной экономико-математической модели. При этом необходимо учитывать и затраты на внедрение модели в практику работы налоговых органов, что влечет за собой дополнительные расходы бюджета, расчет и обоснование которых также требует отдельного научного исследования [12].
Конструирование экономико-математической модели оптимизации затрат
Экономико-математическая модель оптимизации затрат будет описывать соотношение затрат-результатов с точки зрения максимально возможной разницы между налоговыми поступлениями в бюджет и затратами на их получение. Графически основа концепции оптимизации затрат на взимание налогов и сборов представлена на рис. 2.
Авторами приняты следующие обозначения: Qt - налоговые поступления, р.; 0°р1: -максимальные налоговые поступления при оптимальных затратах на взимание налогов и сборов, р.; Qf"t - налоговый потенциал территории, р. [5; 6]; С{ - затраты на взимание налогов и сборов, р., %; С'"' - объем затрат на взимание налогов и сборов при достижении Qj'"t, р.; С"' - оптимальный объем затрат на взимание налогов и сборов, или оптимальные затраты, р.
С
-^ори
А '5
--------------А—
4*1 / I
5 '"^¿--''^ I I 1
1 д
ОТ (
Рис. 2. Графическое представление концепции оптимизации затрат на взимание налогов и сборов: 1 - линия «затраты-поступления» фактическая (вариант 1); 2 - линия «затраты-поступления» фактическая (вариант 2); 3 - линия «затраты-поступления» фактическая (вариант 3); 4 - линия «затраты-поступления» фактическая (вариант п, на рис. 2 показан как оптимальный); 5 - линия «затраты-поступления» формальная (абстрактная)
В связи с тем, что на объем налоговых поступлений влияют несколько факторов, зависимость между затратами на взимание и налоговыми поступлениями не имеет линейного характера. Соответственно линии 1-4 имеют не прямую, а выпуклую форму (здесь можно провести определенную аналогию с формой кривых спроса или предложения, кривыми равновесия потребителя, линией производственных возможностей или кривой трансформации, иными графическими отображениями тех или иных положений экономической теории [7]). Кроме того, в зависимости от состояния факторов Х1, Х2, Х3... Хп возможно множество вариантов линий «затраты-поступления», т. е. допустимо говорить о семействе таких линий (или кривых), проводя определенную аналогию с семейством кривых равновесия потребителя [7].
Рассуждая формально-абстрактно, можно сформулировать следующие положения, на которых базируются концепции оптимизации затрат на взимание налогов и сборов (далее - взимание налогов):
• с ростом затрат на взимание налогов увеличиваются налоговые поступления, что представлено наклонным участком линии 5 (в целях упрощения будем считать, что зависимость между затратами на взимание налогов и налоговыми поступлениями носит линейный характер);
• объем налоговых поступлений ограничен налоговым потенциалом территории (точка Qp'"t);
• потенциальному объему налоговых поступлений Qf"t соответствует объем затрат на взимание налогов С'"';
• при достижении точки с координатами Qj'"t и С'"' дальнейшее увеличение затрат не приведет к росту налоговых поступлений, так как достигнут налоговый потенциал территории;
• при дальнейшем увеличении затрат на взимание налогов будет снижаться «чистый доход» от уплаты налогов [9. С. 6];
• объем налоговых поступлений, равный Ор0*, практически не может быть достигнут, так как всегда будут возникать ситуации выбытия объектов налогообложения в результате чрезвычайных обстоятельств природного и техногенного характера, предоставления налоговых льгот [1. С. 52] и пр.;
• линия 4 «затраты-поступления» фактическая, она же «оптимальная» (вариант п) не имеет «линейного» характера, в точке ее «перегиба» с координатами О^* и С'* ее направление изменяется в обратную сторону (к началу координат Qt- С{), т. е. дальнейшее увеличение затрат на взимание налогов приводит к снижению «чистого дохода» от налоговых поступлений. Аналогичный характер имеют линии 1-3;
• точка с координатами О^* и Спредставляет собой оптимальное сочетание затрат и результатов от действий государства (в лице налоговых органов) в сфере налогообложения в этой точке достигается максимально возможный при сложившейся ситуации (экономической, политической, иной) «чистый доход» от уплаты налогов;
• налоговые поступления будут объективно ниже, чем поступления Ор0*, но достаточно близки к ним, при этом и затраты на взимание налогов С'* должны быть ниже, чем Ср', причем желательно, чтобы разница между Ср' и С0/* была максимально возможной, т. е. необходимо стремиться к соблюдению следующего условия:
(Ср"° - С0/' = максимально возможная при О0Р' = максимально возможный
• экономико-математическая модель оптимизации затрат на взимание налогов позволяет построить фактическую линию «затраты-поступления» и определить тот оптимальный объем затрат на взимание налогов, который позволит при сложившейся ситуации получить максимально возможный «чистый доход» от налоговых поступлений.
Выводы
Создание экономико-математической модели оптимизации затрат на взимание налогов повлечет за собой необходимость предварительной разработки ряда иных моделей [3. С. 70] (совокупности моделей):
• модели субъектов экономической деятельности;
• модели взаимодействия субъектов экономической деятельности;
• модели свойств субъектов экономической деятельности;
• модели функций субъектов экономической деятельности;
• модели управления субъектами экономической деятельности;
• модели экономических процессов;
• модели управления экономическими процессами;
• модели принятия решений в сфере управления экономической деятельностью и взаимодействия субъектов.
Для вызработки концепции оптимизации затрат на взимание налоговых платежей и соответствующей экономико-математической модели необходимо последовательное решение следующих задач:
• определение факторов, влияющих на объем налоговых поступлений;
• выявление взаимосвязи, взаимодействия указанных факторов и значимости («веса») каждого фактора, влияющего на объем налоговых поступлений;
• исключение из состава анализируемых в дальнейшем факторов, оказывающих наименьшее влияние на величину налоговых поступлений;
• переход от общей функции Qt =/(Х1 , Х2, Х3 ... Х ) к оптимальной функции
Qt =1 (Х1 > Х2 > Х3. Хт );
• разработка экономико-математической модели оптимизации затрат на взимание налоговых платежей.
Кроме того, одним из необходимых элементов концепции оптимизации затрат на взимание налогов представляется разработка механизма оценки адекватности описанных моделей.
Источники
1. Анимица П. Е. Использование налоговых льгот при налогообложении недвижимости граждан (на примере УрФО) // Управленец. 2014. № 5 (51). С. 52-59.
2. Богданов А. С. Формирование налоговой политики региона с целью обеспечения его экономической безопасности : автореф. дис. ... канд. экон. наук. URL: http://www. dissercat.com.
3. Виноградова Е. Ю. Состав входных данных для интеллектуальной системы управления технологическими процессами // Управленец. 2011. № 11-12 (27-28). С. 70-75.
4. Губейдулина О. Н. Оптимизация затрат как фактор финансовой устойчивости промышленного предприятия : автореф. дис. ... канд. экон. наук. URL: http://www. dissercat.com.
5. Залуцкая Н. М. Налоговый потенциал как фактор территориального развития // Вестник Бурятского государственного университета. 2012. № 2. С. 44-47.
6. Ислямутдинов С. И. Налоговый потенциал территории : автореф. дис. ... канд. экон. наук. URL: http://www.dissercat.com.
7. Кривая спроса, кривая предложения, равновесие, равновесная цена. URL: http:// www.mybiblioteka.su.
8. Лопатников Л. И. Экономико-математический словарь. Словарь современной экономической науки. 5-е изд., перераб. и доп. М. : Дело, 2003.
9. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов : учеб. пособие. М. : ИНФРА-М, 1996.
10. Софьин А. А. Учет затрат налоговых инспекций на выполнение функций налогового контроля // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 3. URL: http:// www.science-education.ru.
11. Сысо Т. Н. Оптимизация управления затратами предприятия // Вестник Омского университета. Сер.: Экономика. 2011. № 4. С. 135-143.
12. Bagur L., Lluis Boned J., Tayles M. Cost System Design and Cost Management in the Spanish Public Sector. URL: http://performance-publique.budget.gouv.fr.
13. Introduction to Cost Management Systems. URL: http://facweb.northseattle.edu.
14. Tax optimization. URL: http://cacs.az/en/tax-optimization/.
***
On Optimization of Tax Administration Costs
by Andrey L. Anisimov and Sergey V. Shirpuzhev
The article considers main methodological and practical problems of development of an economic-mathematical model for optimizing costs of tax administration. It graphically represents basic propositions of the concept of cost optimization and a list of auxiliary models needed for designing a conceptual economic-mathematical model of cost optimization. Allowing for the economic essence of the term "optimization" as a factor behind profit increase, a method for overcoming crisis, a means of improving investments' efficiency as well as its mathematical definition as a process of finding
function's extreme value or choosing the best option from possible multiplicity of them, a process of working out the optimal solution or a process of putting a system into the optimal condition, the authors regard optimization of tax administration costs as achievement of such amount of costs, which will enable the maximum difference between tax revenues to budget and costs of getting them, i.e. the maximum "net profit".
Keywords: cost management; cost optimization; taxation mechanism; tax administration; tax revenues.
References:
1. Animitsa P. Ye. Ispolzovanie nalogovykh lgot pri nalogooblozhenii nedvizhimosti grazhdan (na primere UrFO) [Problems of using tax reliefs in the taxation of citizens' property (at the example of the Ural Federal District)]. Upravlenets - The Manager, 2014, no. 5 (51), pp. 52-59.
2. Bogdanov A. S. Formirovanie nalogovoy politiki regiona s tsel'yu obespecheniya ego ekonomich-eskoy bezopasnosti. Avtoref. Diss. kand. ekon. nauk [Formation of a region's tax policy to ensure its economic security. Abstract of Cand. econ. sci. diss.]. Available at: http://www.dissercat.com.
3. Vinogradova Ye. Yu. Sostav vkhodnykh dannykh dlya intellektual'noy sistemy upravleniya tekh-nologicheskimi protsessami [Entrance data structure for intellectual system of technological processes administration]. Upravlenets - The Manager, 2011, no. 11-12 (27-28), pp. 70-75.
4. Gubeydulina O. N. Optimizatsiya zatrat kak faktor finansovoy ustoychivosti promyshlennogo predpriyatiya. Avtoref. Diss. kand. ekon. nauk [Cost optimization as a factor behind financial sus-tainability of industrial enterprises. Abstract of Cand. econ. sci. diss.]. Available at: http://www. dissercat.com.
5. Zalutskaya N. M. Nalogovyy potentsial kak faktor territorial'nogo razvitiya [Tax capacity as a factor of territorial development]. Vestnik Buryatskogo gosudarstvennogo universiteta - Bulletin of the Buryat State University, 2012, no. 2, pp. 44-47.
6. Islyamutdinov S. I. Nalogovyy potentsial territorii Avtoref. Diss. kand. ekon. nauk [Tax capacity of a territory. Abstract of Cand. econ. sci. diss.]. Available at: http://www.dissercat.com.
7. Krivaya sprosa, krivaya predlozheniya, ravnovesie, ravnovesnaya tsena [Demand and supply curves, equilibrium, equilibrium price]. Available at: http://www. mybiblioteka.su. (in Russ.)
8. Lopatnikov L. I. Ekonomiko-matematicheskiy slovar. Slovar sovremennoy ekonomicheskoy nauki [Dictionary of economics and mathematics. Dictionary of contemporary economics]. Moscow: Delo Publ., 2003.
9. Pushkareva V. M. Istoriya finansovoy mysli i politiki nalogov [The history of financial thought and tax policy]. Moscow: INFRA-M Publ., 1996.
10. Sofyin A. A. Uchet zatrat nalogovykh inspektsiy na vypolnenie funktsiy nalogovogo kontrolya [Accounting of expenses on tax inspections to perform the functions of tax control]. Sovremennye prob-lemy nauki i obrazovaniya - Modern Problems of Science and Education, 2014, no. 3. Available at: http:// www.science-education.ru.
11. Syso T. N. Optimizatsiya upravleniya zatratami predpriyatiya [Optimization of cost management at an enterprise]. Vestnik Omskogo universiteta. Seriya: Ekonomika - Herald of Omsk University. Series: Economics, 2011, no. 4, pp. 135-143.
12. Bagur L., Lluis Boned J., Tayles M. Cost System Design and Cost Management in the Spanish Public Sector. Available at: http://performance-publique.budget.gouv.fr.
13. Introduction to Cost Management Systems. Available at: http://facweb.northseattle.edu.
14. Tax optimization. Available at: http://cacs.az/en/tax-optimization/. Contact Info:
Andrey L. Anisimov, Cand. Sc. (Econ.), Ural State University of Economics
Associate Prof. of Competition Law and 62/45 8 Marta/Narodnoy Voli St.,
Antitrust Regulation Dept. Yekaterinburg, Russia, 620144
Phone: (343) 341-20-28 e-mail: 13051957@bk.ru
Sergey V. Shirpuzhev, engineer of Applied Ural State University of Economics
Mathematics Dept. 62/45 8 Marta/Narodnoy Voli St.,
Phone: (343) 341-20-28 Yekaterinburg, Russia, 620144
e-mail: moais@usue.ru
