CC BY
28
ПРАВОВОЕ РЕГУЛиРОВАНиЕ
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В ФЕДЕРАЛЬНОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ
В. А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия
при Правительстве Российской Федерации
Важным нововведением с 01.01.2010является отмена единого социального налога и переход на уплату всех видов страховых взносов в бюджет Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) в соответствии с изменениями в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ, который также получил новое название: «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
В новой редакции Федерального закона № 255-ФЗ определены круг застрахованных лиц, права и обязанности субъектов обязательного страхования, а также порядок уплаты страховых взносов. В нем дан перечень страховых случаев и видов страхового возмещения (табл. 1).
Субъектами обязательного социального страхования являются страховщики, страхователи и застрахованные лица.
Страховщиком по этому виду страхования является ФСС РФ, который может проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов; получать от страхователей необходимые документы; получать от органов Федерального казначейства сведения о поступивших в ФСС РФ суммах страховых взносов, пеней, штрафов; обращаться в Минздравсоц-развития России с запросами о проведении в медицинских организациях проверок, связанных с экспертизой временной нетрудоспособности и
обоснованностью выдачи и продления листков нетрудоспособности и др.
К числу обязанностей ФСС РФ относятся: осуществление управления средствами обязательного социального страхования; составление проекта бюджета ФСС РФ и обеспечение исполнения этого бюджета в соответствии с законодательством РФ; ведение учета средств обязательного социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством; составление проекта отчета об исполнении бюджета ФСС РФ; осуществление выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам; осуществление контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в ФСС РФ; обеспечение бесплатного консультирования страхователей и застрахованных лиц по вопросам применения законодательства РФ по обязательному социальному страхованию; ведение учета физических лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию, и контроля за уплатой ими страховых взносов и др.
В Федеральном законе № 255-ФЗ определен также порядок регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей (табл. 2).
Застрахованными лицами в соответствии с законодательством являются граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате-
Таблица 1
Страховые случаи и виды страхового возмещения
Страховые случаи (ст. 1.3 Федерального закона № 255-ФЗ) Виды страхового возмещения (ст. 1.4 Федерального закона № 255-ФЗ)
Временная нетрудоспособность Пособие по временной нетрудоспособности
Беременность и роды Пособие по беременности и родам. Единовременное пособие в ранние сроки беременности
Рождение ребенка Единовременное пособие при рождении ребенка
Уход за ребенком до полутора лет Ежемесячное пособие по уходу за ребенком
Смерть застрахованного лица Социальное пособие на погребение
Таблица 2
Порядок регистрации и снятия с регистрации страхователей
Страхователи Порядок регистрации (п. 1 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ) Порядок снятия с регистрации (п. 23 ст. 2.3 Федерального закона № 255-ФЗ)
Юридические лица В 5-дневный срок со дня представления в территориальный орган ФСС РФ налоговым органом сведений, содержащихся в регистре юридических лиц
Юридические лица по месту нахождения обособленного подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом Не позднее 30 дней со дня создания такого обособленного подразделения на основании заявления о регистрации в качестве страхователя В 14-дневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета по месту нахождения обособленного подразделения
Физические лица, заключившие трудовой договор с работником, по месту жительства таких физических лиц Не позднее Юдней со дня заключения трудового договора с первым из принимаемых работников на основании заявления о регистрации в качестве страхователя В 14-дневный срок со дня подачи страхователем заявления о снятии с учета
ринством, имеющие право на социальное пособие (ст. 1.3 Федерального закона № 255-ФЗ).
К ним относятся граждане РФ и иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ. Однако иностранцы, имеющие статус временно пребывающих на территории РФ, не являются застрахованными лицами и не имеют права на социальное пособие.
Следует подчеркнуть, что к застрахованным лицам относятся только те граждане РФ и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории РФ, за которых перечисляются страховые взносы, а именно:
— лица, работающие по трудовым договорам;
— государственные гражданские и муниципальные служащие;
—лица, занимающие государственные должности РФ, государственные должности субъекта РФ, муниципальные должности на постоянной основе;
— члены производственного кооператива, принимающие личное участие в его трудовой деятельности;
— священнослужители;
— лица, осужденные к лишению свободы.
В добровольном порядке застрахованными лицами могут стать адвокаты, индивидуальные
предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы частной практика, члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера (ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ). Указанные категории лиц с 01.01.2010 должны перечислять в ФСС РФ страховые взносы, исходя из стоимости страхового года (п. 2 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ).
Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ, установленного на начало соответствующего года, и тарифа страховых взносов, установленного Федеральным законом № 212-ФЗ по страховым взносам в ФСС РФ, увеличенного в 12 раз (п. Зет. 4.5 Федерального закона№ 255-ФЗ).
Пример 1. Предположим, что величина МРОТ на 2010 г. сохранится в размере 4330руб. Тариф страховых взносов в ФСС РФ на 2010 г. установлен в размере 2,9%(ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ).
Тогда стоимость страхового года в 2010г. составит 1 506,84руб. (4330руб. ■2,9 % • 12).
С 01.01.2010 организации, применяющие районные коэффициенты, могут увеличивать МРОТ на этот коэффициент (п. 2 ст. 8 Федерального закона № 255-ФЗ).
Право на социальное пособие при уплате добровольных страховых взносов возникает после истечения шести месяцев, в течение которых уплачивались страховые взносы. Однако в связи
с принятием изменений (п. бет. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ) «добровольцы» получают право на страховое обеспечение от ФСС РФ при условии уплаты страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.
Переходными положениями предусмотрено право на получение «добровольцами» пособий при условии уплаты страховых взносов в ФСС РФ в размере не менее 1 507 руб.
Если страховые взносы уплачены «добровольцами» до 01.01.2010 в сумме менее 1 507 руб., то право на пособия возникает у них при условии уплаты недостающей суммы в ФСС РФ до наступления соответствующего страхового случая.
Организации и предприниматели, применяющие УСН или перешедшие на уплату ЕНВД, с 01.01.2011 будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды на общих основаниях, т. е. общий размер страховых взносов составит 34%, включая ПФР - 26%; ФСС РФ - 2,9%; ФФОМС -2,1 %; ТФОМС -3 %. При этом страхователи, как и прежде, могут уменьшить сумму страховых взносов в ФСС РФ на сумму расходов на выплату страхового обеспечения своим работникам (п. 1 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ).
В Федеральном законе № 255-ФЗ (с изменениями и дополнениями) определены условия, размеры и порядок обеспечения страхователей соответствующими пособиями.
Пособие по уходу за ребенком выплачивается со дня представления отпуска по уходу и до достижения ребенком возраста полутора лет (п. 1 ст. 11.1 Федерального закона № 255-ФЗ).
Такое пособие выплачивается лицу, которое фактически осуществляет уход за ребенком (мать, отец, опекун). Право на пособие сохраняется и в том случае, если лицо, осуществляющее уход за ребенком, работает на условиях неполного рабочего дня или на дому.
Если уход за ребенком осуществляет мать, то может делать выбор — получать ли пособие по беременности и родам или пособие по уходу. В настоящее время ежемесячное пособие по уходу за ребенком составляет 40 % среднего заработка застрахованного лица. При этом сумма ежемесячного пособия не может быть меньше минимального размера этого пособия. С учетом индексации минимальный размер с 01.01.2009 составляет:
— по уходу за первым ребенком — 1 873,1 руб.;
— по уходу за вторым и последующими детьми — 3 746,2 руб.
Пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается на каждого ребенка независимо от
того, за двумя или более детьми осуществляется уход. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия (п. 2 ст. 11.2 Федерального закона № 255-ФЗ).
Пособие по уходу за ребенком назначается при обращении за ним в срок не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. Если этот срок пропущен, то пособие может быть выплачено по решению территориального органа ФСС РФ при наличии уважительных причин (п. 2.1 ст. 12 Федерального закона № 255-ФЗ).
Обязанность по назначению и выплате пособий возлагается на работодателя (страхователя). При этом пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам назначаются и выплачиваются по всем местам работы застрахованного лица, а ежемесячные пособия по уходу заребенком — только по одному месту работы (пп. 1, 2ст. 13 Федерального закона№ 255-ФЗ).
Если страхователь прекратил деятельность своей организации, то пособия назначаются и выплачиваются территориальным органом ФСС РФ.
С 01.01.2010 ФСС РФ будет назначать и выплачивать пособия и в тех случаях, если на расчетных счетах страхователя недостаточно средств для их выплаты при условии применения очередности списания денежных средств, установленной Гражданским кодексом РФ (п. 4 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ).
Во всех случаях страхователь выплачивает пособия, если застрахованное лицо представит все необходимые документы в соответствии с пп. 5—7 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ. При этом указанные пособия выплачиваются в порядке, установленном для выплаты заработной платы.
В новой редакции Федерального закона № 255-ФЗ определен порядок расчета пособий, исходной базой которого является средний заработок застрахованных лиц. Он рассчитывается как средняя сумма заработной платы и иных выплат страхователя в пользу застрахованного лица в расчетном периоде.
Для лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, средний заработок — это минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный законом на день наступления страхового случая.
С 01.01.2010г. средний заработок рассчитывается за последние двенадцать календарных месяцев работы у данного страхователя.
Пример 2. Сотрудница ООО «Восток», находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, представила листок нетрудоспособности, выданный ей в связи с беременностью. Однако, поскольку эта сотрудница за последние 12мес., предшествовавших месяцу выдачи листка по нетрудоспособности, не имела заработка, пособие по беременности и родам будет рассчитываться ООО «Восток» исходя из среднего заработка, исчисленного для выплаты пособия по уходу заребенком до достижения возраста полутора лет.
Важным моментом при расчете среднего заработка является также учет выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ (п. 2ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ).
К ним относятся выплаты по трудовым договорам; по гражданско-правовым договорам, связанным с выполнением работ (оказанием услуг); по издательским лицензионным договорам; по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п.1 ст.7, п.1 ст.8 Федерального закона № 255-ФЗ). В этом законе определены также виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды (ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).
Наряду с расчетом средней заработной платы в новой редакции Федерального закона № 255-ФЗ установлен единый порядок расчета среднего дневного заработка как частного отделения выплат, начисленных за расчетный период, на количество календарных дней в этом периоде. Этот показатель является базой для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности, как и прежде, средний дневной заработок застрахованного лица корректируется на 60, 80 или 100 % в зависимости от страхового стажа.
При расчете пособия по уходу за ребенком за первые десять дней пособие выплачивается исходя из страхового стажа, а с 11-го дня — исходя из 50 % среднего заработка. При этом ежемесячное пособие по уходу рассчитывается исходя из 40 % среднего дневного заработка, умноженного на 30,4, а при расчете за неполный календарный месяц — пропорционально количеству календарных дней, включая нерабочие праздничные дни, которые приходятся на период отпуска по уходу за ребенком.
Важным социальным достижением является отмена с 01.01.2010 максимального ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (п. 5 ст. 7, п. 2 ст. 11 Федерального закона № 255-ФЗ). Однако при расчете указанных пособий величина среднего
заработка не может превышать величины, рассчитанной по формуле:
Р
Мсз , с'3 365
где Мс з — максимальный средний дневной заработок;
Рвб — предельная величина базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды на день наступления страхового случая. В 2010 г. максимальный размер базы для начис -ления страховых взносов по каждому физическому лицу будет составлять 415 000 руб.
Соответственно с сумм выплати вознаграждений, превышающих максимальный размер базы, организации не должны уплачивать страховые взносы. Следовательно, в 2010 г. максимальный средний дневной заработок будет составлять 1 136,99 руб. (415 000 руб.: 365 календарных дней). Однако следует иметь в виду, что каждый страхователь сам рассчитывает средний дневной заработок и сравнивает его с максимальным дневным заработком. По этой причине в 2010 г. максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть только от страхового стажа застрахованного лица. В новой редакции Федерального закона № 255-ФЗ приведена таблица максимальной суммы пособий (табл. 3).
ПримерЗ. Сотрудница ООО «Восток» А. В. Иванова болела с 22 по 31 января 2010г. (10 календарных дней). Расчетный период для исчисления среднего заработка — с 1 января по 31 декабря 2009г. За этот период сумма выплат составила 374 500руб. Предположим, что расчетный период был отработан А. В. Ивановой полностью.
Средний дневной заработок составил 1 026руб. (374 500руб.: 365 календарных дней).
Поскольку величина фактического дневного заработка А. В. Ивановой не превышает суммы максимального дневного заработка (1136,99руб.), размер пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от страхового стажа застрахованного лица.
Предположим, что страховой стаж А. В. Ивановой составляет шесть лет. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно исчисляться исходя из 80 % среднего заработка, т. е. величина дневного пособия составит 820,8 руб. (1 026 руб. • 80 %), а сумма пособия будет равна 8208,0руб. (820,8 руб. • Юкалендарныхдней).
Переходные положения в отношении действия новой редакции Федерального закона № 255-ФЗ предусматривают, что, если страховой случай наступит 01.01.2010, то пособие по нетрудоспособности надо рассчитывать в соответствии с новым поряд-
Таблица 3
Максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2010г., руб.
Вид пособия Размер пособия Максимальная сумма выплаты
Месяц — 30 дней Месяц — 31 день
Пособие по временной нетрудоспособности 60 % — при страховом стаже до 5 лет 80 % — при страховом стаже от5до8 лет 100 % — при страховом стаже свыше 8 лет 20 465,82 27 287,76 34 109,70 21 148,01 28 197,35 35 246,69
Пособие по беременности и родам 100% 34 109,70 35 246,69
ком, т. е. с учетом максимального размера среднего дневного заработка. Если же страховой случай наступит до 01.01.2010, то рассчитывать пособие следует по-прежнему с применением ограничения максимального пособия в сумме 18 720 руб.
Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в соответствии с п. 5.1 ст. 14 Федерального закона № 255-ФЗ рассчитывается
по следующей формуле: р
М =—,
с.з 12
где Мс 3 — максимальный средний заработок;
Рбн — предельная величина базы для начисления страховых взносов надень наступления
страхового случая.
В2010г. максимальный средний заработокдля начисления пособия по уходу за ребенком будет составлять34583,33руб. (415000руб.: 12мес.),аеже-месячного - 13 833,33 руб. (34 583,33 руб. • 40%).
Прмер 4. Сотрудница ООО «Восток» М. В. Никитина оформила отпуск по уходу за ребенком с 01.02.2010.
Расчетный период для начисления среднего заработка - с 01.02.2009 по 31.01.2010.
За этот период сумма выплат, необходимая при расчете среднегозаработка, составила 474 500руб. Предположим, что расчетный период был отработан полностью.
Средний дневной заработок сотрудницы — 1300 руб. (474 500руб.: 365календарных дней).
Тогда величина среднего заработка М. В. Никитиной составит 39 520руб. (1300руб. • 30,4). Так как величина фактического дневного заработка (39 520 руб.) превышает максимальный средний заработок (34 583,33руб.), то расчет пособия по временной нетрудоспособности надо производить исходя из максимального среднего заработка, а сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком составит 13 833,33руб. (34 583,33руб. ■ 40%).
Следует обратить внимание на то, что, как и раньше, при расчете пособий по временной нетру-
доспособности и по беременности и родам обязательно учитывается страховой стаж застрахованного лица, в который включаются периоды работы по трудовому договору; по договору государственной гражданской или муниципальной службы; периоды иной деятельности, когда гражданин являлся застрахованным лицом (п. 1ст. 16 Федерального закона № 255-ФЗ).
С 01.01.2010 в страховой стаж застрахованных лиц включаются периоды прохождения ими военной службы, службы в органах внутренних дел, в государственной противопожарной службе, в органах контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в органах уголовно-исполнительной системы (Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1). Таким образом, Федеральный закон № 255-ФЗ значительно расширил круг застрахованных лиц, их права и обязанности и определил особенности уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование в современных экономических условиях.
Список литературы
1. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
2. О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей: Закон РФ от 12.02.1993 № 4468-1.
3. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от24.07.2009 № 212-ФЗ.
