CC BY
26
12 (204) - 2007
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ ОТДЕЛЬНЫХ АКТОВ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И УТВЕРЖДЕНИИ НОВЫХ ПРАВИЛ ПОДСЧЕТА СТРАХОВОГО СТАЖА
В.А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
В соответствии с постановлением Фонда социального страхования РФ от 19.01.2007 № 11 «Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования России» с 01.01.2007 действует новый порядок расчета и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, который был установлен Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Изменился и размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет (Федеральный закон от
05.12.2006 № 207-ФЗ).
Все указанные выплаты финансируются за счет средств ФСС РФ. В связи с этим внесены определенные изменения в расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма № 4-ФСС РФ, утвержденная постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111), а также в отчетную форму по страховым взносам, уплачиваемым добровольно по отдельным категориям страхователей (форма № 4а-ФСС РФ, утвержденная постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 № 46). Соответствующие изменения уже приняты во внимание в отчетности за I квартал 2007 г.
Изменения в первом разделе расчетной ведомости связаны с тем, что с 01.01.2007 сотрудники могут получать пособие по временной нетрудоспособности не только по основному месту работы, но и на работе по совместительству. Поэтому в расчетной ведомости (форма № 4-ФСС РФ, строка 2) приводятся данные о выплатах пособий внешним совместителям.
Соответственно выплаты пособий по беременности и родам показываются по строкам 3 и 4.
До 01.01.2007 размер пособия по уходу за ребенком до полутора лет составлял 700 руб. в мес.
Количество детей, за которыми осуществлялся уход, не имело значения.
С 01.01.2007 такие пособия выплачиваются отдельно за каждого ребенка дифференцированно.
Для неработающих граждан размер пособия составляет: по уходу за первым ребенком — 1 500 руб.; за вторым и последующими детьми — 3 000 руб.
Для работающих лиц, состоящих в трудовых отношениях с работодателем, размер пособия составляет 40 % среднего заработка. Минимальный размер пособия не может быть меньше размера пособия, установленного для неработающих граждан, а максимальный размер пособия на каждого ребенка не может превышать 6 000 руб. при общей сумме пособия на одного сотрудника не более 100 % среднего заработка.
В форме № 4-ФСС РФ (строка 9) отражаются суммы пособий лицам, которые обучаются по очной форме обучения.
При этом строки 9, 10, 11 должны заполнять страхователи — образовательные учреждения начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, а также учреждения послевузовского профессионального образования.
В отчете предоставлены данные о количестве получателей пособий по уходу за ребенком в зависимости от средней заработной платы, шкала которой включает пять ступеней.
Первая ступень — средний заработок не превышает 3 750 руб. В данном случае 40 % среднего заработка будет составлять менее 1 500 руб. в мес. Однако сумма пособия по уходу за первым ребенком составит 1 500 руб. в месяц, а за вторым и последующими детьми — 3 000 руб.
Вторая ступень — средний заработок от 3 751 руб. до 7 500 руб. В этом случае 40 % среднего заработка составят от 1 500 до 3 000 руб.
Третья ступень — средний заработок от 7 501 до 11 250 руб., а 40 % среднего заработка — от 3 000 до 4 500 руб.
Четвертая ступень — средний заработок от 11 251 до 15 000 руб., а величина пособия по уходу за ребенком — от 4 500 до 6 000 руб.
Пятая ступень — средний заработок превышает 15 000 руб., а сумма пособия по уходу за ребенком — не может превышать 6 000 руб.
В отчете дается также расшифровка выплат лицам, пострадавшим от радиационных воздействий, с подразделением на пособия по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; по уходу за ребенком до полутора лет; пособия на погребение; пособия лицам по уходу за вторым и последующими детьми; пособия лицам, обучающимся по очной форме обучения.
Отдельно составляется отчет по добровольным взносам в ФСС РФ (форма № 4а-ФСС РФ). Он представляется ежеквартально не позднее 15-го числа следующего за отчетным периода. Отчет состоит из двух разделов: первый заполняется работодателями-страхователями, второй — страхователями (нотариусы, адвокаты и др.), которые самостоятельно обеспечивают себя работой.
Начиная с 01.01.2007 в первом разделе отчета отражается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченная внешним совместителям.
Во втором разделе отчета страхователи указывают доходы, с которых начислены страховые взносы, т. е. доходы, уменьшенные на величину расходов. В этом же разделе отражается сумма уплаченных страховых взносов и дается расшифровка выплат на цели обязательного социального страхования: пособия по временной нетрудоспособности; по беременности и родам; по уходу за ребенком до полутора лет; пособия при рождении ребенка; единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; пособия при усыновлении ребенка. При этом раздельно указывают сумму пособия по уходу за первым ребенком и последующими детьми. Что касается внешних совместителей, то лица, которые самостоятельно обеспечивают себя работой, также должны указывать данные о пособиях по направлениям.
Для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам Минздравсоцразвития России приказом от
06.02.2007 № 91 утвердил правила подсчета и подтверждения страхового стажа. Этот приказ действует с 01.01.2007. Основным изменением в порядке
расчета пособий является отмена зависимости размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного трудового стажа. Если раньше при непрерывном трудовом стаже менее 5 лет размер пособия начислялся исходя из 60 % заработка, от 5 до 8 лет — 80 %, свыше 8 лет — 100 %, то с 01.01.2007 установлен иной порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности. Теперь размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц. Размер пособия определяется следующим образом:
• при страховом стаже более 8 лет — 100 % среднего заработка;
• при страховом стаже от 5 до 8 лет — 80 % среднего заработка;
• при страховом стаже менее 5 лет — 60 % среднего заработка.
Порядок подсчета и подтверждения страхового стажа поручено разработать специалистам Минз-дравсоцразвития России в соответствии с приказом от 06.02.2007 № 91. Порядок подсчета страхового стажа будет аналогичен и при расчете пособий по беременности и родам, но в общем случае размер этого пособия определяется исходя из 100 % среднего заработка вне зависимости от страхового стажа. Однако при страховом стаже менее шести месяцев размер пособия будет рассчитываться исходя из размера 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
При переходе от трудового к страховому стажу для расчета размера пособия по временной нетрудоспособности необходимо наличие подтверждающих документов.
В приказе Минздравсоцразвития России от
06.02.2007 № 91 разработан перечень документов, необходимых для представления работодателю (табл. 1).
Как видно из приведенного перечня, основным документом, подтверждающим период работы по трудовому договору, является трудовая книжка, оформленная в соответствии с трудовым законодательством (постановление Правительства РФ от 16.04.2003 № 255, постановление Минтруда России от 10.10.2003 № 69).
В дополнение к трудовой книжке, если в ней имеются неточные данные, могут быть представлены трудовые договоры; справки государственных муниципальных органов; выписки из приказов; лицевые счета; ведомости на выдачу заработной платы.
Страховой стаж сотрудник может подтвердить и с помощью трудовых договоров, справок из архива, документов из ФСС РФ. Эти документы должны содержать: номер и дату выдачи; фамилию, имя, отчество застрахованного лица; число, месяц и год его рождения; место работы, период работы;
Таблица 1
Перечень документов, необходимых для представления работодателю
Периоды трудовой деятельности застрахованного лица Документы, подтверждающие периоды работы, включаемые в страховой стаж
Работа по трудовому договору Трудовая книжка или письменный договор
Гражданская государственная или муниципальная служба Трудовая книжка
Деятельность индивидуального предпринимателя, индивидуальная трудовая деятельность или деятельность на правах аренды До 01.01.1991 — документы финансовых органов или справки архивных учреждений об уплате платежей на социальное страхование. С 01.01.1991 по 31.12.2000, а также после 01.01.2003 — документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Периоды деятельности физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями (частная практика нотариусов, частные детективы, частные охранники и т. п.) Документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве члена крестьянского (фермерского) хозяйства Документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве члена родовой, семейной общины малочисленных народов Севера Документы общины о периоде деятельности и документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Деятельность в качестве адвоката До 01.01.2001 — трудовая книжка. После 01.01.2003 — документы территориального органа ФСС РФ об уплате платежей на социальное страхование
Исполнение полномочий членом (депутатом) Совета Федерации, депутатом Госдумы Трудовая книжка
Периоды работы у отдельных граждан по договорам (няни, домашние работницы, секретари и др.) Трудовой договор. Договор между работодателем и работником, зарегистрированным в профсоюзных органах. Документы работодателя об уплате платежей на социальное страхование
профессию (должность); основания для выдачи (приказы, лицевые счета и др.).
При изменении фамилии застрахованное лицо должно представить свидетельство о браке.
Страховой стаж, необходимый для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, включает согласно Федеральному закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ следующие периоды:
— работы по трудовому договору;
— работы на государственной гражданской или муниципальной службе;
— иной деятельности на территории РФ.
Во всех перечисленных случаях в страховой стаж включаются только те периоды, в течение которых уплачивались налоги и страховые взносы в ФСС РФ на цели обязательного страхования по временной нетрудоспособности. Это положение распространяется на адвокатов, индивидуальных предпринимателей и физических лиц. В приказе Минздравсоцразвития России даны виды страховых платежей на социальное страхование (табл. 2).
Следует отметить, что с 01.01.2003 предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, могут добровольно перечислять страховые взносы в ФСС РФ для выплаты пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам. Размер добровольных взносов
составляет 3,5 % от суммы выплат по трудовым договорам. Базой для расчета является та же величина, что при исчислении ЕСН. Следовательно, суммы, которые не облагаются ЕСН, исключаются при расчете взносов в ФСС РФ.
Суммы страховых взносов за минусом пособий по временной нетрудоспособности за прошедший месяц должны в течение 15 дней после окончания месяца перечисляться в ФСС РФ (постановление Правительства РФ от 05.03.2003 № 144).
Добровольными плательщиками страховых взносов ФСС РФ могут быть не только индивидуальные предприниматели, но и организации, использующие специальные налоговые режимы, которые рассчитывают добровольные взносы по ставке 3 %.
Помимо документов, подтверждающих страховой стаж, для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимы документы, подтверждающие платежи на социальное страхование (п. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Застрахованным лицам — гражданам РФ, иностранным гражданам и лицам без гражданства, которые работают по трудовым договорам, законодательно предоставлено право на пособие по временной нетрудоспособности. Помимо этого такое право имеют лица, добровольно уплачивающие взносы в ФСС РФ (адвокаты, индивидуальные предприниматели и
Таблица 2
Виды страховых платежей на социальное страхование
Период уплаты Вид платежей Документы, подтверждающие уплату
До 01.01.1991 Взносы на государственное социальное страхование Документы финансовых органов или справки архивных учреждений
С 01.01.1991 по 31.12.2000 Страховые взносы в ФСС РФ Документы территориальных органов ФСС РФ
После 01.01.2001 Налоги, зачисляемые в ФСС РФ: ЕСН; • единый налог при упрощенной системе налогообложения; • ЕНВД; • ЕСХН Документы производственного кооператива, религиозной или иной организации
После 01.01.2003 Страховые взносы по временной нетрудоспособности, в связи с материнством, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями, в том числе членами крестьянских (фермерских) хозяйств, родовыми, семейными общинами малочисленных народов Севера Документы территориальных органов ФСС РФ
др.), а также осужденные к лишению свободы, если они привлечены к оплачиваемому труду
Как правило, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по месту работы застрахованного лица. Эти лица для подтверждения страхового стажа должны представить документы, указанные в табл. 2. В настоящее время ФСС РФ самостоятельно определяет сумму платежей на социальное страхование как за период 1991 — 2000 гг., так и перечисление добровольных взносов после 2003 г. Наиболее важным для застрахованного лица является определение страхового стажа для получения пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. Этот срок определяется работодателем на день наступления страхового случая, т. е. на день начала болезни или на день начала отпуска по беременности и родам. Такой расчет ведется в полных календарных месяцах и в полных календарных годах. Так, при расчете страхового стажа за полный год в расчет принимаются 360 календарных дней.
Пример. Предположим, что В. И. Павлова впервые устроилась на работу 01.04.2006, а 28 сентября этого года ушла в декретный отпуск. Для расчета пособия по беременности и родам необходим расчет страхового стажа В. И. Павловой:
1-й мес. — с 1 по 30 апреля;
2-й мес. — с 1 по 30мая;
3-й мес. — с 31 мая по 29 июня;
4-й мес. — с 30 июня по 29 июля;
5-й мес. — с 30 июля по 28 августа;
6-й мес. — с 29 августа по 27 сентября.
Следовательно, страховой стаж на момент
наступления отпуска по беременности и родам составил 6 мес., а потому пособие определяется исходя из 100 % среднего заработка.
Если сотрудник работал у нескольких работодателей, то при расчете страхового стажа такие
*
периоды работы учитываются только один раз.
Таким образом, рассмотренные ранее правила (приказ Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91) позволяют работникам бухгалтерии и кадровой службы предприятий и индивидуальных предпринимателей применять единую методологию определения страхового стажа при расчете важнейших пособий — по временной нетрудоспособности и отпуска по беременности.
Указанные правила не решают всех вопросов, связанных с уплатой страховых взносов. В частности, не решен вопрос о страховом стаже матерей, имеющих отпуск по уходу за ребенком до полутора лет и до трех лет при сохранении за ними действия трудового договора.
При этом никаких записей об отпуске в трудовой книжке не производится, а работодатель не производит уплаты налогов и страховых взносов.
Однако, по действующему законодательству, в страховой стаж включаются только те периоды работы по трудовому договору, когда работодатель уплачивает платежи на социальное страхование исходя из выплат сотруднику по договору. В силу этого разработка правил подсчета и подтверждения страхового стажа еще не дает ответа на ряд актуальных вопросов, требующих дальнейшего решения.
Литература
1. Об изменении некоторых актов Фонда социального страхования России: постановление Фонда социального страхования РФ от 19.01.2007 № 11.
2. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей: Федеральный закон от 05.12.2006 № 207-ФЗ.
3. Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию: Федеральный закон от 29.12.2006.
* *
