CC BY
26
бухгалтерская отчетность
2 (266) - 2012
О ЗАПОЛНЕНИИ ФОРМЫ 2-НДФЛ
Ю. М. ЛЕРМОНТОВ, консультант Минфина России, советник государственной гражданской службы 3-го класса
Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ утверждена форма 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (далее — Справка).
Согласно рекомендациям по заполнению данной формы, приведенным в этом же приказе, разд. 4 заполняется в том случае, если налогоплательщику предоставлялись стандартные, социальные или имущественные налоговые вычеты. При этом пп. 4.2—4.4 заполняются в случае, если налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый вычет.
В разд. 4 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты» Справки отражаются сведения, в частности, об имущественном налоговом вычете, установленном подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
В пункте 4.1 «Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов» отражаются суммы фактически предоставленного налогоплательщику имущественного налогового вычета.
В графе «Код вычета» п. 4.1 указывается код вычета, выбираемый из справочника «Коды вычетов».
В частности, код 311 — сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них (кроме сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам)) в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах установленного размера имущественного налогового вычета в соответствующем налоговом периоде.
В графе «Сумма вычета» отражаются суммы вычетов, соответствующие указанному коду. Число заполненных строк в данном пункте зависит от количества видов вычетов, на которые имел право налогоплательщик.
В пунктах 4.2 и 4.3 указываются номер и дата уведомления, подтверждающего право налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, выдаваемого налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ.
В силу п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 данной статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена приказом ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.
В пункте 4.4 «Код налогового органа, выдавшего уведомление» указывается код налогового органа, выдавшего уведомление.
Как разъяснено в письме Минфина России от 04.02.2011 03-04-05/7-59, ст. 220 НК РФ не предусматривает, что весь имущественный налоговый вычет должен быть получен в одном налоговом периоде.
Так, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, то в соответствии с абз. 28 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение у работодателя остатка имущественного налогового вычета в последующие налоговые периоды.
В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в налоговый орган вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может выдать в конце текущего налогового периода.
Следовательно, при заполнении формы 2-НДФЛ, если налогоплательщику работодателем
бухгалтерская отчетность
предоставляется остаток (часть) имущественного вычета, то указывается только сумма, составляющая данный остаток (часть), код вычета ставится 311, а номер и дата уведомления приводятся применительно к новому подтверждению, выданному налогоплательщику налоговым органом именно на тот год, в котором предоставляется вычет.
Аналогичный порядок действовал и ранее применительно к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.
Значит, в 2010 г. вычет представлялся на основании уведомления, выданного на 2010 г., а в 2011 г. — на основании уведомления, выданного на 2011 г., а в 2012 г. — на основании уведомления, выданного в налоговой инспекции в начале 2012 г.
Новое подтверждение может быть выдано налогоплательщику, только если он предоставит в налоговый орган форму 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период.
Пример. В 2010 г. вычет предоставлялся на основании уведомления, выданного на 2010 г., при этом налогоплательщику необходимо было получить форму 2-НДФЛ за 2010 г., обратиться в налоговый орган, получить у него новое уведомление на 2011 г. Только на основании данного уведомления налоговый агент мог предоставлять вычет, а реквизиты данного уведомления должны быть отражены в форме 2-НДФЛ за 2011 г.
Дополнительно отметим следующее. В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Следует отметить, что данная норма, действующая с 01.01.2011, приведена в редакции Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней
2 (266) - 2012
и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования».
Ранее в п. 2 ст. 230 НК РФ было установлено, что указанные сведения налоговыми агентами представляются в налоговые органы по месту их учета на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.
В настоящее время в НК РФ отсутствуют указания относительно конкретного порядка представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц.
Минфин России в письме от 17.12.2010 № 0304-08/8-281 разъяснил, что представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц за 2010 г. осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 229-ФЗ.
Ранее в п. 2 ст. 230 НК РФ было указано, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 чел. налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.
Следовательно, за 2011 г. предоставить только на бумаге сведения можно организациям (индивидуальным предпринимателем), получившим доходы, с численностью до 10 чел.
Как указано в письме Минфина России от 21.01.2010 № 03-04-08/4-6, налоговые агенты для учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, могут использовать самостоятельно разработанную форму или соответствующие разделы формы 1-НДФЛ в соответствии с приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год».
Аналогичный подход по аналогии можно применить и в отношении формы 2-НДФЛ.
Следовательно, программы ФНС России для заполнения справок использовать не обязательно, их можно, например, заполнить от руки.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.12.2011).
2. Письмо Минфина России от 17.12.2010 № 0304-08/8-281.
3. Письмо Минфина России от 04.02.2011 № 0304-05/7-59.
4. Приказ ФНС России от 25.12.2009 № ММ-7-3/714@.
5. Приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
