CC BY
32
ПРОБЛЕМЫ УЧЕтА
О НОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ СОЦИАЛЬНЫХ ПОСОБИЙ
В.А. ТЕРЕХОВА, заслуженный работник высшей школы Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации
Федеральный закон от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году» определяет новый подход к порядку начисления и выплаты пособий на федеральном уровне.
Этим законом установлен порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности, по временной нетрудоспособности в связи с профессиональными заболеваниями и несчастными случаями на производстве. При этом два последних пособия выплачиваются только за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности сохраняется, т.е. первые два дня болезни либо травмы работника пособия оплачивает работодатель, начиная с третьего дня болезни или травмы расходы возмещаются за счет средств ФСС РФ. Все остальные пособия оплачиваются за счет ФСС РФ, а именно:
♦ в связи с уходом за больными членами семьи, в том числе за ребенком;
♦ в связи с карантином на предприятии;
♦ в связи с санаторно-курортным лечением;
♦ в связи с временным переводом на другую работу при заболевании туберкулезом или при профессиональных заболеваниях;
♦ в связи с протезированием с помещением в стационар протезно-ортопедического профиля. Порядок оплаты больничных листов распространяется на физических лиц, которые работают по трудовому договору с организацией, индивидуальным препринимателем, другим физическим лицом, но при условии, что работодатель является
плательщиком единого социального налога. Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения (упрощенная система, налог на вмененный доход, сельскохозяйственный налог), также финансируют ФСС РФ, но через федеральное казначейство, т.е. через бюджет. Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выполняются полностью за счет средств ФСС РФ.
Однако работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, оплачивают листки по временной нетрудоспособности в особом режиме:
1) за счет средств ФСС РФ — в размере 1 ММРОТ за полный календарный месяц (с 1 мая ММРОТ составляет 1 100 руб.);
2) за счет собственных средств работодателей, если они добровольно не перечисляют страховые взносы в ФСС РФ (постановление Правительства РФ от 05.03.2003 № 144). Добровольные взносы начисляются ежемесячно в размере 3% от суммы выплат и вознаграждений по трудовым договорам. При этом база для начисления добровольных взносов не отличается от аналогичной базы начисления единого социального налога. Следует обратить внимание, что в соответствии с законодательством РФ единым социальным налогом не облагаются вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, по авторским и лицензионным договорам. Следовательно, начислять добровольные взносы на суммы этих выплат не нужно.
Для расчета пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам рассчитывается средний заработок работника по основному месту работы за расчетный период. Этот период определяется из расчета его заработной платы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выдачи листка по нетрудоспособности
проблемы учета
(постановление Правительства РФ от 11.04.2003 № 213). Однако размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа по шкале:
♦ 60% — стаж не превышает 5 лет;
♦ 80% — стаж от 5 до 8 лет;
♦ 100% — стаж превышает 8 лет.
Однако в ряде случаев работнику выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% заработка независимо от трудового стажа:
♦ если работник получил профессиональное заболевание или трудовое увечье;
♦ если работник имеет на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет (если дети учатся — до 18 лет);
♦ если заболевание работника связано с ранением, увечьем, полученным при выполнении интернационального долга;
♦ если работник подвергался радиационному воздействию во время аварии на Чернобыльской АЭС;
♦ если работник имеет инвалидность в результате аварии на Чернобыльской АЭС;
♦ если работник является инвалидом ВОВ, но продолжает работать;
♦ если работник проживает и работает в одном из районов Крайнего Севера или приравненной к нему местности;
♦ если работник является добровольным донором.
Пособие в размере 80% заработка выплачивается работникам из числа круглых сирот, если они не достигли 21 года, а их непрерывный трудовой стаж не превышает 5 лет.
Пособие в размере 50% заработка выплачивается по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а с 1-го по 7-й календарный день — в общеустановленном порядке.
Размер пособия за последующие дни не зависит от непрерывного трудового стажа.
Пособие по уходу за ребенком в размере 50% заработка выплачивается одиноким матерям, вдовам, разведенным женщинам (мужчинам) или женам военнослужащих срочной службы с 11 -го по 14-й календарный день, а с 1-го по 10-й календарный день — в общеустановленном порядке.
Пособие по беременности и родам независимо от непрерывного трудового стажа устанавливается в размере 100% среднедневного заработка. В настоящее время максимальный размер по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц составляет 15 000 руб. (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ).
Максимальный предел дневного пособия определяется путем деления максимальной суммы пособия (15 000 руб.) на количество рабочих дней месяца, в котором работник болел. Сумма дневного пособия не должна превышать максимального размера пособия, кроме регионов, для которых установлены районные коэффициенты. Например, если величина районного коэффициента 90%, то максимальная сумма пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам составит 19 500 руб.
Если работник отработал менее трех месяцев до наступления временной нетрудоспособности, то максимальный размер пособия составляет 1 ММРОТ за полный календарный месяц. Для расчета максимальной суммы дневного пособия необходимо 1 ММРОТ разделить на количество рабочих дней в месяце, когда наступила нетрудоспособность. Следовательно, расчет пособия по временной нетрудоспособности для этой категории работников осуществляется только исходя из 1 ММРОТ, а не из среднего заработка с учетом непрерывного трудового стажа.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности за 3 мес необходимо принимать во внимание не только время работы у последнего работодателя, но и время работы у других работодателей за последние 12 мес.
Пример. Работник ООО «Сфера» Петров И.И. был болен 15рабочих дней (с 24 января по 13 февраля 2006 г.). В январе было 16 рабочих дней, в феврале
— 19. В ООО «Сфера» используется общий режим налогообложения. За последние 12мес Петров И.И. отработал менее 90 календарных дней. Пособие по временной нетрудоспособности бухгалтерия рассчитывает исходя из 1 ММРОТ за полный календарный месяц (величина ММРОТ — 800руб.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:
за январь 300 руб. (800 руб. : 16 раб. дн. х 6раб. дн.);
за февраль 378 руб. (800 руб. : 19 раб. дн. х 9раб. дн.).
Эта сумма пособия выплачивается за счет средств работодателя в размере 100руб. (800руб. : 16раб. дн. х 2 календ. дн.), за счет средств ФСС РФ
— в размере 578руб. (678руб. — 100руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Сфера» были сделаны следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
— 100руб. — на сумму пособия за счет средств ООО «Сфера»;
проблемы учета
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 578руб. — на сумму пособия за счет средств ФСС РФ;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 88,14 руб. — на сумму налога на доходы физических лиц (13%) от суммы выплаты 678 руб. (678руб. х 13%);
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» — 589,86руб. — из кассы ООО «Сфера» Петрову И.И. выдано пособие по временной нетрудоспособности (678руб. — 88,14руб.).
Если организация применяет специальный режим налогообложения, то пособие по временной нетрудоспособности надо рассчитывать исходя из средней заработной платы за последние 12 мес (гл. 26.1, 26.2, 26.3 НК РФ).
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием рассчитывается в соответствии с нормами ст. 9 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ. В этих случаях пособие назначается за весь период временной нетрудоспособности до полного выздоровления в размере 100% среднего заработка и выплачивается полностью за счет средств ФСС РФ.
При этом максимальный размер пособия законодательно не ограничен (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ), т.е. может превышать 15 000 руб. за календарный месяц, причем оно будет выплачено даже при условии, что работник отработал менее 3 мес в расчетном периоде.
Несчастный случай на производстве связан с увечьем, полученным работником при выполнении трудовых обязанностей или во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте работодателя или на ином транспорте, который использовался в производственных целях
по распоряжению работодателя. Во всех других
* *
случаях травма, полученная работником по пути из дома на работу или с работы домой считается трудовым увечьем, а пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из 100% среднего заработка, но с учетом ограничения (15 000 руб. или 1 ММРОТ).
При трудовом увечье, как и при бытовой травме, за первые два дня пособие выплачивается за счет средств работодателя, а с третьего дня — за счет ФСС РФ.
Сумма пособия определяется исходя из средней заработной платы работника без учета непрерывного трудового стажа, даже если он отработал 3 мес за предыдущие 12 мес.
Если работник потерял трудоспособность в результате несчастного случая, то ФСС РФ производит единовременную страховую выплату в зависимости от степени утраты профессиональной трудоспособности. Сумма выплаты в 2005 г. составила 43 200 руб. (п. 1 ст. 13 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ), а в 2006 г. - 46 900 руб. (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ).
Единовременная выплата производится ФСС РФ также в случае смерти работника (в 2006 г. она составляет 46 900 руб.).
Фонд социального страхования РФ компенсирует также затраты на уход за работником, пострадавшим от несчастного случая на производстве или от профессиональных заболеваний. Если пострадавшему необходим специальный медицинский уход, то компенсация составляет 900 руб. в месяц (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ). Компенсация за посторонний бытовой уход составляет 225 руб. в месяц. Эти выплаты увеличиваются на районный коэффициент к заработной плате в соответствующих регионах (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ).
Принятие нового Федерального закона является важным этапом выполнения социальной программы, упорядочивающим социальные выплаты с учетом инфляционных процессов в экономике.
