CC BY
433
Бухгалтер и закон
ОСОБЕННОСТИ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Г.И. АЛЕКСЕЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета в коммерческих организациях Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с общим заболеванием. Расчет пособий по временной нетрудоспособности регламентируется Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Закон № 255-ФЗ).
Из пункта 1 ст. 12 Трудового кодекса РФ (ТК РФ) следует, что пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности.
Если сотрудник работает по одному месту работы, расчет пособий идет по этому месту с учетом облагаемых взносами выплат за предыдущие два года по всем местам работы с условием, что сумма начислений не может превышать в 2014 г. 624 000 руб. за год. Размер указанной предельной величины базы для начисления страховых взносов устанавливается Правительством РФ.
Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает в нескольких местах и в двух предшествующих календарных годах работал там же, пособия по временной нетрудоспособности в соответствии со ст. 13 Закона № 255-ФЗ выплачиваются по всем местам работы и исчисляются исходя из среднего заработка у страхователя, выплачивающего пособие.
Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а
в двух предшествующих календарных годах работал у других страхователей, все пособия назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица.
Если сотрудник на момент наступления страхового случая работает у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах работал как у этих, так и у других страхователей, пособие по временной нетрудоспособности может быть выплачено страхователями по всем местам работы исходя из среднего заработка или страхователем по одному из последних мест работы.
В соответствии со ст. 5 Закона № 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности выплачивается:
— сотрудникам, работающим по трудовым договорам,
— уволенным работникам в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора.
В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ расчет среднего заработка застрахованного лица производится за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, т.е. за 730 дней.
Средний заработок рассчитывается на весь календарный год, и в случае изменения информации о начислениях предыдущих двух лет все пособия пе-ресчитываются с учетом выявленных изменений.
В средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ).
Согласно п. 3. ст. 14 Закона № 255-ФЗ средний дневной заработок для исчисления пособий определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730 дней.
Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ.
В случае если больничный или пособие по беременности и родам сотруднику выплачиваются несколькими страхователями, средний заработок, исходя из которого исчисляются указанные пособия, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей указанную предельную величину при исчислении данных пособий каждым из этих страхователей.
При расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности учитывается страховой стаж работника. Страховой стаж — суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов и (или) налогов.
В зависимости от продолжительности страхового стажа размер пособия составляет:
• страховой стаж 8 лет и более — 100%;
• страховой стаж от 5 до 8 лет — 80 %;
• страховой стаж от полугода до 5 лет — 60 %;
• страховой стаж менее полугода — пособие выплачивается в размере, не превышающем минимальный размер оплаты труда (МРОТ) за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем МРОТ с учетом этих коэффициентов. Согласно п. 2 ст. 3 Закона № 255-ФЗ больничные по собственной нетрудоспособности работника выплачиваются за первые три дня за счет работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, за счет средств бюджета ФСС РФ.
Пособие выплачивается за счет ФСС РФ с первого дня в случаях:
— необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;
— карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или
другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
— осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
— долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории РФ, непосредственно после стационарного лечения.
Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:
1) за каждый год (например, 2013 и 2014 гг.) подсчитывается сумма начислений, облагаемых взносами в ФСС РФ;
2) отдельно каждая из сумм сравнивается с 624 000 руб., и берутся в расчет суммы, не превышающие 624 000 руб.;
3) суммируются полученные данные, делятся на 730 дней и умножаются на коэффициент в зависимости от стажа;
4) определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней нетрудоспособности;
5) сумма начислений сравнивается с суммой пособия, рассчитанной исходя из МРОТ, и берется максимальная.
Пример 1. Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью (ООО) «Вера» А.А. Иванова заболела 25.02.2014. Больничный лист был закрыт 14.03.2014 и 15.03.2014 представлен в ООО «Вера» для оплаты. Сотрудница работает в организации с 14.03.2010 с должностным окладом 20 000руб. В ноябре 2013 г. оклад ей был повышен на 1 000 руб. и составил 21 000 руб. А.А. Иванова в мае 2012 г. болела, заработная плата за май 2013 г. была выплачена ей в размере 12 600 руб.
Кроме того, в 2013 г. А.А. Ивановой выплачивались премии:
— за IV кв. 2012 г. — в размере 5 000 руб. и годовая премия за 2012 г. — 14 000руб.;
— за I, II и III кв. 2013 г. — в размере 5 000
руб.
В 2012 г. А.А. Ивановой выплачивались премии:
— за IV кв. 2011 г. — в размере 5 000 руб., годовая премия за 2011 г. — 10 000руб.;
— за II кв. 2012 г. — в размере 5 500 руб., за I и III кв. 2012 г. — в размере 6 000 руб.
Страховой стаж А.А. Ивановой на момент нетрудоспособности составляет 5 лет и 6 мес.
1. Определяем расчетный период.
Расчетным периодом, за который берется оплата труда, является период с 1 января 2012 г. по 31 декабря 2013 г.
2. Определяем размер заработной платы, начисленной за расчетный период.
Сумма заработной платы и премий, начисленных и выплаченных в 2013 г., составила: 21 000руб. х х 12 мес. + 5 000 руб. + 14 000 руб. + 5 000 руб. х х 3 кв. = 286 000 руб.
Сумма заработной платы и премий, начисленных и выплаченных в 2012 г., составила: 20 000 руб. х 9 мес. + 12 600 руб. + 21 000 руб. х 2 мес. + + 5 000 руб. + 10 000 руб. + 6 000 руб. х 2 кв. + + 5 500 руб. = 267 100 руб.
3. Определяем размер среднего дневного заработка:
(286 000руб. + 267100руб.) / 730 = 757,67руб.
4. Определяем размер дневного пособия.
Поскольку страховой стаж А.А. Ивановой составляет 5 лет и 6 мес., то размер пособия равен 80% среднего заработка:
757,67 руб. х 80% = 606,13 руб.
5. Предельная величина среднего дневного заработка для исчисления пособия по страховым случаям, наступившим в 2014 г., составляет: 1 479,45 руб. (512 000 + 568 000) / 730 дн.). Следовательно, 606,13 руб. < 1 479,45руб.
6. Рассчитаем размер пособия.
Сотрудница ООО «Вера» болела с 25.02 по
14.03.2014 г., следовательно, время болезни, подлежащее оплате, составляет 18 календарных дней.
Сумма начисленного пособия составила: 10 910,34 руб. (606,13 руб. х 18 дн.).
Сумма пособия за первые три дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ООО «Вера», составила: 1 818,39 руб. (606,13 руб. х 3 дн.).
Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, составила: 9 091,95 руб. [606,13 руб. х х (18 дн. — 3 дн.)].
В бухгалтерском учете ООО «Вера» будут отражены следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 1 818,39 руб. — начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 9 091,95 руб. — начислена
сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 1 418,34 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт сч. 50 «Касса» — 9 492 руб. — выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
Средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности не может быть меньше МРОТ.
В случае, если застрахованное лицо в расчетном двухлетнем периоде не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая.
Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица.
Если застрахованное лицо имеет страховой стаж менее 6 мес. или при наличии одного или нескольких оснований для снижения пособия по временной нетрудоспособности, пособие выплачивается застрахованному лицу в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом, а в районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, — в размере, не менее МРОТ с учетом этих коэффициентов.
Алгоритм расчета пособия исходя из МРОТ:
1. Определяется средний дневной заработок исходя из МРОТ: МРОТ х 24 / 730.
2. Применяется районный коэффициент, если это необходимо, либо коэффициент, если работа на условиях неполного дня.
3. Определяется сумма к выдаче путем умножения количества календарных дней болезни на средний дневной заработок.
Пособие в связи с профессиональными заболеваниями, несчастными случаями на производстве. Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием регламентирован следующими законодательными и нормативными актами:
— Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ);
— некоторыми положениями Закона № 255-ФЗ, не противоречащими положениям Закона № 125-ФЗ;
— Положением об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375;
— Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности при производственной травме или профессиональном заболевании производится в том же порядке, что и при выплате обычного пособия по временной нетрудоспособности.
Пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием рассчитывается исходя из заработка сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая, но не ограничивается предельной величиной. Следовательно, сумма заработка для расчета данного вида пособия также не ограничивается. Кроме того, продолжительность страхового стажа работника значения не имеет.
Таким образом, в соответствии со ст. 9 Закона № 125-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка.
Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием осуществляется полностью из средств ФСС РФ на обязательное социальное страхование от производственного травматизма.
Пример 2. Бухгалтер ООО «Вера», страховой стаж которого менее пяти лет, находился на больничном в связи с производственной травмой с 01.01. по 15.02.2014 (46 календарных дней).
Сумма учитываемых выплат для расчета пособия:
— за 2012 г. — 620 000руб.;
— за 2013 г. — 655 000 руб.
Поскольку сумма заработной платы за каждый год расчетного периода не ограничивается предельной величиной, размер среднего дневного заработка для расчета пособия составит: 1 746,57 руб. [(655 000 руб. + 620 000 руб.) : 730].
Таким образом, размер пособия будет равен: 80 342,22руб. (1 746,57руб. х 46 календарных дн.).
В бухгалтерском учете учреждения будут сделаны следующие проводки:
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 80 342,22руб. — начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 10 444,48 руб. — удержан НДФЛ;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «Касса» — 69 897,74 руб. — выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
Пособие по временной нетрудоспособности в связи с бытовыми травмами. В случае, если работник организации получил бытовую травму, расчет пособия аналогичен расчету обычного пособия по временной нетрудоспособности в соответствии с Законом № 255-ФЗ:
— при расчете пособия учитывается страховой стаж сотрудника;
— если листок нетрудоспособности будет содержать отметку о нарушении режима, размер выплаты снижается до величины МРОТ в расчете за полный календарный месяц.
Пример 3. Бухгалтер ООО «Факел», страховой стаж которого менее пяти лет, находился на больничном в связи с бытовой травмой с 19.03. по 05.04.2014, т.е. 18 календарных дней.
Сумма учитываемых выплат для расчета пособия:
— за 2012 г. — 200 000руб.;
— за 2013 г. — 173 500 руб.
Средний дневной заработок будет равен: 511,64 [(200 000 руб. + 173 500 руб.) : 730.
Размер дневного пособия составит: 511,64 х 60% = 306,98 руб.
306,98 < 1 479,45 руб. (предельная величина среднего дневного заработка для исчисления пособия по страховым случаям, наступившим в 2014 г.).
Размер пособия по временной нетрудоспособности составит: 306,98 руб. х 18 дн. = 5 525, 64 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Факел» отражаются следующие записи:
Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 919,71 руб. — начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 4 598,55руб. — начислена сумма пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 717,37 руб. — удержан НдФл;
Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т сч. 50 «касса» — 4 800,89руб. — выплачено пособие по временной нетрудоспособности.
Список литературы
1. Трудовой кодекс РФ: Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ.
2. Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.
4. Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375.
5. Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: постановление Правительства РФ от 02.03.2000 № 184.
