CC BY
10УДК: 331
Экономические науки
Ильина Елизавета Сергеевна,
студентка Колледжа РГСУ, Москва
НУЖНО ЛИ УПЛАЧИВАТЬ НДФЛ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ПРИ ДОГОВОРЕ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА?
Аннотация: в данной статье рассмотрены существенные отличия трудового договора и договора гражданско-правового характера. Отражены особенности начисления НДФЛ и страховых взносов. Показаны льготы, на которые могут рассчитывать исполнители договора гражданско-правового характера (далее - ГПХ). Информация актуальна на 2017 год и поможет разобраться в налогообложении и отношениях по договору ГПХ.
Ключевые слова: договор гражданско-правового характера, трудовой договор, страховые взносы, НДФЛ, стандартный налоговый вычет, профессиональный налоговый вычет, аванс, вознаграждение.
Abstract: this article discusses the significant differences of the employment contract and the contract of civil nature. Presents peculiarities of calculating personal income tax and insurance contributions. Shown the benefits that can be expected by implementing the contract of civil-legal nature (hereinafter GPC). Information is relevant for 2017 and will help to understand the taxation and contract relationships suitable.
Key words: contract of civil nature, employment contract, social insurance contributions, personal income tax, the standard tax deduction, professional tax deduction, Deposit, reward.
Зачастую при заключении договора ГПХ между подрядчиком и организацией, фирма не учитывает некоторые моменты, которые прописывает в
договоре, ясно характеризующие трудовые отношения, что в последствии приводит к переквалификации договора ГПХ в трудовой. В этом случае организация должна будет доначислить страховые взносы. А сотрудникам компании может грозить административная ответственность. Налоговики, полиция и трудовая инспекция могут проявить особый интерес к договорам ГПХ, проверить действительно ли прописанные в договоре требования соответствуют договорам ГПХ.
Чтобы понять нет ли рисков переквалификации договора ГПХ в трудовой договор по итогам проверки или судебного спора с работником, нужно выяснить полное содержание отношений, оформляемых по ГПХ. Существует несколько признаков, по которым проверяющие могут сделать вывод, что договор является не гражданско-правовым, а трудовым.
Первое, самое важное отличие оформления трудового договора от ГПХ -характер выполняемой работы. Только в рамках трудовых отношений работник нужен для самого процесса. Его нанимают, чтобы он выполнял трудовую функцию постоянно и непрерывно. А при заключении договора ГПХ важен конкретный результат работы/услуги.
Второй признак, отличающий трудовые отношения от ГПХ - это оплата труда в рамках трудовых отношений или выплата вознаграждений в рамках гражданско-правового договора. Систематическая, регулярная выплата заработной платы - исключительный признак трудовых отношений1. Частой ошибкой работодателей являются систематические выплаты вознаграждений по договору ГПХ, которые еще и происходят в сроки выплат по трудовому договору.
Также частой ошибкой является включение в договоры ГПХ правил, что исполнитель или подрядчик должен подчиняться режиму работы заказчика.
Четвертый признак - обеспечение работодателем условий труда. Это исключительный признак трудовых отношений. Также работники по договору
1 ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017)
ГПХ никогда не подлежит страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, но по закону 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний позволяет в договор ГПХ включать условия о страховании от несчастных случаев на производстве.
Нужно ли удерживать НДФЛ по договору ГПХ?
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждения по договору подряда относятся к доходам от источников в Российской Федерации, следовательно, такой доход облагается НДФЛ. Если исполнитель по договору ГПХ - физическое лицо, то работодатель в отношении его признается налоговым агентом и обязуется удержать из его вознаграждения сумму НДФЛ и
-5
перечислить в бюджет . Следует отметить, что налоги и взносы платит только компания, и перекладывать эту обязанность на физическое лицо не допускается. За игнорирование этого требования предусмотрена ответственность. Если же исполнителем договора ГПХ является ИП на общей системе налогообложения, то НДФЛ он уплачивает сам в соответствии со ст. 227 НК РФ4. В этом случае организация не признается налоговым агентом. ИП, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДФЛ5.
НДФЛ по договору ГПХ может рассчитываться не со всей суммы вознаграждения, а за минусом налоговых вычетов.
Исполнитель, т. е. физическое лицо, вправе получить профессиональный налоговый вычет на сумму расходов, которые он понес по договору ГПХ при условии предоставления соответствующих документов, подтверждающих расходы (накладные, товарные чеки, копии проездных билетов). Предоставить
2 пп. 6 п. 1 ст. 208 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117 -ФЗ (ред. от 27.11.2017)
3 ст. 226 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017)
4 Ст. 227 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017)
5 п. 3 ст. 346.11 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017)
вычет работнику работодатель может на основании его заявления, написанного в произвольной форме с прикрепленными документами.
Если у исполнителя есть дети, то он вправе получить стандартный вычет на условиях, определенных в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ6. При этом, подрядчик должен предоставить работодателю заявление и необходимые документы, подтверждающие право на вычет. Стандартный налоговый вычет, как и в случае трудового договора, применяется до того момента, когда сумма дохода нарастающим итогом не превышает 350 000 рублей. Но как следует поступить, если у организации с работником заключен договор ГПХ, и она не может отслеживать все доходы подрядчика? В письме Министерства финансов РФ от 7 апреля 2011 года № 03-04-06/10-81 «О предоставлении стандартных налоговых вычетов по НДФЛ» сказано, что:
«...при заключении гражданско-правовых договоров на определенный срок организация, выплачивающая доходы по указанным договорам физическому лицу, является налоговым агентом для данного налогоплательщика только в период действия таких договоров и, соответственно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц формируется только в эти периоды.
Учитывая изложенное, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали указанные договоры... »
Таким образом, стандартный вычет нужно предоставлять только за те месяцы, в которых действовал договор ГПХ. Следует сказать, что договор подряда действует как один месяц, так и несколько, при этом вознаграждение может выплачиваться сразу за весь период. Тогда стандартные вычеты будут выплачиваться за каждый месяц этого периода.
6 пп. 4 п. 1 ст. 218 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117 -ФЗ (ред. от 27.11.2017)
7 Письмо Минфина РФ от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81
Нужно ли уплачивать страховые взносы в связи с договором ГПХ?
о
В соответствии со статьей 420 НК РФ объекты обложения страховыми взносами (для организаций и ИП (п. 1 ст. 420 НК РФ), для физических лиц, не являющихся ИП (п. 2 ст. 420 НК РФ)) - это вознаграждения, предусмотренные гражданско-правовым договором, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц. В отличие от трудового договора, договор ГПХ облагается страховыми взносами только на Пенсионное (22%) и Медицинское страхование (5,1%), взносы в Фонд социального страхования не начисляются. Также следует отметить, что организация может уплачивать взносы на травматизм, если это прописано в договоре ГПХ.
Уплата НДФЛ и страховых взносов с аванса по договору ГПХ.
Необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы с суммы аванса, если она предусмотрена договором ГПХ. Но правила удержания НДФЛ в этом случае имеют некоторые особенности. Если подрядчик стороннее лицо, то есть не является работником организации, с которой у него заключен договор ГПХ, то НДФЛ удерживается при перечислении аванса. Также Министерство Финансов в письме от 26.05.2014 № 03-04-06/249829 сообщает, что
«...суммы авансов, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), включаются в доход налогоплательщика данного налогового периода независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны) налогоплательщиком.»
Если же исполнитель работает у организации по трудовому договору, удерживать НДФЛ по время перечисления не нужно, так как по пункту 2 статьи 223 НК РФ10, когда производится выплата зарплаты, датой фактического
8 ст. 420 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017)
9 О налогообложении НДФЛ авансов, полученных физлицами по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также о возврате НДФЛ в случае расторжения указанных договоров. (Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-04-06/24982)
10 п. 2 ст. 223 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117 -ФЗ (ред. от 27.11.2017)
получения дохода признается последний день месяца начисления зарплаты. Исходя из этого, удержание НДФЛ будет производиться в последний день месяца.
На авансы по договору ГПХ организация должна начислить страховые взносы в соответствии со статьей 420 НК РФ11 так же, как и на другие вознаграждения.
Таким образом, можно сделать вывод, что при удержании НДФЛ с авансов нужно учитывать заключен ли у подрядчика трудовой договор с организацией и потом уже удерживать налог в соответствии с правилами, предусмотренными для той или иной ситуации. Начисление же страховых взносов на авансы по договору ГПХ не имеет каких-либо особенностей и производится как на вознаграждение.
Статья выполнена под руководством научного руководителя преподавателя Колледжа РГСУ Ризвановой Ирины Азатовны.
Библиографический список:
1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017);
2. "Трудовой кодекс Российской Федерации" от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 29.07.2017) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2017);
3. Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ (ред. от 29.07.2017) "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";
4. Письмо Минфина РФ от 07.04.2011 N 03-04-06/10-81;
5. Письмо Минфина России от 26.05.2014 N 03-04-06/24982.
11 ст. 420 "Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2017)
