Научная статья на тему 'Новые правила учета доходов и расходов в бухгалтерском учете'

Новые правила учета доходов и расходов в бухгалтерском учете Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
1010
138
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Область наук
Ключевые слова
бухгалтерский учет / доходы и расходы / доходы будущих периодов. / accounting / revenues and expenses / deferred income

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Боброва Т. Д., Афиногенова И. Н.

В статье рассматриваются новацию в учете доходов ирасходов организации.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

The article discusses innovation in the accounting of income and expenses of the organization.

Текст научной работы на тему «Новые правила учета доходов и расходов в бухгалтерском учете»

Территория науки, 2013.№3

прогнозирования временных рядов // Территория науки. 2006. № 1. С. 75-82.

Боброва Т.Д., Афиногенова И.Н.

НОВЫЕ ПРАВИЛА УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Воронежский экономико-правовой институт

Ключевые слова: бухгалтерский учет, доходы и расходы, доходы будущих периодов.

Аннотация: в статье рассматриваются новацию в учете доходов и расходов организации.

Keywords: accounting, revenues and expenses, deferred income.

Abstract: The article discusses innovation in the accounting of income and expenses of the organization.

Давно правила бухгалтерского учета не подвергались такой серьезной переработке, как в последнее время. Появились новые формы бухгалтерской отчетности, произошла фактическая отмена расходов и доходов будущих периодов. Появились изменения в учете основных средств, новое ПБУ 23/2011, поменялся порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и другое.

Так, как же учитывать по новым правилам расходы и доходы будущих периодов?

Доходы будущих периодов. Приказом Министерства финансов России № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ исключен пункт 81. В нем говорилось о том, что доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов.

Это не означает, что доходы будущих периодов навсегда исчезнут из бухгалтерского учета.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» новой формы бухгалтерского баланса есть строка 1530 «Доходы будущих периодов». В пункте 20 ПБУ 4/97 также закреплено положение о том, что бухгалтерский баланс должен содержать такой показатель как доходы будущих периодов.

Так, какие же суммы бухгалтер должен включать в состав этот показателя?

42

Территория науки, 2013.№3

Согласно п.9 ПБУ 13/2000 коммерческие организации отражают в составе доходов будущих периодов бюджетные средства, полученные на финансирование расходов. Кроме этого в составе доходов будущих периодов показываются не использованные на конец отчетного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, которые учитываются в бухгалтерском учете на счете 86 «Целевое финансирование» (п.20 ПБУ 13/2000).

В аналогичном порядке отражаются в отчетности и средства целевого финансирования, полученные в виде грантов, технической помощи (содействия) и т.п.

Включать в состав доходов будущих периодов прочие поступления организация не имеет права, поскольку в законодательстве по бухгалтерскому учету больше подобных указаний нет. Отсутствует и определение понятия «доходы будущих периодов», нет критериев, по которым можно определить, относится ли поступление к авансам или его можно считать доходом будущих периодов.

В п.12 ПБУ 9/99 этого Положения приведены условия признания выручки в бухгалтерском учете:

а) oрганизация имеет право на получение выручки, вытекающее

из конкретного договора или подтвержденное иным

соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (п. 12 ПБУ 9/99).

В ПБУ 9/99 ничего не говорится о доходах будущих периодов. Получается, что любые поступления должны включаться либо в состав доходов, либо отражаться в составе кредиторской

43

Территория науки, 2013.№3

задолженности без промежуточного отражения в составе доходов будущих периодов.

Пример 1. Организация продала полугодовой абонемент на посещение фитнес-клуба. Права на возврат денег в случае, если клиент не будет пользоваться абонементом, нет. Можно ли признать выручку от реализации этих услуг?

В данной ситуации выполняются все условия, установленные пунктом 12 ПБУ 9/99, кроме одного - расходы, которые будут произведены в связи с работой фитнес-клуба в течение шести месяцев, пока не определены.

Поскольку последнее условие не выполняется, плату за абонемент следует признавать в составе кредиторской задолженности.

Аналогичная ситуация складывается и в отношении абонементной платы и платы за месячные (квартальные) проездные билеты. То есть в отношении сумм, которые получены по длительным договорам, не предусматривающим перерасчетов по факту оказания услуги (выполнения работы). В соответствии с изменениями, указанными выше, эти суммы должны отражаться в составе кредиторской задолженности до момента признания их в составе выручки от реализации за текущий период.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в подпунктах «а», «б» и «в» пункта 12 ПБУ 9/99.

Следовательно, паушальные (разовые) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности следует единовременно включать в состав выручки от реализации товаров, работ, услуг после получения оплаты по договору.

В отличие от паушальных платежей, арендная плата, поступившая в качестве предоплаты за несколько месяцев вперед, должна учитываться в составе авансов полученных. Так как, в случае расторжения договора аренды арендодателю придется вернуть полученную предоплату.

Перечень доходов, которые относятся к доходам будущих периодов в связи со спецификой хозяйственной деятельности, организация закрепляет в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Кроме того, в учетной политике организация может определить и порядок

44

Территория науки, 2013.№3

признания доходов будущих периодов в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

В этом случае ей необходимо внести изменения в учетную политику, исключив соответствующие пункты о доходах будущих периодов. На основании приказа об изменениях в учетной политике в бухгалтерском учете организации доходы будущих периодов следует включить в состав выручки от реализации в текущем отчетном периоде.

Пример 2. 31 августа 2011 года ООО «Фишка» реализовало физическому лицу абонемент на посещение тренажерного зала на год -с 1сентября 2011 года по 31 августа 2012 года. Стоимость абонемента составляет 21 535 руб. (в том числе НДС - 3285 руб.).

Согласно учетной политике организации, доходы будущих периодов списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

Полученные денежные средства были отражены в составе доходов будущих периодов:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 98

21 535 руб. - в кассу организации поступили денежные средства за годовой абонемент в фитнес-клуб;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по авансам полученным»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

3285 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

За период сентябрь - декабрь в состав доходов была включена сумма в размере 7198 руб. ((21 535 руб. : 365 к. дн.) . х 122 к. дн.), в том числе НДС - 1098 руб.

По состоянию на 1 января 2011года по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» числился остаток в размере 14 337 руб. (21 535 -7198).

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом), периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).

При этом по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (п. 2 ст. 271 НК РФ).

45

Территория науки, 2013.№3

В данном случае в налоговом учете организация признает доход от оказания услуг в порядке, аналогичном его признанию в бухгалтерском учете.

В январе и феврале 2011 года в бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи (поскольку на тот момент новые правила еще не вступили в силу).

В январе:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

1829 руб. ((21 535 руб. : 365 к. дн.) х 31 к. дн.) - часть доходов будущих периодов включена в состав выручки от реализации за январь;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

279 руб. ((1829 руб. .- 118) х 18) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»

279 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, предъявлена к налоговому вычету.

В феврале:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

2652 руб. (21 535 руб. : 365 к. дн.) х 28 к. дн.) - часть доходов будущих периодов включена в состав выручки от реализации за февраль;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

252 руб. ((1652 руб. : 118) х 18)- начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»

252 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, предъявлена к налоговому вычету.

В марте 2012 года (в связи с изменениями, внесенными в нормативные акты приказом № 186н и соответствующим изменением учетной политики ООО «Фишка») бухгалтер должен перенести несписанную часть стоимости абонемента, числящуюся по кредиту счета 98, в состав кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками (по полученным авансам) на счет 62. Сумма, подлежащая переносу, составляет:

14 337 - 1829 - 1400 = 11 108 руб.

Заключительными записями марта следует признать соответствующую часть выручки (за март). В марте сделаны записи: ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 62 субсчет «Полученные авансы»

46

Территория науки, 2013.№3

11 108 руб. - перенесен остаток стоимости абонемента в состав кредиторской задолженности по полученным авансам (закрыт счет 98);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги»

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

1829 руб. (21 535 руб. : 365 к. дн.) х 31 к. дн.) - признана выручка за март;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

279 руб. (1829 руб. 118) х 18) - начислена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Полученные авансы»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за оказанные услуги»

- 1829 руб. произведен частичный зачет аванса;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов»

279 руб. - сумма НДС, уплаченная в бюджет с аванса, предъявлена к налоговому вычету.

Расходы будущих периодов. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражались в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и учитывались на счете 97. Такой порядок был установлен п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Они включались в состав текущих расходов в порядке, который организация определяла самостоятельно - равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.

На основании приказа Минфина России № 186н из Положения по ведению бухгалтерского учета исключено упоминание о расходах будущих периодов. Это означает, что теперь подобные затраты организация списывает в соответствии с иными действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Однако, это вовсе не означает, что в бухгалтерском учете организации подобных активов больше не будет и счет 97 «Расходы будущих периодов» больше не используется.

Дело в том, что понятие «расходы будущих периодов» используется в других нормативных документах. Например, п.16 ПБУ 2/2008 установлено, что расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, организация должна учитывать как расходы будущих периодов, а затем списывать их по мере признания выручки.

Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации,

47

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Территория науки, 2013.№3

производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п.39 ПБУ 14/2007).

Все прочие платежи, которые организация ранее отразила в составе расходов будущих периодов, нужно теперь включать в состав текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в п. 16 ПБУ 10/99. Это относится к следующим расходам на:

- горно-подготовительные работы;

- подготовительные работы к производству в связи с их сезонным характером;

- освоение новых производств, установок и агрегатов;

- рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организаций не создается соответствующий резерв или фонд);

-страхование;

- рекламу;

- стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности.

- расходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

- расход производится в соответствии с положениями конкретного договора, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Эта уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская

задолженность. Про расходы будущих периодов в ПБУ 10/99 ничего не говорится.

В связи с изменениями, внесенными в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, организации необходимо скорректировать положения своей учетной политики для целей бухгалтерского учета. Для этого следует исключить из нее положения, которые содержат перечень расходов будущих периодов и

48

Территория науки, 2013.№3

порядок их признания в бухгалтерском учете. Теперь использовать счет 97 нужно только в тех случаях, которые прямо предусмотрены требованиями ПБУ и иных нормативных документов.

Эти изменения организация должна применять еще с 1 января 2011 года (ст.12 ПБУ 1/2008).

Организация должна не только внести изменения в учетную политику в отношении расходов будущих периодов, но и отразить в бухгалтерском учете последствия таких изменений.

Поскольку в приказе Минфина России № 186н никаких

рекомендаций по отражению последствий изменений учетной политики не содержится, эти последствия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном пунктом 15 ПБУ 1/2008.

Это значит, что последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью (п.15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета изменяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа (перспективно).

Ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Список литературы

1. Ахмедов А.Э., Шаталов М.А. Формирование адаптивных систем бюджетирования предприятий пищевой промышленности // ФЭС: Финансы, экономика, стратегия. 2012. № 12. С. 28-31.

49

Территория науки, 2013.№3

2. Купина В.В., Хабаху С.А. Особенности расчета себестоимости позаказным методом /Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. 2011. № 1-3 (47-49). С. 54-58.

3. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н

Давыдова Е.Ю.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ АСПЕКТЫ РАЗРАБОТКИ ИНФОРМАЦИОННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ПОТОКОВЫМИ ПРОЦЕССАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Воронежский экономико-правовой институт

Ключевые слова: информационная система, потоковый процесс, концептуальное описание, программное обеспечение, процессное и обучающее консультирование, возврат инвестиций.

Аннотация: в статье рассматриваются организационно-

экономические аспекты разработки информационной системы управления на предприятии.

Keywords: information system, the streaming process, conceptual description, software, process and training consulting, return on investment.

Abstract: The article deals with the organizational and economic aspects of the development of management information system in the enterprise.

Методология разработки информационной системы основывается, в первую очередь, на формулировке требований к ее составляющим. Для того чтобы процесс постановки задачи, разработки и внедрения информационной системы управления потоковыми процессами (ИСУПП) на предприятии прошел наиболее эффективно, нами определен перечень этапов, которые необходимо пройти [1, 2]. Последовательность работ по выбору и внедрению программных решений реализации ИСУПП схематично отражена нами на рисунке 1.

Первый блок «Концептуальное описание» включает в себя следующие виды работ.

1 Разработка функциональности. Осуществляется детальное описание информационных компонентов, наличие которых в соответствии с миссией необходимо и достаточно для деятельности предприятия.

50

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.