CC BY
17Научная статья УДК 657.222
doi: 10.47576/2782-4586_2023_1_127
НОВЫЕ ПРАВИЛА УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С ФСБУ 6/2020 «ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА»
Мирзаева Хадижат Муратовна
Дагестанский государственный университет
Аннотация. В статье затрагиваются актуальные вопросы учета аморти -зации основных средств в соответствии с новым действующим ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Рассматривается применение новых показателей для определения суммы отчислений, изменения в последовательности расчета. Новые правила учета в совокупности влияют на отражение информации по амортизации в учетной политике.
Ключевые слова: амортизационные отчисление, федеральный стандарт, ликвидационная стоимость, балансовая стоимость, методы начисления амортизации, расходы организации.
NEW RULES FOR ACCOUNTING FOR DEPRECIATION OF FIXED
ASSETS IN ACCORDANCE WITH FSB 6/2020 «FIXED ASSETS»
Mirzaeva Hadizhat M.
Dagestan State University
Abstract. The article deals with topical issues of accounting for depreciation of fixed assets in accordance with the new current FSB 6/2020 "Fixed assets". The application of new indicators for determining the amount of deductions, changes in the calculation sequence are considered. The new accounting rules collectively affect the reflection of depreciation information in accounting policies.
Keywords: depreciation charges, federal standard, liquidation value, book value, depreciation methods, expenses of the organization.
Введение. С переходом к новому ФСБУ 6/2020 «Основные средства» все более актуальными являются вопросы оценки, критериев признания, начисления амортизации основных средств. Формирование грамотной учетной политики в части учета основных средств, в том числе относительно вопросов начисления амортизации, позволяет получить полную, достоверную, объективную информацию о стоимости основных фондов при их выбытии, поступлении, модернизации, что соответственно влияет на финансовое и имущественное положение предприятий, так
как сумма начисленной амортизации входит в состав затрат на производство и как следствие влияет на формирование себестоимости продукции и объемы производства.
Результаты исследования и их обсуждение. В соответствии с новым стандартом правила начисления амортизации основных средств значительно изменились.
Во-первых, необходимо отметить, что выделена определенная группа объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется:
1. Те объекты, которые сохраняют свои по -
требительские свойства в течение долгого времени, к примеру объекты природопользования, участки земли;
2. Законсервированные основные средства;
3. Инвестиционная недвижимость, по которой определяется переоцененная стоимость.
По всем остальным объектам амортизация начисляется.
Также предусматривается, что начисление амортизации не прекращается в случае простоя или временного прекращения пользования основным средством и в случае получения убытков как результат финансово-хозяйственной деятельности. Основанием для прекращения начисления амортизации является превышение ликвидационной стоимости над балансовой.
Если ранее в ПБУ 6/01 предусматривались ежемесячные амортизационные отчисления, то согласно новым правилам, организация сама определяет в учетной политике периодичность начисления амортизации - месяц, квартал или полугодие.
Что касается определения начала и конца начисления амортизации, то в новом стандарте предложены 2 способа:
- с даты признания объекта основных средств и соответственно амортизация прекращается с даты списания объекта.
- аналогично положению предыдущей редакции стандарта, в котором амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету либо списания (при прекращении начисления).
Согласно ФСБУ 2/2020 «Основные средства» начисление амортизации производится на основе балансовой стоимости, срока полезного использования и ликвидационной стоимости.
Балансовая стоимость ближе по содержанию остаточной стоимости, но при этом помимо суммы накопленной амортизации уменьшается и на сумму обесценения.
Относительно срока полезного использования также есть изменения. Для целей бухгалтерского учета организации вправе сами устанавливать срок полезного использования, но в ходе эксплуатации этот показатель может меняться в связи с моральным износом объекта, поэтому каждый год его целесообразно пересматривать, опираясь на
положения ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Ликвидационная стоимость, срок полезного использования и способ начисления амортизации определяются в организации в момент принятия актива к учету.
К ликвидационной стоимости относят сумму, которую организацию предполагают и рассчитывают получить полезного использования при принятии объекта к учету в конце срока при его выбытии за вычетом затрат на выбытие.
Ликвидационная стоимость определяется на основании трех показателей: предполагаемая стоимость реализованных основных средств, как остаточного ресурса (металлолом, расходные ресурсы), расходы на выбытие и срок полезного использования::
где ЛС - ликвидационная стоимость основных средств, руб.;
СМ-стоимость остаточных ресурсов на дату оценки основных средств, руб.;
РВ - стоимость расходов на выбытие на дату оценки основных средств, руб.
i - коэффициент приведения за весь срок полезного использования, доли;
п - срок полезного использования, лет.
Ликвидационная стоимость оценивается по стоимости материалов будущего периода, как и расходы на выбытие [8].
Организации также могут самостоятельно разработать порядок расчета ликвидационной стоимости и закрепить это у четной политике. Отметим, что с введением новых положений в учете основных средств, вопросы определения величины амортизационных отчислений, ликвидационной стоимости вызывает на практике много сложностей, дискуссий и требует от бухгалтера большого профессионализма.
По новым правилам учета основных средств не предусматривается начисление амортизации методом по сумме чисел лет срока полезного использования. Остальные методы начисления организации вправе применять. Отметим, что данные изменения относятся именно к бухгалтерскому учету, в части налогового учета амортизация также начисляется линейным и нелинейным способом.
В этой связи возникают разницы между налоговым и бухгалтерским учетом, так как
стоимость списанного основного средства в бухгалтерском учете представляет собой ликвидационную стоимость, в налоговом учете - она будет равна нулю.
Рассмотрим последовательность определения суммы амортизационных отчислений методами начисления амортизации для целей бухгалтерского учета.
При линейном способе в течение всего срока полезного использования начисляется одинаковая сумма отчислений. Если ранее при использовании данного способа учитывалась остаточная стоимость актива, то сейчас - балансовая стоимость, уменьшенная на стоимость ликвидационной. То есть в этом случае формула расчета меняется:
Величина амортизации за отчетный период = Балансовая стоимость актива (разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией) - Ликвидационная стоимость актива) / Оставшийся срок полезного использования объекта.
При использовании способа уменьшаемого остатка амортизация распределяется по времени так, что в первые годы начисляется больше, затем меньше, так как амортизацию рассчитывают по остатку. В данном случае организации могут определять суммы начислений могут по той же последовательности, что и предусматривалось в ранее действовавшем ПБУ либо разработать свою формулу расчета, но при этом обязательно отразить это в учетной политике.
По способу списания пропорционально объему производства сумма отчислений определяется на основании трех показателей:
- балансовая стоимость, за вычетом ликвидационной;
- объем выпущенной продукции, выполненных работ;
- оставшаяся производственная мощность оборудования или оставшийся СПИ.
Формула выглядит следующим образом:
Сумма амортизации за отчетный период = (Балансовая стоимость объекта - Ликвидационная стоимость объекта) * Количество продукции (объем работ) за отчетный период / Оставшийся СПИ объекта (оставшееся к вы -пуску количество продукции или оставшийся объем работ в натуральном выражении).
Как мы видим относительно порядка расчета суммы отчислений есть значительные
изменения. В этой связи, необходимо ежегодно пересматривать либо корректировать СПИ, балансовую и ликвидационную стоимость, чтобы максимально точно относить суммы амортизационных отчислений на себестоимость продукции.
Также отметим, что в соответствии с новым стандартом амортизация должна начисляться не по отдельному объекту, а по группе основных средств. При этом не допускается менять способы начисления, если в группе активов не произошли изменения.
Если в соответствии с ПБУ 6\01 «Учет основных средств» главный бухгалтер самостоятельно мог выбрать способ начисления амортизации, теперь это следует учитывать то, как в организацию поступают экономические выгоды от использования основного средства.
Во-первых, если при принятии к учету актива, возможно, определить объем работ или продукции, который можно получить с использованием данного основного средства в течение его срока полезного использования, то целесообразней будет выбрать способ пропорционально объему выпускаемой продукции. Так, например, предполагается, что швейное оборудование может выпустить не более 20 тыс. пар обуви, после чего машина перестанет обслуживать.
В случае, если невозможно определить производственный потенциал актива, необходимо выбрать либо линейный способ либо способ уменьшаемого остатка, ориентируясь на процесс поступления экономических выгод. К примеру, равномерные поступления от аренды здания цеха.
Согласно ФСБУ 6/2020 организация может не применять ФСБУ в отношении основных средств, имеющих стоимость ниже лимита, установленного организацией. Данный лимит определяется с учетом существенности информации о таких активах, классифицируемых как «несущественные» [7].
Каким же образом начисляется амортизация основных средств, признанных несущественными?
Стоимость малоценных активов единовременно списывается в расходы. Соответственно по ним не нужно начислять амортизацию и определять балансовую и ликвидационную стоимость.
Выводы. Таким образом, новые позиции,
изложенные в ФСБУ 6/2020 «Основные средства» изменили порядок учета амортизации, в связи с чем, на наш взгляд, процесс опреде -ление величины отчислений будет вызывать трудности, повысит достоверность формирования отчетности в части представления ин-
формации об основных средствах. Вопросы амортизации затрагиваются в трудах разных авторов, так как грамотно поставленный учет позволяет избежать расходов и привлекать источники инвестиций для обновления либо приобретение основных средств.
Список источников
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс]: принят Государственной Думой 19.07.2000 года: одобрен Советом Федерации 26.07.2000 года // СПС Консультант Плюс: [сайт]. URL: http://www. consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 23.05.2023).
2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете : Федеральный закон № 402-ФЗ [Электронный ресурс]: принят Государственной думой 22 ноября 2011 года : одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года // СПС Консультант Плюс : [сайт]. URL: http:// www.consultant.ru/ (дата обращения: 22.05.2023).
3. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 29 июля 1998. № 34н // СПС Консультант Плюс : [сайт]. URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 21.05.2023).
4. Российская Федерация. Министерство финансов. Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 17.09.2020 № 204н // СПС Консультант Плюс : [сайт]. URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 23.05.2023).
5. Российская Федерация. Министерство финансов. Учет основных средств: Положение по бухгалтерскому учету 6/01 [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н // СПС Консультант Плюс : [сайт]. URL : http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 23.05.2022).
6. Российская Федерация. Министерство финансов. Учетная политика организации ПБУ 1/2008 : Положение по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06 октября 2008 № 106н // СПС Консультант Плюс : [сайт]. UR : http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 22.05.2022).
7. Ботников А.С., Никулина С.Н.; Гривас Н.В. Основные средства и их амортизация в учетной системе организации//Актуальные вопросы современной экономики.- 2021.- №7.-С.351-358
8. Ищенко О.В., Аксенова Ж.А., Губанова В.П. Особенности начисления амортизации основных средств на основе ФСБУ 6/2020 // Естественно-гуманитарные исследования. 2022. № 40 (2). С. 380-385.. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_49442840_10959603. pdf
9. Кармацких Д.М., Рознина Н.В., Карпова М.В. Основные средства как неотъемлемая часть производственно-хозяйственной деятельности и эффективность их использования // Актуальные вопросы современной экономики 2019г. № 5 С. 405-411
10. Попова Ю.А. Проблема оценки ликвидационной стоимости для учёта амортизационных отчислений // Дискуссия. — 2022. — Вып. 111. — С. 70—76. URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/izmeneniya-v-nachisleniiamortizatsii-osnovnyh-sredstv-1/viewer
11. Сигидов Ю.И., Никиташин Л.С. Изменения в начислении амортизации основных средств // Вестник Академии знаний. 2020. № 6. С. 232-236. URL: https://cyberleninka.ru/ article/n/izmeneniya-v-nachisleniiamortizatsii-osnovnyh-sredstv-1/viewer
Информация об авторе
МИРЗАЕВА ХАДИЖАТ МУРАТОВНА, преподаватель кафедры бухгалтерского учета, Да -гестанский государственный университет, г. Махачкала, Россия
Information about the author
MIRZAEVA HADIZHAT MURATOVNA, Lecturer, Department of Accounting, Dagestan State University, Makhachkala, Russia
