CC BY
15
Вестник Института экономики Российской академии наук
6/2014
И.В. КАРАВАЕВА доктор экономических наук, профессор, главный научный сотрудник Института экономики РАН
НОВЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ФЕДЕРАЛЬНОМ БЮДЖЕТЕ НА 2015-2017 гг.
В статье рассматриваются перспективные направления изменения бюджетной и налоговой политики РФ в условиях новой глобальной экономической ситуации, обусловленной развитием «украинского кризиса» и существенными изменениями в мировой экономической конъюнктуре. Дан анализ изменений в Бюджете РФ 2015-2017 гг., ориентированных на сохранение и развитие внешнего рынка энергоресурсов. Представлена авторская позиция по вопросу возможности налогового стимулирования капитализации значительной части доходов как юридическими, так и физическими лицами. Обосновываются возможные направления развития методов налогового стимулирования процесса реиндустриализации реального сектора российской экономики.
Ключевые слова: бюджет, бюджетная политика, налоговая политика, инвестиции, налоговое регулирование, налог на прибыль, НДФЛ.
1БЬ: Б630, Н210, Н230, Н240.
Бюджет РФ на 2015-2017 гг. как реакция на изменение
мировой экономической конъюнктуры
Макроэкономические параметры, принятые за основу подготовки федерального бюджета на 2015 г. и на плановый период 2016-2017 гг., во многом повторяют принятые в прошлом (2013) и нынешнем, 2014 г. направления социально-экономического развития (см. табл. 1).
Так, в принятый в 2013 г. бюджет РФ внесены поправки: представлено снижение роста ВВП с 101,3% в 2013 г. до 100,5% в 2014 г., а также снижение прогнозируемого роста ВВП в 2015 г. на 1,9% и в 2016 г. на 1,0%. Данная ситуация, как и в предыдущем бюджетном периоде, обусловлена снижением нефтегазовых доходов по отношению к ВВП (см. табл. 2).
В ближайшие три года прогнозируется снижение доходов федерального бюджета с 19,4% ВВП в 2014 г. до 18,4% ВВП к 2017 г. При этом объем нефтегазовых доходов снижается с 10,0% ВВП в 2014 г. до 9,1% ВВП в 2017 г. За этот же период ненефтегазовый дефицит будет сокращен до 9,7% ВВП в 2017 г. (на 0,2% ВВП относительно 2014 г.).
Таблица 1
Основные макроэкономические показатели на 2015 г. и плановый период 2016 и 2017 гг. (с учетом Крымского
федерального округа)
Показатели 2013 г.* 2014 г.** 2015 г. 2016 г. 2017 г.
Закон № 349-ФЭ Прогноз Отклонение Закон № 349-ФЭ Прогноз Отклонение Прогноз
1 2 3 4 5 6=5-4 7 8 9=8-7 10
Цены на нефть марки «Юралс», долл. США/барр. 107,9 104,0 100,0 100,0 0,0 100,0 100,0 0,0 100,0
Цены на газ (среднеконтракт-ные, включая страны СНГ), долл./тыс. куб. м 342 321 317 289 -28 300 282 -18 278
ВВП, млрд руб. 66 755 72 793 79 660 77 498 -2162 86 837 83 208 -3 629 90 063
Рост ВВП, % 101,3 100,5 103,1 101,2 -1,9 103,3 102,3 -1,0 103,0
Инвестиции, млрд руб. 13 256 13 538 16 577 14 442 -2135 18 475 15 356 -3119 16 526
Объем импорта (по кругу товаров, учитываемых ФТС России), млрд долл. США 315,0 291,3 345,2 299,2 -46,0 361,7 305,5 -56,2 316,6
Объем экспорта (по кругу товаров, учитываемых ФТС России), млрд долл. США 527,3 511,2 505,0 494,2 -10,8 515,8 498,2 -17,6 507,3
Прибыль прибыльных организаций, млрд руб. 12 253 13 685 13 510 13 955 445 15135 14 725 -410 15 990
Инфляция (ИПЦ), % к декабрю пред. года 106,5 107,5 104,5 105,5 1,0 104,5 104,5 0,0 104,0
Курс доллара, рублей за доллар США 31,8 35,7 34,3 37,7 3,4 34,9 38,7 3,8 39,5
ы
Окончание табл. 1
Показатели 2013 г.* 2014 г.** 2015 г. 2016 г. 2017 г.
Закон № 349-ФЭ Прогноз Отклонение Закон № 349-ФЭ Прогноз Отклонение Прогноз
1 2 3 4 5 6=5-4 7 8 9=8-7 10
Фонд заработной платы, млрд руб. 16 379,3 17 800 19 464 19 022 -442 21 122 20 420 -702 22 259
Объем экспорта нефти, МЛН т 236,6 230,0 237,6 227,5 -10,1 242,6 229,5 -13,1 233,5
Объем экспорта природного газа, млрд куб. м 196,4 190,5 188,3 190,0 1,7 190,3 191,0 0,7 191,5
Объем экспорта нефтепродуктов, МЛН т 151,7 157,0 134,8 153,5 18,7 129,1 149,0 19,9 144,2
Объем добычи нефти, млн т 521,7 525,3 520,0 525,0 5,0 521,0 525,0 4,0 525,0
Объем добычи газа, млрд куб. м 667,6 657,0 682,0 672,0 -10,0 688,0 675,0 -13,0 690,0
Ьз
I
а
Эй
а
Гй
а
* 2013 г. - отчет.
** 2014 г. - оценка (на основании прогноза социально-экономического развития Российской Федерации).
Таблица 2
Основные характеристики федерального бюджета на 2015 г. и на плановый период 2016 и 2017 гг. (млрд руб.)
Показатели 2013 г. (отчет) 2014 г. 2015 г. 2016 г. 2017 г.
Закон № 349-ФЗ Оценка Отклонение Закон № 349-ФЗ Прогноз Отклонение Закон № 349-ФЗ Прогноз Отклонение Прогноз
1 2 3 4 5=4-3 6 7 8=7-6 9 10 11=10-9 12
Доходы, всего 13 019,9 14 238,8 14 069,5 -169,3 14 564,9 15 082,4 517,4 15 905,7 15 795,5 -110,2 16 547,8
% к ВВП 19,5 19,9 19,4 -0,5 18,3 19,5 1,2 18,3 19,0 0,7 18,4
в том числе:
Нефтегазовые доходы 6 534,0 7 480,2 7 296,2 -184,0 6 818,6 7 717,2 898,6 6 843,1 8 032,0 1 188,9 8 207,9
% к ВВП 9,8 10,5 10,0 -0,4 8,6 10,0 1,4 7,9 9,7 1,8 9,1
Ненефтегазовые доходы 6 485,9 6 758,6 6 773,3 14,7 7 746,3 7 365,1 -381,2 9 062,6 7 763,5 -1 299,1 8 339,9
% к ВВП 9,7 9,5 9,3 -0,1 9,7 9,5 -0,2 10,4 9,3 -1,1 9,3
Расходы, всего 13 342,9 13 960,1 13 960,1 0,0 15 361,5 15 513,1 151,5 16 392,2 16 271,8 -120,4 17 088,7
% к ВВП 20,0 19,5 19,2 -0,3 19,3 20,0 0,7 18,9 19,6 0,7 19,0
в том числе условно утверждаемые - - - - 384,0 - -384,0 819,6 406,8 -412,8 854,4
% к общему объели/ расходов - - - - 2,5 - -2,5 5,0 2,5 -2,5 5,0
Дефицит (-) / Профицит (+) -323,0 +278,6 +109,3 -169,3 -796,6 -430,7 +365,9 -486,5 -476,3 +10,2 -540,9
% к ВВП -0,5 0,4 0,2 -0,2 -1,0 -0,6 0,4 -0,6 -0,6 0,0 -0,6
Ненефтегазовый дефицит - 6 857,0 -7 201,5 - 7186,8 -14,7 -1 615,2 -8 148,0 -532,7 -1 329,6 -8 508,3 -1 178,7 - 8 748,8
% к ВВП -10,3 -10,1 -9,9 0,2 -9,6 -10,5 -1,0 -8,4 -10,2 -1,8 -9,7
£
Данные направления современной бюджетной политики во многом отражают варианты поиска Россией своего места в новой глобальной экономической ситуации, обусловленной развитием «украинского кризиса» и существенными изменениями в мировой экономической конъюнктуре. Правительством РФ предлагается реализация «налогового маневра», ориентированного на базовые направления повышения конкурентоспособности отечественных энергоносителей на мировом рынке и одновременно стимулирующего рост инвестиционных вложений в «импортозамещающие» отрасли российской экономики.
Попробуем дать оценку «налогового маневра» в рамках Бюджета РФ 2015-2017 гг.
1. Налоговая политика, ориентированная на сохранение внешнего рынка энергоресурсов
В рамках «налогового маневра» предлагается поэтапно (за 3 года) сократить вывозные таможенные пошлины на нефть и товары, выработанные из нефти (в 1,7 раза за 3 года на нефть, 1,7-5 раз на нефтепродукты в зависимости от их вида), при одновременном увеличении ставки НДПИ на нефть (в 1,7 раза) и на газовый конденсат (в 6,5 раз) и уточнении порядков расчета стимулирующих понижающих коэффициентов к ставке НДПИ на нефть и экспортной пошлины на нефть. При этом с целью недопущения роста цен на нефтепродукты на внутреннем рынке, а также минимизации негативных шоков для отдельных отраслей предусмотрено одновременное поэтапное сокращение ставок акциза на нефтепродукты (в 2,2 раза за 3 года).
По мнению Правительства РФ, проведение «налогового маневра» положительно скажется на нефтяной отрасли и обеспечит рост маржи переработки нефти на нефтеперерабатывающих заводах (НПЗ) для стимулирования их модернизации. Кроме этого, в результате «налогового маневра» осуществится сближение экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты в Российской Федерации и Республике Казахстан.
Наиболее значимыми представляются следующие изменения налогового законодательства:
1.1. Повышение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть с 530 до 766 руб. за т в 2015 г., с 559 до 857 руб. за т в 2016 г., с 559 до 919 руб. за т в 2017 г. и далее, с учетом корректировки порядка определения понижающих коэффициентов к ставке НДПИ на нефть без изменения размера предоставляемых льгот по сравнению с действующим законодательством;
1.2. Введение повышающего коэффициента к ставке налога на добычу полезных ископаемых на газовый конденсат в размере 4,4 в 2015 г., 5,5 в 2016 г., 6,5 в 2017 г. и далее;
1.3. Снижение предельной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с 57% до 42% в 2015 г., с 55% до 36% в 2016 г., с 55% до 30% в 2017 г. и далее;
1.4. Изменение (снижение) ставок вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти (% от ставки пошлины на нефть):
- на «темные» нефтепродукты с 100% до 76% в 2015 г., до 82% в 2016 г., в 2017 г. - 100%;
- на дизельное топливо с 63% до 48% в 2015 г., с 61% до 40% в 2016 г., с 61% до 30% в 2017 г. и далее;
- на бензины прямогонные с 90% до 85% в 2015 г., с 90% до 71% в 2016 г., с 90% до 55% в 2017 г. и далее;
- на бензины товарные с 90% до 78% в 2015 г., с 90% до 61% в 2016 г., с 90% до 30% в 2017 г. и далее;
- на прочие «светлые» нефтепродукты с 66% до 48% в 2015 г., до 40% - в 2016 г. и до 30% - в 2017 г. и далее.
1.5. Изменение порядков определения льготных ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую (с месторождений Восточной Сибири, Северного Каспия, Приразломного месторождения, а также сверхвязкой нефти).
1.6. В рамках реализации налогового маневра предусматривается снижение в 2015-2017 гг. ставок акцизов на автомобильный бензин, пря-могонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, что приведет к потерям федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации.
В целях компенсации выпадающих доходов бюджета субъектов РФ (являющихся источниками дорожных фондов) предлагается с 1 января 2015 г. 100% сумм акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, зачислять в доходы бюджетов субъектов РФ.
2. Индексация специфических ставок акцизов на подакцизные товары, в том числе установление ставок акцизов.
2.1. На табачную продукцию:
- минимальная специфическая ставка с 1 января 2015 г. устанавливается в размере 1 330 руб. за 1000 штук (увеличение против утвержденных ставок на 80 руб.); с 1 января 2016 г. в размере 1 680 руб. за 1000 штук (увеличение против утвержденных ставок на 80 рублей); с 1 января 2017 г. в размере 1 930 руб. за 1000 штук (увеличение против 2016 г. на 330 рублей);
- увеличение адвалорной составляющей комбинированной ставки акциза на сигареты и папиросы с 9% к стоимости сигарет, исчисленной в максимальных розничных ценах, до 9,5% максимальной
розничной цены с 1 января 2015 г.; с 1 января 2016 г. с 9,5 до 10%, с 1 января 2017 г. до 10,5% максимальной розничной цены при одновременном увеличении специфической ставки на сигареты и папиросы на 390 руб. за 1000 штук против 2016 г.
2.2. На алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% с 1 января 2015 г. и с 1 января 2016 г. в размере 500 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизной продукции (снижение против утвержденных ставок в 2015 г. на 100 руб., в 2016 г. - на 160 руб.); с 1 января 2017 г. в размере 523 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизной продукции (снижение против 2016 г. на 137 руб.).
2.3. На спирт этиловый из всех видов сырья с 1 января 2017 г. в размере 107 руб. за 1 литр безводного этилового спирта (увеличение против 2016 г. на 5 руб.).
2.4. На автомобили легковые: с мощностью двигателя свыше 67,5 КВт (90 л.с.) и до 112,5 КВт (150 л.с.) с 1 января 2017 г. в размере 43 руб. за 1 л.с., с мощностью двигателя свыше 112,5 КВт (150 л.с.) -420 руб. с увеличением против 2016 г. на 2 руб. и 18 руб. соответственно;
3. Введение акциза на природный газ, реализуемый в соответствии с международными соглашениями (акциз на природный газ, экспортируемый в Турцию по газопроводу «Голубой поток» в рамках Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Турецкой Республики).
4. Увеличение ставки налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, с 9% до 13%.
5. Индексация размера государственной пошлины за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий в среднем в 1,57 раза.
6. Установление норматива зачисления в федеральный бюджет государственной пошлины за совершение федеральными органами исполнительной власти юридически значимых действий в случае подачи заявления и (или) документов, необходимых для их совершения, в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в размере 50%.
7. Осуществление операций со средствами юридических лиц (их обособленных подразделений), не являющихся участниками бюджетного процесса (за исключением федеральных бюджетных и автономных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий), полученными из федерального бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации, на отдельных счетах, открытых органам Федерального казначейства, что увеличивает ликвидность счета и соответственно доходы от размещения временно свободных средств.
8. Снижение стоимостной нормы ввоза товаров для личного пользования, доставляемых перевозчиком в адрес физического лица, а также пересылаемых в международных почтовых отправлениях на таможенную территорию Таможенного союза в адрес одного получателя, являющегося физическим лицом, без уплаты таможенных пошлин и налогов с 1000 евро до 150 евро и весовой нормы указанного ввоза с 31 кг до 10 кг с одновременной отменой временного периода, в течение которого подлежит учету стоимость и вес товаров, равного одному календарному месяцу.
9. Индексация ставки водного налога в 1,15 раза в 2015 г., в 1,32 раза - в 2016 г., в 1,52 раза - в 2017 г.
10. Индексация ставок платы за пользование водными объектами в 1,15 в 2015 г., в 1,32 - в 2016 г., в 1,52 раза - в 2017 г.
11. Индексация ставок платы за использование лесов в 1,05 раза в 2015 г., в 1,1 раза в 2016 раза, в 1,15 раза в 2017 г.
12. Изменение распределения вывозных таможенных пошлин в связи с подписанием Протокола между правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь о внесении изменений в Соглашение о порядке уплаты и зачисления вывозных таможенных пошлин при вывозе с территории Республики Беларусь за пределы таможенной территории Таможенного союза нефти и нефтепродуктов.
13. Установление с 1 января 2016 г. норматива перечисления в доходы федерального бюджета 75% прибыли Центрального банка Российской Федерации.
14. Продление порядка получения доходов в натуральной форме (природный газ) от реализации соглашения о разделе продукции по проекту «Сахалин-2», причитающихся Российской Федерации в счет регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти).
15. Изменение норматива распределения суммы ввозной таможенной пошлины для Российской Федерации с 87,97% до 86,97% в связи с присоединением Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе.
16. Увеличение доходов федерального бюджета в виде дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации в результате продажи находящегося в собственности ОАО «Роснефтегаз» пакета акций ОАО НК «Роснефть».
17. Зачисление 100% в бюджеты субъектов Российской Федерации налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа.
18. Введение экологического взноса, взимаемого в целях выполнения нормативов утилизации производителями (импортерами).
Вышеназванные изменения приведут в совокупности к увеличению доходов федерального бюджета в 2015 г. относительно действующего
законодательства на 108 554,2 млн руб., или на 0,14% к ВВП. В том числе в рамках реализации «налогового маневра» прогнозируется, что:
- в связи с повышением базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть доходы федерального бюджета увеличатся на 1 284 658,4 млн руб.;
- в результате повышения базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на газовый конденсат доходы федерального бюджета увеличатся на 41 531,2 млн рублей;
- в связи со снижением предельной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть уменьшение доходов федерального бюджета оценивается в сумме 989 349,3 млн руб.;
- в результате снижения ставки вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти, от ставки пошлины на нефть доходы федерального бюджета уменьшатся на 276 181,5 млн руб.;
- в связи с изменением льготной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть с месторождений Восточной Сибири, Северного Каспия, Приразломного месторождения доходы федерального бюджета уменьшатся на 38 067,3 млн руб.;
- в результате зачисления 100% в бюджеты субъектов Российской Федерации акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, производимые на территории Российской Федерации, уменьшение доходов федерального бюджета оценивается в сумме 73 354,3 млн руб.
По сравнению с оценкой 2014 г. прогнозируемые в 2015 г. доходы увеличатся на 1 012 886,5 млн руб. (см. табл. 3).
Таблица 3
Сравнение прогноза доходов федерального бюджета РФ на 2015 г.
с оценкой 2014 г.
Показатель Оценка 2014 г. Прогноз 2015 г. Отклонение прогноза 2015 г. от оценки 2014 г.
1 2 3 4
Доходы, всего (млн руб.) 14 069 474,2 15 082 360,7 1 012 886,5
в % к ВВП 19,4 19,5 0,1
Нефтегазовые доходы, млн руб. 7 296 150,6 7 717 243,3 421 092,7
в % к ВВП 10,0 10,0 0,0
Доходы без учета нефтегазовых доходов, млн руб. 6 773 323,6 7 365 117,4 591 793,8
в % к ВВП 9,3 9,5 0,1
Основные факторы, повлиявшие на увеличение прогноза доходов федерального бюджета на 2015 г., приведены в табл. 4.
Таблица 4
Факторный анализ отклонения прогноза доходов федерального бюджета на 2015 г. по сравнению с оценкой в 2014 г. (млн руб)
Оценка доходов федерального бюджета на 2014 г. 14 069 474,2
Прогноз доходов федерального бюджета на 2015 г. 15 082 360,7
Отклонение +1 012 886,5
из него:
Макроэкономические показатели (всего) 409 138,0
в том числе:
Изменение курса доллара США 368 803,8
Изменение ВВП 337 388,4
Изменение объемов добычи углеводородного сырья 153 762,4
Изменение объемов экспорта 21 107,8
Изменение объемов прибыли прибыльных организаций 6 538,6
Изменение мировых цен на нефть марки «Юралс» -436 509,8
Изменение экспортных цен на газ -25 706,0
Изменение облагаемых объемов экспорта углеводородного -16 362,5
сырья
Изменение прочих объемных показателей 115,3
Факторы, не связанные с макроэкономическими показателями, (всего) 603 748,5
в том числе:
Изменение законодательства +475 105,3
из них:
повышение базовой ставки налога на добычу полезных ископаемых на нефть +1 317 675,1
дополнительные доходы федерального бюджета в виде диви-
дендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации в результате продажи находящегося в собственности ОАО «Роснефтегаз» пакета акций ОАО НК «Роснефть» 100 000,0
индексация специфических ставок акцизов по подакцизным +89 779,6
товарам
взимание акциза на природный газ, экспортируемый в Тур- +44 081,9
цию по газопроводу «Голубой поток»
повышение ставки налога на добычу полезных ископаемых на +40 082,1
газовый конденсат
индексация размера государственной пошлины и установление норматива зачисления в федеральный бюджет государ- +32 385,1
ственной пошлины за оказание государственных услуг, предоставляемых на базе МФЦ
введение экологического взноса +30 000,0
дополнительные поступления от ввозной таможенной пошлины, взимаемой с «интернет-торговли» +20 000,0
осуществление операций со средствами юридических лиц (их обособленных подразделений), не являющихся участниками бюджетного процесса, полученными из федерального бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации, на отдельных счетах, открытых органам Федерального казначейства +14 000,0
увеличение налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями в связи с увеличением ставок с 9% до 13% +11 076,6
индексация ставок водного налога и платы за пользование водными объектами +1 467,8
индексация ставок платы за использование лесов +800,0
снижение предельной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть -1 004 430,4
зачисление 100% в бюджеты субъектов Российской Федерации акцизов на нефтепродукты, производимые на территории Российской Федерации -115 332,1
снижение средневзвешенных ставок импортного тарифа в связи с вступлением Российской Федерации во Всемирную торговую организацию -43 078,4
изменение льготной ставки вывозной таможенной пошлины на нефть -37 967,8
снижение ставок вывозной таможенной пошлины на товары, выработанные из нефти -8 938,4
зачисление 100% в бюджеты субъектов Российской Федерации налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа -9 718,1
снижение средних ставок вывозных таможенных пошлин на прочие экспортные товары -6 777,7
Прочие 128 643,2
из них:
Безвозмездные поступления 102 777,7
Изменение доходов от перечисления части прибыли Банка России 98 174,0
Увеличение утилизационного сбора 46 827,0
Повышение уровня собираемости НДС (с 95% до 96%) 24 477,6
Дивиденды по акциям, принадлежащим Российской Федерации -66 019,2
Изменение доходов от разовых платежей за пользование недрами -45 572,6
Изменение доходов от реализации на экспорт урана -18 667,7
Изменение невыясненных поступлений -10 000,0
В итоге реструктуризации налоговая нагрузка, очевидно, сместится в сторону ужесточения налогового давления на отечественных производителей и потребителей и может привести к негативным социальным последствиям в условиях стагнации отечественной экономики.
Налоговая политика, ориентированная
на форсированный рост инвестиций в основной капитал
В рамках Бюджета 2015-2017 гг. в качестве базовой выдвигается задача увеличения темпов экономического роста на период 20152020 гг. до 3-4% в год при инфляции в 4-5%, на период 2020-2025 гг. -до 5-6% в год при инфляции 2-3%.
Главное средство ускорения - переход к форсированному росту инвестиций в основной капитал. На период 2015-2020 гг. необходим ежегодный рост инвестиций на 8%, на период 2021-2025 гг. - на 10%. При этом доля инвестиций в ВВП России должна увеличиться с 19% в 2014 г. до 25% в 2020 г. и до 30% в 2025 г. Тем самым, с опозданием, но будет выполнено задание Президента РФ В.В. Путина, предусмотренное в Указе от 7 мая 2012 г. «О долгосрочном экономическом развитии», о повышении доли инвестиций в ВВП до 25% в 2015 г. и 27% в 2018 г.
Дополнительные инвестиции для ускорения социально-экономического развития России в 2015-2020 гг. (в ценах 2013 г.) должны быть направлены на:
- технологическое перевооружение действующих предприятий -до 2 трлн руб. с окупаемостью 5-7 лет;
- прирост мощностей и создание новых предприятий, прежде всего, в отраслях по производству готовой продукции, особенно высокотехнологичной, - до 2 трлн руб. с окупаемостью 8-10 лет;
- создание развитой инфраструктуры - скоростных автострад, скоростных железных дорог, строительство логистических центров, прежде всего для продовольственных товаров, - до 2 трлн руб. с окупаемостью 18-20 лет;
- удвоение к 2020 г. социального жилищного строительства - до 1,5 трлн руб.;
- приоритетное развитие «экономики знаний» (НИОКР, образование, информационные и биотехнологии, здравоохранение) как главного локомотива социально-экономического развития России. Повышение доли «экономики знаний» в ВВП с 15% до 30% к 2025 г. (в настоящее время в Западной Европе - 35%, в США -45%), до 1 трлн руб. инвестиций и 2 трлн руб. текущих затрат из госбюджета. Благодаря высокому мультипликативному эффекту ежегодное увеличение этой сферы на 8-10% обеспечит дополнительный прирост ВВП на 1,5-2%.
При этом объемы дополнительных инвестиций по сравнению с 2013 г. будут нарастать: в 2015 г. - 1 трлн руб., в 2016 г. - 2 трлн руб., в 2017 г. - 3,5 трлн руб, в 2018 г. - 5 трлн руб, в 2019 г. - 6,5 трлн, в 2020 г. -8 трлн руб.
Источниками дополнительных инвестиций могут стать:
- увеличение доли инвестиционных кредитов в активах российских банков (55 трлн руб.) с 2 до 6% (с 1 до 3 трлн руб.);
- переход к умеренно дефицитному бюджету в размере до 3% ВВП (норма Европейского союза), что даст 2 трлн руб. дополнительных инвестиций;
- использование на возвратной основе на срок до 5 лет части международных золотовалютных резервов страны (470 млрд долл.) - по 30-50 млрд долл. (1-2 трлн руб.) в год. При этом нетронутыми останутся свыше 200 млрд долл., которые являются достаточными для финансовой безопасности страны и превышают золотовалютные запасы США, Германии, Франции и Италии;
- освобождение от налога части прибыли предприятий, направляемой на инвестиции, и переход к ускоренной амортизации как источнику инвестиций - до 1 трлн руб. дополнительных капвложений;
- средства от приватизации отдельных государственных предприятий, которые выполняют чисто коммерческие функции, что ежегодно увеличит инвестиции на 0,5-1 трлн руб.;
- часть сбережений населения (около 20 трлн руб. в России и 700 млрд долл. за границей) для финансирования жилищного строительства и покупку автомобилей, создав для этого необходимые стимулы и госгарантии;
- направление на инвестиционные цели и развитие «экономики знаний» 40-50% ежегодного прироста ВВП, что составит, например, в 2016 г. до 1 трлн руб., в 2020 г. - до 2 трлн руб.
Решение этой задачи неизбежно должно сопровождаться реформами в бюджетной и налоговой политике по мотивации деятельности органов государственного управления, предпринимателей и домашних хозяйств, ориентированными:
- на увеличение массы поступлений средств в систему государственных финансов в номинальном и реальном выражении и повышение ее доли в ВВП, имея в виду использование бюджетных средств как для решения социальных проблем, так и для инвестиций в производство;
- на увеличение доли и массы средств в номинальном и реальном выражении, остающихся в распоряжении предприятий при условии их использования на развитие производства;
- на увеличение массы средств, остающихся в распоряжении домашних хозяйств в расчете на одного жителя в номинальном и реальном выражении. При этом интересы населения должны быть переориентированы с конечного потребления на увеличение средств, инвестируемых домашними хозяйствами в реальное производство.
Реализованы ли эти реформаторские направления в полной мере в рамках бюджета 2015-2017 гг.? Заложены ли в бюджет соответствующие налоговые механизмы, способные развернуть интересы инвесторов (как частных, так и юридических лиц) в сторону вложения собственных доходов в модернизацию капитальных активов, развитие отечественной инфраструктуры, жилищное строительство?
Возможности реформирование налога на прибыль
В современной России роль прибыли хозяйствующих субъектов в финансировании накопления ослаблена. Это ограничивает величину сбережения и инвестиций в экономике. Увеличение доли чистой прибыли, используемой на инвестиции, предполагает повышение заинтересованности собственников предприятий и высших менеджеров в развитии производства путем выработки и реализации мер, ориентирующих собственников на инвестирование в национальное производство. Этому явно не способствует п. 4 прогнозируемого изменения налогового законодательства в рамках проекта бюджета: «увеличение ставки налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, с 9% до 13%».
Действующая концепция налога на прибыль предприятий и организаций, выражающаяся в практике двойного налогообложения общей и распределяемой прибыли, замене реальных налоговых льгот системой налоговых кредитов также в значительной степени сводит на нет провозглашенную Правительством политику стимулирования инвестиционной и инновационной предпринимательской активности. Практика показывает, что использование действующих в рамках НП налоговых льгот неэффективна: суммы расходов на НИОКР в составе общих расходов предприятий и организаций весьма незначительны и составляют от 0,5% до 2%. Отсутствуют четкие критерии отнесения НИОКР к приоритетным, и поэтому система инновационных налоговых льгот в реальной практике неэффективна.
Вместе с тем в мировой практике существует система раздельного налогообложения инвестируемой (не распределяемой) прибыли и дивидендов (распределяемой пробыли), причем первая из них, облагается с учетом дифференциации ее объемов. Такая система дает
возможности целевого налогового воздействия на соотношение пропорций распределения прибыли, направляемой производителем на потребление и инвестирование, а также возможность перераспределения тяжести налогового давления между инвестируемой и распределяемой прибылью.
С нашей точки зрения, реформирование налога на прибыль необходимо осуществить по следующим ключевым направлениям:
- введение единой 15%-ной ставки налога на инвестируемую (не распределяемую) прибыль предприятий и организаций и 5%-ной ставки на дивиденды, как это было осуществлено в ФРГ в условиях кризисной ситуации 2009 г.;
- целесообразно отказаться от практики предоставления налоговых льгот в виде отсрочки платежа и реализовать при расчете налога на прибыль систему реальных вычетов из налогооблагаемой базы существенной части затрат предприятия на капитальные вложения (до 50%) либо полного объема затрат на НИОКР. А расходы на НИОКР, содержащиеся в утвержденном Правительством РФ перечне (Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 № 988), следует вычитать с применением повышающего коэффициента 1,5;
- предоставление предприятиям и организациям возможности вычета из налогооблагаемой базы всего объема затрат на разработку и внедрение в производство нанотехнологий в течение первого года их выпуска с коэффициентом 2.
Введение данных изменений в налоговое законодательство позволит сформировать реальные налоговые стимулы для увеличения вложений в модернизацию и расширение производства. Таким образом, может быть на деле реализована оптимизационная налоговая политика стимулирования инвестиционной и инновационной предпринимательской активности.
Представляется также целесообразным сверхприбыль корпораций, не связанную с инвестициями и инновациями, государству изымать и использовать для целей экономического развития. Могут быть рассмотрены различные варианты, в том числе и обязывающие осуществлять инвестиции. В свою очередь для менеджеров высшего звена необходимо законодательно установить потолок денежных выплат. Таким образом, для увеличения объема инвестиций может быть мобилизована дополнительно не одна сотня миллиардов рублей в год.
Следует особо отметить, что в условиях ситуации экономической рецессии ведущие страны мира сознательно идут на снижение фискальных поступлений от налога на прибыль: в государственных бюджетах стран ЕС доля поступлений от НП сегодня составляет не более 4%- 6%, а средняя ставка налога - менее 20%. Если же ссылаться
на опыт США с его прогрессивной системой налоговых ставок в диапазоне от 15 до 35%, то нельзя забывать, что в этом случае налог взимается по ступенчатой схеме, а реальная ставка НП (с учетом широкого спектра инвестиционных и инновационных налоговых льгот составляет менее 18%).
Компенсационные источники фискальных поступлений следует искать и в политике переноса налогового давления с производства на потребление, включая подакцизные товары, - увеличение акцизов на табачную и алкогольную продукцию, как уже запланировано в проекте бюджета, предметы роскоши, налоги на собственность и пр.
Однако базовым направлением таких налоговых преобразований должно стать реформирование системы подоходного налогообложения граждан.
Возможности реформирования системы подоходного
налогообложения граждан
Период использования плоской модели налогообложения доходов физических лиц составляет более 12 лет. Вместе с тем в современной России сформировались условия для возврата в той или иной форме прогрессивной модели налогообложения населения, которая сможет обеспечить формирование дополнительных доходов государства, ориентированных на накопление.
Следует отметить, что сложившаяся в России модель распределения бремени подоходного налогообложения имеет существенные отличия от таковых в развитых странах.
В отечественной системе подоходного налогообложения граждан ярко выражен сдвиг налогового бремени в сторону низкодоходных групп населения. В РФ на наименее состоятельных налогоплательщиков (50% от общего числа налогоплательщиков) приходится 21,4% налоговых платежей, в то время как в Великобритании - 11,2%, а в США только 8,2%. Интересна ситуация по наиболее обеспеченным налогоплательщикам: в нашей стране на их долю (1% от общего числа налогоплательщиков) приходится 5,1% платежей, в то время как в Великобритании - 26,5%, а в США - 34,0%.
Следствием асоциального характера распределения налоговой нагрузки является то, что низкий уровень доходов основной массы населения ограничивает покупательный спрос, сдерживает расширение внутреннего, в том числе инвестиционного, рынка и соответственно возможности роста производства. Развивается база для социальных противоречий и конфликтов.
Между тем если исходить из декларированных российским правительством целей экономической политики, то направленность обложе-
ния доходов граждан должна быть прямо противоположной: высокая прогрессивность обложения особо больших и спекулятивных доходов; социальные льготы для получателей низких доходов; поддержка экономических интересов семьи; использование системы налоговых льгот с целью роста рождаемости. Для того чтобы на деле реализовать заявленные принципы, необходимо сместить центр тяжести в обложении доходов граждан на более обеспеченные слои населения.
Мы полагаем, что оптимальным в системе подоходного обложения является распределение налоговой нагрузки пропорционально степени удовлетворения социальных потребностей налогоплательщика за счет получаемых доходов.
Для реализации этого положения следует осуществить ряд принципиальных изменений в системе налогообложения доходов граждан.
Во-первых, отменить все формы прямого обложения доходов, не превышающих прожиточный минимум работников (подоходный и социальный налоги, другие удержания). Очевидно, работники с такими доходами не могут и не должны участвовать в финансировании государственных расходов и в накоплении ресурсов на свое пенсионное обеспечение. Бессмысленно изымать деньги у этих лиц - ведь они тут же включаются в систему обеспечения пособиями за счет того же государства. Доходы налогоплательщика в пределах прожиточного минимума семьи не должны подпадать под подоходное обложение. Это предполагает введение необлагаемого минимума или стандартного вычета на самого налогоплательщика в размере прожиточного минимума и аналогичных вычетов на детей и супругу (супруга), если супруга не имеет собственного источника доходов.
Во-вторых, целесообразно восстановление прогрессивной системы ставок при взимании налога с доходов граждан с одновременным уменьшением совокупной налоговой нагрузки на фонд оплаты труда за счет снижения суммарных отчислений в страховые социальные фонды. Под прогрессивное налогообложение должны подпадать все доходы налогоплательщика, независимо от источника. Не должно быть различий в налогообложении доходов от трудовой деятельности, пассивных доходов, а также иных категорий доходов (роялти, доходы от сдачи имущества в аренду или наем, доходы в виде наследства и т.д.). Проблемы налогового администрирования и вопросы экономической эффективности могут влиять на порядок исчисления налоговой базы, порядок учета доходов и т.д., но при этом не должны подрывать основополагающее действие принципа справедливости.
Исключение должны составить только дивиденды от частных инвестиций в реальный сектор экономики. Налог на них должен быть минимальным и не превышать 5%.
Также представляется необходимой дифференциация величины социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов относительно уровня получаемых налогоплательщиком доходов. Принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения, с нашей точки зрения, является необходимость изменения самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, поскольку это позволит через налог осуществлять финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост.
В целом, при сочетании фискальной и социальной функции подоходного налогообложения граждан обязательно должен использоваться принцип ступенчатого начисления подоходного налога, т.е. обложения по конкретной ставке не всего объема доходов налогоплательщика, а только их определенного диапазона. Плюс - регрессия при налогообложении максимального уровня доходов, например см. табл. 5.
Таблица 5
Годовой облагаемый доход (с учетом вычета необлагаемого налогом минимума на самого налогоплательщика, его супругу и детей), тыс. руб. Налоговая ставка, %
до 400 13
от 400 до 900 23
от 900 до1300 33
от 1300 до 1700 43
от 1700 до 2100 55
свыше 2100 13
Достаточно крутая прогрессивная шкала налогообложения «свободных от социальных обязательств» доходов налогоплательщика, т.е. доходов семьи, превышающих ее объективные социальные потребности, будет стимулировать работающих граждан к инвестированию оставшихся в их распоряжении «свободных денег».
Это произойдет по двум причинам:
- применению, как было указано выше, минимальной 5%-ной ставки налога на дивиденды от частных инвестиций в реальный сектор экономики;
- стремлению налогоплательщика реструктуризировать выплаты по НДФЛ при наличии прогрессивной ступенчатой шкалы налогообложения.
Даная налоговая политика позволит последовательно стимулировать налогоплательщиков, как физических, так и юридических лиц, к капитализации существенной части своих доходов, способствуя тем самым процессу реиндустриализации реального сектора российской экономики.
Литература
1. Караваева И.В. Подоходный налог - регулятор политических процессов в России. // Вестник РЭУ им. Г.В. Плеханова. 2014. № 3 (69).
2. 2. Социально ориентированная экономика: проблемы и возможности /Под. ред. И.В. Караваевой. // М.- СПб. Нестор-История. 2013.
3. Лыкова Л.Н. О возможности возврата к прогрессивному подоходному налогообложению физических лиц в России. // Вестник Института экономики РАН. 2013. № 6.
4. Проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов»//па.ги>есопоту/ 20140930/1026202242. html.
5. Улюкаев А.В. Проект бюджета на 2015-2017 годы лучший в сложившейся ситуации. // ООО Деловая газета «Взгляд». http//vz.ru/ news/2014/10/2/708477.html.
I.V. KARAVAYEVA
Doctor habilitatus of economics, professor, chief research fellow of the Institute of economics of the Russian Academy of sciences, Moscow, Russia [email protected]
NEW DIRECTIONS OF THE TAX POLICY IN THE FEDERAL BUDGET FOR 2015-2017 The perspective directions of Russia's budgetary and tax policy changes in the conditions of the new global economic situation caused by development of «the Ukrainian crisis» and essential changes in a world economic environment are considered in the paper. The analysis of changes in the budget of 2015-2017 focused on preservation and development of a foreign market of energy resources is given by the author. The author's position on possibility of tax incentives for capitalization of considerable part of the income is presented by both legal, and natural persons. The possible directions of the tax incentives methods development for the process of the Russian economy's real sector reindustrialization are offered as well. Keywords: budget, budgetary policy, tax policy, investments, tax regulation, income tax, personal income tax. JEL: D630, H210, H230, H240.
