CC BY
254
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
НЕОБХОДИМОСТЬ МЕЖДУНАРОДНОЙ СТАНДАРТИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ И ПРОБЛЕМЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В СВЯЗИ С ЭТИМ ПРОЦЕССОМ*
В. Г. МИХАЙЛОВСКАЯ, студентка факультета международных экономических отношений, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации,
Москва, Российская Федерация
Тема. В данной статье рассматриваются основные вопросы, касающиеся внедрения и развития Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий, а также проблемы, возникающие в результате применения международных стандартов для составления финансовой отчетности представителями российского малого бизнеса; определяются пути решений найденных проблем.
Цели. В статье рассматривается понятие малого бизнеса и его роль в экономике государства. Определяется значение и содержание Международных стандартов финансовой отчетности для малого и среднего предпринимательства. Выявляются проблемы применения российскими предприятиями малого бизнеса Международных стандартов финансовой отчетности, определяются пути решения этих проблем.
Методология. В результате теоретического анализа, сравнения и обобщения информации были раскрыты такие понятия, как «малое предпринимательство», «Международные стандарты финансо-
* Автор выражает благодарность научному руководителю кандидату экономических наук, доценту кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации Алексеевой Гуль-наре Ильсуровне.
вой отчетности», проанализированы причины необходимости применения МСФО малым бизнесом.
Результаты. Определено понятие малого бизнеса, проанализирована его роль в экономике государства. Описано содержание Международных стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий. Выявлены проблемы применения международных стандартов малыми предприятиями, найдены способы разрешения выявленных проблем в России.
Выводы. Составление малыми и средними предприятиями финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами характеризуется большой трудоемкостью и высокой финансовой нагрузкой. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности принимает решение об утверждении отдельного комплекта упрощенных стандартов для малых и средних предприятий. Применение Международных стандартов финансовой отчетности малыми предприятиями в России обусловлено рядом трудностей. Предложенные пути решения найденных проблем имеют практическое применение и активно внедряются управленческими органами для устранения недостатков.
Ключевые слова: Международные стандарты финансовой отчетности, малый бизнес, МСП, упрощенный стандарт, проблемы применения МСФО для МСП, бухгалтерский учет, решение проблем, связанных с внедрением МСФО для МСП
Современная экономика характеризуется наличием сочетаний различных производств, различающихся по своим размерам, больших корпораций, которые стремятся к монополии в своих сферах деятельности, и небольших фирм. С одной стороны, именно крупные компании обладают огромными финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами и занимаются масштабными научно-техническими разработками, способствующими техническому прогрессу во всем мире. С другой стороны, за последние годы заметен значительный рост малых и средних предприятий (далее — МСП), особенно в сферах, которые не нуждаются в значительном капиталовложении и наличии большого количества работников. Предприятия меньших размеров особенно часто встречаются в наукоемких видах производства и в отраслях, основывающих свою деятельность на базе предоставления услуг и производства потребительских товаров.
В настоящее время развитие малого бизнеса является одним из крайне актуальных направлений роста экономики государств и улучшения состояния мировой экономики в целом. Малый бизнес — это одна из важнейших составляющих рыночной экономики любой страны, без которой развитие государства просто невозможно. Имеется много различных определений категории «малое предпринимательство», но в целом это бизнес, который осуществляется в малых формах, основывающийся на деятельности индивидуальных предпринимателей, малых фирм и небольших предприятий. Существует несколько наиболее общих критериев, на основе которых можно отнести предприятия к малому бизнесу:
— величина активов;
— численность сотрудников;
— размер уставного капитала;
— объем оборота прибыли.
Масштабность и большие объемы производства — главные отличительные черты большого бизнеса, что недоступно МСП, которые в свою очередь стараются найти свою «нишу» на рынке, которую еще не успели занять крупные представители бизнеса. Однако именно легкость вхождения на рынок для занятия подобных свободных «ниш» и создает условия ожесточенной конкуренции среди малых компаний. Также существует ряд товаров или услуг, спрос на которые возникает в определенный период и на ограниченное количество времени. Представители МСП должны успеть «поймать» этот момент и опередить своих конкурентов. В та-
ком случае именно маленькие компании могут без особых затрат либо переквалифицироваться на этот период своей «новой» деятельности, либо просто включить необходимое в список оказываемых услуг и предоставляемых товаров. Таким образом, есть большая вероятность удовлетворить потребности данного сегмента населения, в связи с чем получить прибыль.
Малый бизнес играет существенную роль в развитии и формировании стабильной рыночной структуры государства, а также участвует в развитии экономического сектора. Развитие производства МСП создает благоприятные условия для оздоровления экономики. Более того, перед малыми предприятиями стоит ряд крайне важных социально-экономических задач, например снижение уровня безработицы в стране путем создания новых рабочих мест, повышение конкуренции, что способствует снижению цен на предоставляемые товары и услуги, расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов. Исходя из мировой практики, можно сделать вывод, что количество субъектов среднего и малого предпринимательства значительно превышает количество субъектов крупного бизнеса. Такая разница как раз и связана с задачами, которые выполняются предприятиями меньших размеров.
Несмотря на то, что малый бизнес более чуток к неблагоприятным изменениям на рынке, их деятельность не подвержена столь высокому риску, с которым связан большой бизнес. Вкладывая огромное количество средств в производство многих товаров, особенно наукоемких и капиталоемких, крупные бизнесмены рискуют понести потери в существенном размере, чтобы удержаться на плаву в момент экономической нестабильности. В связи с этим малые и средние компании имеют меньшее количество финансовых ресурсов для формирования бухгалтерской отчетности по результатам своей деятельности. С наступлением экономического кризиса крупные участники рынка переживают далеко не самые лучшие времена, означающие, что развитие малого бизнеса будет больше способствовать экономическому подъему. В таких условиях именно малые предприятия наиболее мобильны, поэтому они не рискуют пострадать от больших потерь, в отличие от крупных компаний.
В мировой экономике значение малого бизнеса заметно увеличилось в 1980-90 гг. В европейских странах, США и Японии около 50 % общей занятости приходится именно на малые и средние предприятия. Однако в России данный показатель равен всего 10 %. Развитие и поддержка российского малого бизнеса значительно уступает по сравнению с некоторыми развитыми странами. Доля малых и средних предприятий в России составляет всего лишь 10—11 %, тогда как в развитых странах этот показатель равен 50—60 %.
В настоящее время многие представители малого бизнеса ставят перед собой цель выхода на международную экономическую арену. Однако стоит отметить, что реализации таких планов препятствуют несовершенство и несогласованность национального законодательства в вопросе ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Международная стандартизация финансовой отчетности характеризуется такими основными принципами, как прозрачность, уместность, достоверность и сопоставимость, что помогает предприятиям развивать внешнеэкономическую деятельность и привлекать иностранных инвесторов. Именно распространение МСФО среди представителей малого бизнеса помогает предприятиям реализовывать поставленные цели.
Основными пользователями отчетности по МСФО являются в первую очередь инвесторы, которые вкладывают рисковый капитал в развитие предприятия. Они главным образом заинтересованы информацией, которая помогала бы им определить эффективность их вложений, установить контроль за ситуацией и проанализировать будущие выгоды. В свою очередь банки, прочие кредиторы и лица, прямо или косвенно финансирующие предприятия, тоже нуждаются в данных, которые позволили бы им проанализировать финансовое состояние и перспективы деятельности фирм. Но помимо различных инвесторов, пользователями финансовой отчетности по МСФО являются сами владельцы, не принимающие участия в управлении бизнеса, но контролирующие процесс деятельности. Также поставщики, которые предоставляют товары в кредит, интересуются текущим финансовым положением покупателя, прежде чем продать требуемые услуги или товары в кредит, а особенное внимание в таком случае уделяется малым компаниям, так как не все из них вызывают
доверие без наличия прозрачной и достоверной финансовой отчетности.
Именно отчетность по МСФО позволяет в полной мере отражать экономическую реальность, необходимую для привлечения финансовой поддержки МСП. Благодаря такой отчетности компании пользуются особыми привилегиями среди прочих в вопросе получения иностранного инвестирования. Помимо этого существует еще один положительный фактор, когда малые и средние предприятия могут сравнивать себя с другими зарубежными и отечественными компаниями и таким образом лучше оценить самих себя.
Совет по МСФО, разрабатывая стандарты, ставил перед собой задачу обеспечить всем участникам рынка доступ к достоверной и полной информации об экономической деятельности работающих фирм. Определенные субъекты, занимающиеся финансированием деятельности малых и средних предприятий, так или иначе нуждаются в данных, которые позволяют проводить анализ финансовой деятельности фирмы. Именно поэтому применение МСФО на малых предприятиях крайне важно, следовательно, необходимо обеспечить возможные условия, чтобы компании меньших размеров могли составлять свои отчетности в соответствии с МСФО без особых трудностей и не в ущерб своей деятельности.
Малый бизнес проявляет свою заинтересованность в применении МСФО, но в свою очередь сталкивается с рядом проблем. Так как основные требования международных стандартов были разработаны для предоставления информации пользователям крупных компаний, то это существенно усложняло использование представителями МСП международных стандартов из-за высокой финансовой нагрузки, а также большой трудоемкости. Данные проблемы составления финансовой отчетности в соответствии со всеми требованиями международных стандартов являются крайне актуальными в настоящий момент, так как разрабатываются определенные проекты и ищутся пути решения существующих проблем, чтобы облегчить формирование финансовой отчетности в соответствии с этими стандартами.
Так как составление финансовой отчетности по международным стандартам имеет ряд проблем для малого предпринимательства, Советом по МСФО был утвержден отдельный комплект упрощенных стандартов для МСП, который был опубликован и официально вступил в силу с 09.07.2009. Данные
упрощенные стандарты могут применяться компаниями, чьи долевые или долговые инструменты не обращаются на открытом рынке. Соответственно, если предприятие не собирается становиться публичной компанией в будущем или если не имеет материнской компании, которая требует применения полной версии МСФО, то применение стандарта для малого и среднего бизнеса является более выгодным для такой фирмы.
Международные стандарты финансовой отчетности для МСП представляют собой комплекс упрощенных стандартов, подходящих для внедрения в систему бухгалтерского учета малых и средних компаний. Они содержат около 300 позиций для раскрытия, многие принципы достаточно упрощены. Главными изменениями в учете, например, являются: отменена возможности переоценки активов, финансовые затраты и НИОКР не требуют капитализации, гудвилл амортизируют в течение десяти лет, если нельзя достоверно определить срок его полезного использования. Помимо этого Совет по МСФО отменил требование составлять раскрытие информации по сегментам и исключил возможность составлять промежуточную отчетность. В основном упрощенные стандарты не слишком отличаются от полной версии МСФО, но имеются некоторые существенные изменения в терминах. Например, доля меньшинства называется неподконтрольным пакетом акций. Такие темы, как промежуточная отчетность, учет внеоборотных активов, предназначенных для продажи, прибыль на акцию, исключены из МСФО для МСП.
По своей структуре МСФО для МСП состоят из предисловия, 35 разделов, глоссария, вспомогательных таблиц, оснований для выводов в виде отдельных брошюр и иллюстративного примера финансовой отчетности. Наиболее важная информация, характеризующая МСФО для МСП, в целом заключена в предисловии и в первом разделе, в котором определяется статус субъектов малого бизнеса.
В разделы включены определенные стандарты, которые затрагивают следующие моменты:
1. Малые и средние предприятия.
2. Концепции и принципы.
3. Представление финансовой отчетности.
4. Отчет о финансовом положении.
5. Отчет о совокупном доходе, о прибылях и убытках.
6. Отчет об изменениях в капитале, о доходах и нераспределенной прибыли.
7. Отчет о движении денежных средств.
8. Примечания к финансовой отчетности.
9. Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность.
10. Учетная политика, оценочные значения и ошибки.
11. Основные финансовые инструменты.
12. Прочие вопросы учета финансовых инструментов.
13. Запасы.
14. Инвестиции в ассоциированные компании.
15. Инвестиции в совместную деятельность.
16. Инвестиционное имущество.
17. Основные средства.
18. Нематериальные активы, кроме деловой репутации.
19. Объединение бизнеса и деловая репутация.
20. Аренда.
21. Резервы и условные активы и обязательства.
22. Обязательства и собственный капитал.
23. Выручка.
24. Государственная помощь.
25. Затраты по займам.
26. Выплаты долевыми инструментами.
27. Обесценение активов.
28. Вознаграждения работникам.
29. Налоги на прибыль.
30. Влияние изменений валютных курсов.
31. Гиперинфляция.
32. События после отчетной даты.
33. Раскрытие информации по связанным сторонам.
34. Специализированная деятельность.
35. Переход на МСФО для малых и средних предприятий.
В России был выбран наиболее удобный способ применения МСФО — применение через их адаптацию к национальным стандартам, что представляет собой постепенное формирование финансовой информации достаточного качества, которое требуют международные стандарты. Иными словами, формируются новые российские положения по бухгалтерскому учету, которые максимально приближены к МСФО.
Таким образом, предполагается, что в результате внедрения МСФО для малого бизнеса повысится качество составляемой отчетности, будут учтены возможности компаний небольших размеров, а также интересы кредиторов и заимодавцев. В свою очередь, если поставщики капитала понимают и доверяют финансовым показателям, то предприятия
малого бизнеса становятся более привлекательными для инвесторов, и их возможность получить необходимый капитал увеличивается. Но, учитывая мнения экспертов по данному вопросу, можно сделать вывод, что, несмотря на очевидные преимущества упрощенного стандарта, не многие страны спешат вводить МСФО для МСП, полагая, что предприятия будут обременены большей административной нагрузкой, чем при действующих стандартах финансовой отчетности. Однако Совет по МСФО полагает, что анализ практики внедрения данного стандарта фирмами большинства стран с различным уровнем экономики позволит доработать документ и убрать все недочеты, так как настоящая редакция не является окончательной.
Однако, исследуя проблемы реформирования российской системы бухгалтерского учета, нельзя не обратить внимания на проблемы создания отдельных отечественных стандартов для малых и средних организаций. При этом представляется более целесообразным создание для данных организаций отдельной системы бухгалтерских стандартов, а не одного стандарта.
Пересечение с налоговыми требованиями является главным препятствием для нормального развития бухгалтерского учета на малых и средних предприятиях, поэтому бухгалтерскому учету необходимо быть независимым от требований налогового законодательства, что в настоящее время может быть достигнуто разработкой соответствующей учетной политики предприятия, где могут быть сближены требования РПБУ и налогового законодательства.
Переход на МСФО для МСП является довольно затруднительным, так как отсутствует законодательная основа для осуществления данного перехода. Официальным языком стандартов, утверждаемых Комитетом по МСФО, является английский. Перевод на русский дает терминологические расхождения, отклонения от оригинального текста, что порождает возможность неоднозначного толкования отчетной информации, сформированной по правилам официального текста МСФО и русского перевода.
Не менее важной проблемой является вовлечение в процесс адаптации высококвалифицированных специалистов, которых в настоящее время в стране недостаточно. Нехватка квалифицированных кадров, которые могли бы грамотно составлять отчетности в соответствии с международными стандартами, затрудняет процесс интеграции МСФО для малого бизнеса.
Перед учебными учреждениями страны стоит задача по внедрению и улучшению специальных программ по обучению МСФО. В настоящее время очень мало времени отводится на практику для бакалавров, что бесспорно недостаточно для подготовки высококвалифицированных профессионалов. Специальные программы по обучению МСФО доступны лишь для магистратуры, когда для бакалавриата это в основном краткий курс, содержащий главную информацию о международных стандартах.
В международной практике предприятия малого и среднего бизнеса формируют отчетность в МСФО в случае их признания «общественно значимыми». В России понятие «общественно значимые организации» отсутствует.
Проблема неликвидности напрямую связана со сложными инструментами, являющимися результатом секьюритизации активов, таких как займы под залог недвижимости, которые стали катализатором минувшего финансового кризиса.
Проблема процикличности еще более масштабна. В соответствии с этой концепцией сама идея о наилучшей оценке активов на основе текущих рыночных цен представляется ошибочной.
Все существующие альтернативные справедливой стоимости методы учета на данный момент сокращают информационную базу, доступную инвесторам и другим пользователям финансовой отчетности, и во многих случаях предоставляют компаниям инструментарий для управления доходами и составления финансовой отчетности по правилам, которые учет по справедливой стоимости не допускают или допускают лишь в малой степени.
В условиях распространения МСФО среди малых предприятий перед государственными органами стоят определенные задачи в области развития системы бухгалтерского учета МСП, среди которых, во-первых, разработка государственной стратегии развития системы бухгалтерского учета и отчетности малого и среднего бизнеса. Во-вторых, разработка и усовершенствование проектов МСФО для МСП, а также контроль и анализ введения пилотных проектов стандартов бухгалтерского учета и отчетности для МСП.
Требуются модификация законодательной базы, устранение расхождений между международными и национальными стандартами, а также между Налоговым кодексом РФ. Учитывая трудности, связанные с использованием кассового метода малыми и средними предприятиями, предприятиям необходимо искать дополнительные финансовые
инструменты и рычаги для оптимизации денежных потоков и налогообложения.
Для устранения проблемы нехватки квалифицированных кадров создается система переподготовки бухгалтерских работников и руководителей МСП с привлечением профессиональных сообществ и профессорско-преподавательских кадров ведущих экономических вузов страны, внедряются новые программы по обучению МСФО. Государству необходимо субсидировать введение новых учебных программ, для того чтобы в скором будущем в нашей стране было достаточное количество специализированных работников по международным стандартам. Создаются специализированные общественные консультационные центры, оказывающие бесплатные консалтинговые услуги по вопросам организации бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности для МСП в случае, если организация не имеет персонала, специализирующегося на составлении отчетности в соответствии с МСФО.
При этом необходимо помнить, что успешное развитие системы бухгалтерского учета и внедрения МСФО для МСП, общее увеличение численности этих предприятий, создание экономической, производственной правовой инфраструктур, направленных на защиту интересов малого предпринимательства, невозможно осуществить без должной финансовой поддержки со стороны государства, ведущая роль которого должна неотступно прослеживаться на всех этапах экономического становления малого бизнеса в России.
Список литературы
1. Бикина Ю. В. МСФО для малых и средних предприятий // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. № 8. URL: http://otchetonline. ru/art/finansy/5782-1614.html.
2. Бухгалтерское дело: учебник / под ред. В. М. Швецкой, Н. А. Головко. М.: Дашков и К, 2010. 304 с.
3. Валинурова А. А., Гусева А. А. Оценка перспектив применения МСФО для малого и среднего бизнеса в России // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 42. С. 19—26.
4. Горбань О. П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике // 11-ая Научно-техническая конференция МГТУ, 2011. URL: http://www. mstu. edu. ru/science/conferences/11ntk/materials/section8/ section8_24.html.
5. Дзбоева Д. П. Бухгалтерский учет основных средств на предприятиях малого и среднего бизнеса:
предпосылки развития // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 37. С. 23—29.
6. Дмитриева И. М. МСФО для малого и среднего бизнеса о нефинансовых активах // Аудитор.
2013. № 11. URL: http://base. consultant. ru/cons/cgi/ online. cgi?req=doc;base=PBI;n=202515.
7. Дружиловская Т. Ю., Дружиловская Э. С. Реформирование системы нормативного регулирования российского бухгалтерского учета на основе МСФО // Международный бухгалтерский учет.
2014. № 19. С. 2—18.
8. Козлов В. В. МСФО для малых и средних предприятий // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 24. С. 14—22.
9. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / под. ред. В. Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2009. 656 с.
10. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
11. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.
12. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. М.: Ин-фра-М, 2013. 512 с.
13. Смирнова С. А. Учетная и налоговая политика организации: учебное пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2012. 248 с.
14. Созонов А. С. Конвергенция учетной политики малых и средних предприятий в условиях сближения международных и российских стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 10. С. 21—29.
15. Чернышева З. Д., Михайлова О. В., Иванов Е. О. Развитие экономических связей субъектов малого предпринимательства в системе отношений аграрного производства // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. 2013. № 4(32). Ч. 1. С. 62—69.
16. Шиленко С. И., Емельянова М. В. Методические проблемы оценки финансового состояния коммерческих организаций // Вестник Белгородского университета кооперации, экономики и права. 2013. № 1. С. 130—134.
17. ШнейдманЛ. З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги // Финансы. 2013. № 1. URL: http://wwww. finance-journal. ru/index. php?part=fina nce&num=201301.
18. Экономика предприятия (фирмы): учебник для бакалавров / под ред. В. Я. Горфинкеля. М. : Проспект, 2013. 328 с.
