CC BY
64
К.Н. Лебедев
ассистент кафедры «Экономическая теория»
НАЦИОНАЛЬНЫЕ СЧЕТА: ЭКОНОМИКО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ
в чем причина Наиболее сложной для освоения учетной
сложностей в освоении дисциплиной продолжает оставаться
национального ,
счетоводства? национальное счетов°дство (как часть экономической статистики или отдельный курс).
Это подтверждается тем, что экономисты, в программу образования
которых входит национальное счетоводство (НС), сплошь и рядом
неверно трактуют содержание многих макроэкономических
показателей, от чего один шаг к неверным экономическим теориям и
практическим выводам. Сложности в освоении НС, на наш взгляд,
обусловлены тем, что изложение этой дисциплины не отталкивается
от самой теории экономического учета, что позволило бы, в
частности, применить для освоения НС знание бухгалтерского
учета. Представляется, что изложение НС должно начинаться с
раскрытия общего содержания методов экономического учета, с
ответа на вопрос, почему экономический учет строится именно так,
а не иначе, и далее все используемые в НС приемы учетной работы
должны быть выведены из теории этих методов с учетом специфики
макроэкономического учета. В этой связи следует отметить, что
содержание ряда методов учета раскрывается в НС не в полной
мере.
В учебниках по НС отмечается, что «счета строятся по принципу бухгалтерского учета, что выражается в двойном отражении в СНС каждой операции (или корреспондирующей с ней): в части «Использование» одного счета, в части «Ресурсы» другого счета (что соответствует бухгалтерскому принципу записи операции в дебете одного счета и в кредите другого счета-корреспондента)» [1]. Понятно также, что в той мере, в какой операции предполагают участие двух институционных (иногда пишут «институциональных») единиц, «операция должна отражаться дважды в счетах каждого участвующего в сделке субъекта» [2], то есть всего четыре раза. Однако совсем неверно утверждение, что «каждая операция - это стоимостной поток между институционными единицами» [см. 1, с. 126], поскольку к ним не относятся, к примеру, такие
специфические для НС операции, как операции по переносу сальдо из одного счета доходов в последующий счет и др.
В НС не в полной мере раскрывается содержание метода счетов и специфика отражаемых в них операций. Прежде всего, приводя перечень счетов, авторы учебников не разъясняют, чем вызвана необходимость использования именно такого их набора, и соответственно, как при этом поделены между счетами все возможные объекты учета (хозяйственные средства, затраты или их источники), или, иными словами, как в наборе счетов достигается комплексное отражение экономического субъекта.
Напомним, что все возможные объекты учета, то есть промежуточные и конечные результаты хозяйственной деятельности, выделяемые с целью контроля за ее ходом, могут быть сведены к шести наиболее общим видам. Это: 1)
производственные запасы (ПЗ), включая основные средства (ОС); 2) незавершенное производство (НП), 3) готовая продукция (ГП); 4) деньги (Д); 5) дебиторская задолженность (ДЗ) - задолженность «остальной экономики» (ОЭ) данной хозяйственной единице; 6) кредиторская задолженность (КЗ) - задолженность хозяйственной единицы Оэ, включая задолженность хозяйства самому себе за используемые собственные факторы производства и полученные от них факторные услуги (получение факторных услуг есть операция, противоположная операции по начислению вознаграждения в пользу владельца фактора производства и равная ей по сумме). Первые пять видов объектов учета характеризуют хозяйственные средства, а шестой - наиболее общую форму источников средств хозяйства (источником увеличения величины средств, находящихся в распоряжении хозяйства, всегда является прирост КЗ, т.е. расход КЗ - расход средств, находящихся в распоряжении ОЭ). С этими сторонами экономического субъекта и должны быть отнесены счета, используемые в НС.
Каким из этих объектов соответствует, к примеру, главный счет системы национальных счетов - счет производства? Как выясняется, этот счет возникает в результате обобщения таких объектов учета, как ОС, ПЗ (без ОС), НП и ГП. Отметим, что главной и специфической задачей НС является расчет показателей дохода экономического субъекта (экономики страны, сектора экономики и др.) на всех этапах его существования: образования,
распределения, перераспределения и использования, в основе которого лежит расчет дохода, созданного в процессе производственной деятельности (равного по величине ЧВП -чистому внутреннему продукту). Для расчета ЧВП нет
необходимости вести учет операций по движению средств между различными стадиями производства (стадиями образования ПЗ, НП и выпуска ГП), для чего и выделяются перечисленные выше объекты учета, а необходимы лишь сведения об операциях по обмену материальными ценностями между производственной сферой экономического субъекта и ОЭ, а также об операциях по непроизводственному (конечному) потреблению экономического субъекта. Поэтому такие объекты учета, как ОС, ПЗ (без ОС), НП и ГП и обобщаются в НС в один объект - основные и материальные оборотные средства (МЗ), для учета которого используется единый счет производства.
Спецификой операций, отражаемых в НС, которая не раскрывается в учебных курсах по НС и экономической статистике, является отражение операций по начислению налогов (минус субсидии) на производство и импорт (налогов, включаемых в цену продукции), а также по начислению прибыли экономического субъекта от производственной деятельности, как операций по получению факторных услуг, то есть как получения материальных ценностей (МЗ) от ОЭ (подобно получению от ОЭ услуг производственного характера). Эти операции отражаются по приходу счета производства (МЗ) и по расходу счетов образования доходов соответствующих секторов. В бухгалтерском учете подобные операции относятся в приход счета реализации. Вместе с тем, как и в бухучете, в НС в приход счета (счетов) по учету МЗ с расхода счета образования доходов списывается объем полученных ресурсов труда (начисленной оплаты труда наемных работников). В связи с подобным порядком отражения стоимость МЗ, приходящаяся на объем реализованной продукции (включая другие виды передачи продукции остальной экономике и непроизводственное потребление внутри рассматриваемого хозяйства), с расхода счета производства списывается в ценах реализации, то есть попросту равна объему реализации.
Следует сказать, что принцип двойной записи при отражении указанных выше трех видов операций по получению факторных услуг в НС используется для проверки результатов расчета показателя ЧВП двумя способами: производственным методом и распределительным методом. Если из объема реализованной продукции, который отражается в расходе счета производства, вычесть объем продуктов и услуг, полученных хозяйством от ОЭ (кроме факторных услуг), а также вычесть прирост МЗ, то полученная сумма (ЧВП) должна быть равна по величине объемам первичных доходов, начисленных данным субъектом в пользу всех их получателей. Суммы этих доходов определяются по данным о
начисленных доходах и отражаются по расходу счета образования доходов каждого из получателей. Так, например, ЧВП сектора фирм, определяемый по данным его счета производства, должен быть равен по величине сумме оплаты труда, начисленной в пользу сектора домохозяйств, сумме налогов на производство и импорт, начисленной в пользу сектора госучреждений, а также прибыли самого сектора фирм от производственной деятельности, которая отражается по расходу счета образования доходов этого сектора. Отметим, что оборот по расходу счета образования доходов экономики страны превышает ее ЧВП на сумму оплаты труда, полученной от «остального мира» (ОМ). В целом же равенство ЧВП страны объемам соответствующих видов первичных доходов (оплаты труда, налогов на производство и импорт и прибыли от производственной деятельности) вытекает из равенства объемов получения факторных услуг и начисленных факторных доходов как двух сторон одной и той же хозяйственной операции.
Учет операций по образованию доходов, их распределению, перераспределению и использованию мог бы вестись на одном счете КЗ по учету доходов - аналогу счета «Прибыли и убытки» в бухгалтерском учете, сальдо которого дает нераспределенную прибыль хозяйства. Показатели дохода на разных стадиях его существования могли бы определяться из данных этого счета расчетным путем. Однако НС, учитывая его специфику, идет по другому пути. Для расчета показателей дохода на разных этапах его формирования и использования в НС применяется целый ряд соответствующих счетов доходов, между которыми распределяются все операции по образованию, распределению, перераспределению и использованию доходов. Показатель дохода, рассчитанный в предыдущем счете, переносится в последующий счет доходов и служит базой для расчета формируемого в нем показателя дохода. Исходный показатель дохода образуется в счете образования доходов. Такая схема, с одной стороны, обусловливает наличие в НС специфических операций по переносу сальдо в последующие счета доходов, а с другой - приводит к существованию счетов источников средств, не имеющих остатка на конец периода (кроме последнего счета из рассматриваемого ряда - счета операций с капиталом).
Ниже приводится последовательность счетов доходов с указанием названий рассчитываемых в них показателей дохода и порядка их расчета: 1) счет распределения первичных доходов (чистый национальный доход (ЧНД) = первичный доход хозяйства, переносимый из счета образования доходов +/- операции по получению/уплате доходов от собственности); 2) счет вторичного
распределения доходов (чистый располагаемый доход (ЧРД) = ЧНД+/- операции по получению/передаче текущих трансфертов в денежной форме); 3) счет перераспределения доходов в
натуральной форме (чистый скорректированный располагаемый доход (ЧСРД) = ЧРД +/- операции по получению/передаче текущих трансфертов в натуральной форме); 4) счет использования доходов (чистое сбережение (ЧС) = ЧСРД - расходы на конечное потребление); 5) счет операций с капиталом (чистое
кредитование/чистое заимствование = ЧС - чистые инвестиционные расходы +/- операции по получению/передаче капитальных трансфертов, уплачиваемых в любой форме). Из двух последних счетов доходов, в частности, видно, что совершенно неверным является утверждение о том, что «в счетах отражаются не сами процессы потребления и накопления, а приобретение (доходы) с целью потребления или накопления» [см. 1, с.126].
Отметим, что необходимость расчета остатка дохода (чистого кредитования / чистого заимствования) после его сопоставления с объемом операций с капиталом требует отражения как хозяйственной операции чистых инвестиционных расходов, под которыми в общем случае понимается прирост МЗ в соответствующих счетах. Поэтому в НС прирост МЗ, формирующийся в счете производства, списывается в приход счета операций с капиталом, то есть в приход источников финансирования капиталовложений, с расхода счета производства. В связи с этим счет производства также закрывается и не имеет остатка. (Лицам, знающим бухучет, без соответствующих
разъяснений может показаться странным, что счет по учету состояния хозяйственных средств не имеет остатка.)
Далее отметим, что такие объекты учета, как Д, текущая ДЗ и КЗ (кроме доходов), а также ДЗ и КЗ капитального характера (по полученным / переданным факторам производства), учитываются в одном национальном счете - в финансовом счете, что связано с незначительной ролью соответствующих показателей.
При изложении НС необходимо отметить такую особенность использования счетов (для учета хозяйственных средств и их источников) в макроэкономическом учете, как отсутствие в них информации о накопленных активах и пассивах, что не удивительно в условиях, когда тот же счет производства (по учету МЗ) не имеет сальдо. В национальных счетах определяется лишь изменение запасов и их источников за период, тогда как абсолютная величина активов и пассивов на конец отчетного периода рассчитывается в таблицах национального богатства (аналог бухгалтерского баланса
в бухучете). В отличие от НС в бухучете данные об остатках средств и их источников формируются в самих счетах и только переносятся в баланс. Отметим, что существование таблиц национального богатства как самостоятельных учетных регистров приводит к тому, что в разделах учебников, посвященных отражению национального богатства, вновь приходится перечислять объекты учета, ранее уже описанные применительно к счетам производства, финансовому счету и счетам доходов. Это приводит к повторению уже изложенного материала.
В НС при описании счетов не в полной мере соблюдается принцип указания корреспондирующих счетов. Собственно говоря, этот принцип со всей строгостью соблюдается только при описании операций, соответствующих балансирующим статьям в счетах доходов. Он не соблюдается при описании операций, составляющих содержание показателей «валовой выпуск» (ВВ), «промежуточное потребление» (ПП) и «потребление основного капитала» (ПОК), на основе которых в счете производства рассчитывается ЧВП.
Операции, расход которых в счете производства учитывается в составе ВВ, корреспондируют по приходу в части: 1) передачи продуктов ОЭ - с финансовым счетом; 2) непроизводственного потребления самого хозяйства - со счетом использования доходов; 3) прироста таких элементов МЗ, как НП и ГП, - со счетом операций с капиталом; 4) продукции, изготовленной для собственного производственного потребления (хозяйство может производить используемые им ПЗ и ОС хозяйственным способом), - с самим счетом производства в составе операций ПП и ПОК. В свою очередь, операции по приходу счета производства, включаемые в состав ПП, корреспондируют по расходу в части: 1) получения продуктов от ОЭ (кроме объектов ОС) - с финансовым счетом; 2) получения ПЗ от собственного хозяйства - с самим счетом производства в составе операций ВВ, а в части увеличения ПЗ (элемента чистых инвестиций) - по расходу счета производства и приходу счета операций с капиталом. Далее операции по приходу счета производства, включаемые в состав ПОК, корреспондируют по расходу в части: 1) получения объектов ОС от ОЭ - с финансовым счетом; 2) получения ОС от собственного хозяйства - с самим счетом производства в составе операций ВВ, а в части увеличения остатков ОС (элемента чистых инвестиций) - по расходу счета производства и по приходу счета операций с капиталом.
Ничего не говорится о том, что операции, учитываемые в счетах распределения, перераспределения и использования
доходов (кроме операций по переносу сальдо), корреспондируют по приходу или расходу с финансовым счетом. Нарушение принципа указания корреспондирующих счетов при описании операций, учитываемых в национальных счетах, приводит к тому, что одни и те же операции описываются дважды - при изучении каждого из корреспондирующих счетов. При этом одни и те же операции, описываемые применительно к разным счетам, зачастую не идентифицируются обучающимися из-за того, что они описываются авторами с разной степенью полноты из-за стремления сократить излагаемый материал.
В НС не раскрываются условности учета и по отношению к положениям экономической теории, из которой эта наука официально черпает свои теоретические истоки. Так, отнесение к первичным доходам (наряду с оплатой труда и прибылью от производственной деятельности) налогов на производство и импорт говорит о существовании такого фактора производства, как государство, в пользу которого и начисляется соответствующий доход. Совершенно ясно, что цена товара разлагается не на четыре вида факторных доходов (оплату труда, процент на капитал, предпринимательский доход и земельную ренту), как считается в экономической теории, а на пять видов.
Далее, оставление за каждым сектором или подсектором экономики «своего» первичного дохода, распределяемого, перераспределяемого и используемого на его балансе, со всей очевидностью нарушает принцип, в соответствии с которым все факторы производства считаются принадлежащими домашним хозяйствам. Так, чистая прибыль (прибыль от производственной деятельности) «закрепляется» для последующего распределения, перераспределения и использования за сектором фирм (в его счете образования доходов), налоги на производство и импорт - за сектором госучреждений. Доход сектора после его распределения (ЧНД) и представляет собой доход, полученный от использования собственных факторов производства. По этой же причине ЧНД, ЧРД, ЧСРД, ЧС и чистое кредитование/чистое заимствование экономики страны складываются не только из соответствующих показателей, характеризующих сектор домашних хозяйств, но и из аналогичных показателей других секторов, о чем, кстати, экономисты-теоретики имеют мало представления.
Далее, в НС не отмечают, что операции по сдаче в аренду объектов основных средств (капитала) исключены из состава операций по передаче факторных услуг и включаются в состав производственных услуг. Соответственно, арендная плата, кроме
платы за аренду природных объектов, в НС исключена из состава факторных доходов (учитывается как смешанный доход сектора домохозяйств). Можно было бы отметить и тот факт, что НС «рвет» со старой политико-экономической традицией, согласно которой «валовым доходом» называется весь объем произведенной за период продукции, а «чистым доходом» - валовой доход, уменьшенный на сумму потребленных средств производства. В современном НС валовой доход отличается от чистого дохода на величину ПОК (амортизации). Валовой же доход в прежнем понимании соответствует показателю ВВ.
В НС не уделяется должное внимание обоснованию порядка расчета ЧВП различными способами. Почему, например, ЧВП рассчитывается как разница между показателем вВ и суммой показателей ПП и ПОК? Действительное обоснование порядка расчета ЧВП производственным методом состоит в установлении соотношения между этими показателями и теми хозяйственными операциями, которые учитываются на счете производства. Как мы показали выше, между ними распределяются все операции, учитываемые на этом счете, кроме операций по получению трех видов первичных доходов, что и позволяет определить ЧВП балансовым методом. И на самом деле, ВВ включает все передачи произведенных экономическим субъектом продуктов: остальной экономике, для собственного производственного и конечного потребления, а также прирост таких элементов МЗ, как ГП и НП. ПП включает все получения произведенных продуктов (кроме ОС): от ОЭ, от собственного хозяйства, а также прирост такого элемента МЗ, как ПЗ. ПОК включает все получения произведенных ОС: от ОЭ, от собственного хозяйства и прирост такого элемента МЗ, как ОС. Как видим, разница между показателем ВВ и суммой показателей ПП и ПОК равна разнице между суммой объемов передачи произведенной продукции ОЭ и конечного потребления хозяйства и суммой объемов получения продуктов от ОЭ и прироста МЗ, которая ранее была определена нами как величина, равная ЧВП.
Далее, почему при расчете ЧВП распределительным методом учитываются только отмеченные выше три вида первичных доходов, а не доходы, к примеру, от собственности (проценты, дивиденды, изъятия прибыли и др.)? «Секрет» этого расчета состоит в том, что при определении подлежащих уплате доходов от собственности к принимаемым в расчет первичным доходам прибавляются такие же доходы от собственности, но полученные хозяйством от других хозяйств (суммы переданных ОЭ факторных услуг). Поэтому суммирование факторных доходов, полученных в порядке распределения первичных доходов, уже не даст величину
доходов, полученную только от производственной деятельности (ЧВП). В свою очередь, оплата труда, налоги на производство и импорт и чистая прибыль хозяйства (прибыль от производственной деятельности) могут относиться только на стоимость произведенной хозяйством продукции.
Порядок расчета ЧВП по методу конечного использования ясен из состава показателей счета производства, участвующих в расчете. Разъясним его применительно к порядку расчета ЧВП такого экономического субъекта, как экономика страны. Вначале из ВВ, ПП и ПОК следует удалить операции «двойного счета» (результаты производственной деятельности хозяйства,
используемые для собственного производственного потребления). Затем необходимо выделить из ВВ, ПП и ПОК и просуммировать изменения остатков ОС, ПЗ, НП и ГП, в результате чего получается величина чистых инвестиционных расходов (I). Оставшееся в составе ВВ непроизводственное потребление представляет собой личное потребление домохозяйств (С) и потребление сектора госучреждений (О), а передача продуктов ОЭ (Оэ для экономики страны превращается в «остальной мир») - экспорт (X). Оставшееся в составе ПП и ПОК получение продуктов от ОЭ соответствует импорту (М). Чтобы получить ЧВП экономики в целом, то есть определить стоимость услуг собственных и иностранных факторов производства, использованных в производственной деятельности страны, необходимо сложить чистые инвестиции, личное и государственное потребление, а также экспорт и вычесть из этой суммы импорт. Мы получили известную из макроанализа формулу для расчета ЧВП У=С+О+1+Х-М.
Такая тенденция любого вида управленческой деятельности, как стремление работать прежде всего на себя, а только затем на конечный результат, наглядно проявляется при изложении в НС метода обобщенного отражения в части изображения совершенных за период операций. Если в бухгалтерском учете отчетность и баланс ориентируются на запросы внешних пользователей информации, оставляя без обобщенного видения совершающихся в хозяйстве процессов самого его руководителя, то в НС форма обобщенного отражения (в части отражения операций) представляет собой форму, ориентированную на решение частных задач балансировки показателей и расчета многочисленных показателей дохода.
Вместе с тем адекватной формой обобщенного отражения хозяйственных операций является оборотный баланс, представляющий собой перечень совершенных за период
обобщенных хозяйственных операций, расположенных в последовательности стадий кругооборота и сгруппированных по хозяйственным процессам, которые изображены методом двойной записи. Его дополняет сальдовый баланс изменений активов и пассивов за период. Объем показателей оборотного баланса (равно как и сальдового) определяется как потребностями контроля и спецификой совершаемых операций, так и физическими возможностями наблюдателя. Излишне громоздкий оборотный баланс является неэффективным. В НС форма обобщенного отражения хозяйственных операций представлена таблицей (или последовательностью) национальных счетов, что уже увеличивает число строк формы в два раза. И кроме того, в этой таблице не отмечены корреспондирующие записи (кроме показателей, переносимых из предыдущего счета в последующий). Понятно, что такое изображение является не только громоздким, но и не позволяет увидеть все взаимосвязи между сторонами отражаемого объекта, выражаемые двойными записями операций в оборотном балансе.
Какразъяснить Если ставить в качестве главной задачи для
содержание формы обобщенного отражения экономических
макроэкономических субъектов в НС разъяснение содержания
основных макроэкономических показателей, то может быть использована форма обобщенного отражения, полученная в результате объединения ряда национальных счетов (и выделения счета денежных средств из финансового счета). Счет производства объединяется со счетами доходов по счет перераспределения доходов в натуральной форме включительно, в связи с чем его сальдо (с учетом прироста МЗ) представляет собой показатель ЧСРД. На объединенном счете, таким образом, учитываются операции материального характера, состоящие, в частности, из операций по обмену с ОЭ продуктами, факторными услугами и трансфертами (трансферты полученные могут рассматриваться как факторные доходы, начисленные в пользу данного экономического субъекта, т.е. как оказание факторных услуг). При этом в объединенном счете, который может быть назван материальным счетом или попросту материальным балансом, учитываются операции по начислению факторных доходов после их распределения, то есть выделения в составе первичных доходов от собственности.
Итоговые показатели объединенных счетов рассчитываются справочно по данным показателей материального баланса. Счета использования доходов и операций с капиталом не показываются, так как их показатели рассчитываются справочно по данным
материального баланса. Денежный счет, который также представляет собой денежный баланс, выделяется из финансового счета, хотя его сальдо учитывается при расчете показателя «чистое изменение финансовых активов и пассивов», определяемого в финансовом счете. Финансовый счет не показывается, а его обороты и прирост сальдо рассчитываются справочно в связи с тем, что в детализации его отдельных операций при расчете рассматриваемых макроэкономических показателей нет необходимости. Подразумевается, что все операции по обмену данного субъекта с ОЭ материальными ценностями и деньгами отражаются на противоположной стороне финансового счета (без счета Д), который представляет собой теперь счет расчетов.
МАТЕРИАЛЬНЫЙ И ДЕНЕЖНЫЙ БАЛАНСЫ ХОЗЯЙСТВА И СХЕМА РАСЧЕТА ОСНОВНЫХ МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
(на условном примере)
1. Материальный баланс
Приход Расход
Получено товаров и услуг от ОЭ 90 Передано товаров и услуг ОЭ 100
Получено факторных услуг от ОЭ 40 Потребление 28
Передано трансфертов ОЭ 3 Изменение МЗ 12
Чистый скорректированный Передано факторных услуг ОЭ 20
располагаемый доход 32 Получено трансфертов от ОЭ 5
2. Денежный баланс
Приход Расход
Получено денег от ОЭ 125 Передано денег ОЭ 110
Изменение запаса Д 15
3. Схема расчета основных макроэкономических показателей
(на чистой основе)
ЧВП = (100+28+12) - 90 = 50 ЧНД = 50 + (20-40) = 30 ЧСРД = 30 + (5 - 3) = 32 ЧС = 32 - 28 = 4
Чистое кредитование/чистое заимствование = 4-12= (100+20+5)-(90+40+3)=32 - (28+12)= -8 Чистое изменение финансовых активов и пассивов = 5+(100+20+5+110) - (90+40+3+125)= -8
Путем детализации операций, отраженных в материальном балансе по уже рассмотренной нами схеме, может быть разъяснено содержание показателей ВВ, ПП и ПОК. Примечательно, что формы материального и денежного балансов имеют самостоятельное экономическое содержание, для постижения которого достаточно житейской логики. Напомним, что ЧСРД есть не что иное, как объем факторных услуг, полученных хозяйством от использования собственных факторов производства (за вычетом сальдо трансфертов), т.е. тот же материальный поток. Идея материального баланса, таким образом, выражает соотношение между объемом полученных от ОЭ за период материальных ценностей и объемом переданных ОЭ материальных ценностей, разница между которыми может относиться только на непроизводственное потребление ценностей внутри хозяйства и прирост МЗ. Еще проще принцип денежного баланса: разница между полученным за период
количеством денег и их количеством, переданным ОЭ, всегда относится на изменение денежного запаса. Идея материального баланса (обмена) чрезвычайно важна для установления самих принципов расчета показателей ВВ, ПП и ПОК. Из нее, в частности, следует, что при расчете этих показателей должны учитываться все виды передач/получений продуктов и услуг: не только в порядке реализации, но и в порядке их безвозмездной передачи, взносов в уставный капитал, выдачи материальных ссуд, оплаты задолженности за товары и факторные услуги и др.
Отметим, что в представленном выше материальном балансе мы сознательно объединили потоки текущих и капитальных трансфертов, стремясь получить в показателе ЧС всю сумму средств, предназначенных для финансирования капитальных вложений. Вместе с тем показатель ЧС, рассчитываемый в НС, меньше этой величины на сумму сальдо капитальных трансфертов, которые отражаются в счете операций с капиталом. Таким образом, показатель ЧС в НС не отражает всей суммы средств, которые могут быть использованы экономическим субъектом для
финансирования капиталовложений, на что большинство экономистов-теоретиков также не обращает внимания.
Материальный баланс позволяет продемонстрировать смысл расчета показателя «чистое кредитование/чистое заимствование». Он состоит в сопоставлении объема права хозяйства на потребление (ЧСРД хозяйства) с фактическими объемами инвестиционного и конечного потребления. Перерасход сверх этого права означает кредитование хозяйства материальными ценностями «остальной экономикой». Представленная выше форма обобщенного отражения наглядно демонстрирует тот факт, что кредитование экономического субъекта «остальной экономикой» означает принятие этим субъектом на ту же сумму дополнительных финансовых обязательств, которое отражается как прирост пассивов.
Представляется, что назначение экономической теории как базовой экономической дисциплины - служить средством, облегчающим постижение конкретных экономических дисциплин, а также служить методологической основой для их развития - в отношении бухучета и национального счетоводства могло бы быть исполнено путем преподавания в составе экономической теории общей теории экономического учета. На наш взгляд, это не только позволит повысить эффективность преподавания учетных дисциплин и качество учетного образования, но и благотворно скажется на развитии самой практики учета.
ЛИТЕРАТУРА
1. Национальное счетоводство: Учебник / Под ред. Г.Д. Кулагиной.
М.: Финансы и статистика, 1997. С. 126.
2. Национальное счетоводство: Учебник / Под ред. Б.И. Башкатова.
М.: Финансы и статистика, 2002. С. 102.
