Единство бухгалтерского учета и национального счетоводства и методы измерения ВВП Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ТЕМА НОМЕРА:

ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ТЕОРИЯ

Ю.И. Будович

УДК 657:330.5(045)

Единство бухгалтерского учета и национального счетоводства и методы измерения ВВП

Автор настоящей статьи на примере бухгалтерского учета деятельности фирмы разъясняет взаимосвязь основных макроэкономических показателей, рассчитываемых в национальном счетоводстве, дает ответ на вопрос, почему подсчеты ВВП разными методами приводят к одним и тем же результатам, демонстрирует типичные ошибки экономистов-теоретиков в трактовке макроэкономических показателей.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, национальное счетоводство, взаимосвязь между макроэкономическими показателями, методы измерения ВВП.

В общепринятой теории национального счетоводства единство отражения деятельности предприятий в бухгалтерском учете и экономике страны в национальном счетоводстве только констатируется, что затрудняет понимание содержания макроэкономических показателей и не позволяет адекватно ответить на вопрос, почему подсчеты ВВП разными методами (производственным, распределительным, конечного использования) дают одни и те же результаты. При этом в науке «бухгалтерский учет» отсутствует наиболее общая теория бухгалтерского отражения, необходимая для демонстрации данного единства, или, по-другому, пример бухгалтерского учета деятельности предприятия, позволяющий легко разъяснить суть деятельности по бухгалтерскому учету. В свою очередь, на пути формирования такой теории в науке «бухгалтерский учет» стоит господствующая в ней «балансовая» теория двойной записи, благодаря которой раскрытие содержания деятельности по бухучету начинается с разъяснения содержания самой сложной учётной категории — бухгалтерского баланса, выступающего и логически и исторически заключительным приемом бухгалтерской работы [1, с. 50—51].

Ниже приводится пример бухгалтерского отражения деятельности фирмы за год, позволяющий легко составить общее представление о соответству-

© Будович Ю.И., 2012

ющем виде деятельности по управлению. В нем приняты следующие упрощения: в экономике отсутствует государство и централизованные фонды социальной поддержки (пенсионный, социального страхования и др.), в связи с чем отсутствуют операции по начислению и уплате налогов и взносов; деятельность фирмы начинается в текущем году, в связи с чем расчет исходящих сальдо в счетах осуществляется без учета входящих остатков; отражению в счетах подлежат не отдельные операции, а суммы однородных операций, совершенных за год. Все счета сведены в общие счета Д (деньги), ОС (основные средства), ПТ (предметы труда), П (производство), ГП (готовая продукция), РПОК (расчеты с покупателями), РПОС (расчеты с поставщиками), РРАБ (расчеты с работниками по заработной плате), К (капитал), ПР (прибыль). Объем реализации составил 138 млн. рублей. В таблице 1 обобщенные операции, сгруппированные по основным сферам деятельности фирмы, отражены методом двойной записи (то есть в одинаковых суммах по дебету одного и кредиту другого счета).

Таблица 1

Отражение обобщенных операций, сгруппированных по основным сферам деятельности фирмы, методом двойной записи (млн. рублей)

Название операции Дебет Кредит Сумма

Снабжение

1. Внесено в капитал фирмы Д К 30

2. Приобретено основных средств ОС РПОСос 25

3. Оплачено поставщикам основных средств РПОСос Д 21

4. Приобретено предметов труда ПТ РПОСпт 19

5. Оплачено поставщикам предметов труда РПОСпт Д 16

Производство

6. Отпущено предметов труда в производство П ПТ 14

7. Амортизация основных средств (см. коммент. 1) П ОС 3

8. Начислено заработной платы работникам П РРАБ 116

9. Выплачено заработной платы работникам РРАБ Д 110

10. Выпущено готовой продукции ГП П 112

Реализация

11. Реализовано покупателям по себестоимости РПОК ГП 95

12. Определена прибыль от реализации (см. коммент. 2) РПОК ПР 43

13. Поступило выручки от покупателей Д РПОК 136

14. Выплачено прибыли ПР Д 15

В качестве примера отражения приведенных выше операций (их сумм) по счетам бухгалтерского учета приведем отражение хозяйственных операций по счету Д (деньги) (таблица 2).

Таблица 2

Отражение операций по счету «Деньги» (млн. рублей)

Дебет Кредит

Вход. сальдо 0

1. Внесено в капитал фирмы 30 3. Оплачено поставщикам ОС 21

13. Поступило выручки 136 5. Оплачено поставщикам ПТ 16

9. Выплачено заработной платы 110

14. Выплачено прибыли 15

Всего по приходу 166 Всего по расходу 162

Исх. сальдо 4

Данные, полученные в счетах, используются для составления отчетности. Так, данные из счета РПОК могут быть использованы для составления отчета о реализации, в котором отражаются объем реализованных товаров, их себестоимость и прибыль от реализации. Объем реализации равен сумме операций 11 и 12 (138 млн. рублей).

Сальдо, рассчитанные в счетах, используются для составления бухгалтерского баланса (таблица 3).

Таблица 3

Бухгалтерский баланс (млн. рублей)

Актив Пассив

Д 4 К 30

ОС 22 ПР 28

ПТ 5 РПОС 7

П 21 РРАБ 6

ГП 17

РПОК 2

Итого 71 Итого 71

Приведенный выше пример бухгалтерского отражения операций, совершенных фирмой, может быть использован для получения общего представления о национальном счетоводстве, разъяснения содержания макроэкономических показателей и взаимосвязи между ними (таблица 4). Пусть перед нами операции, совершенные не фирмой, а экономикой страны

(в которой отсутствуют сектора «государственные учреждения» и «некоммерческие организации, обслуживающие домохозяйства», финансируемые за счет налогов и взносов). В этом случае закупки основных средств и предметов труда (операции 2 и 4, таблица 1) выступают закупками, осуществленными за границей (то есть импортом). Предположим, что все выпущенные фирмой товары (на сумму 138 млн. рублей) были реализованы внутри страны. Это значит, что данные расходы на потребление в стране также составили 138 млн. рублей. Расчеты с остальным миром по оплате труда, доходам от собственности, текущим и капитальным трансфертам (пенсии, пособия, налоги, гуманитарная помощь, целевое финансирование и т.д.) отсутствуют. Это исключает необходимость составления счетов первичного и вторичного распределения доходов и позволяет обойтись счетами производства, использования доходов и операций с капиталом (см. ком-мент. 3). Показатели в счетах рассчитываются на чистой основе, то есть без учета амортизации основных средств (капитала) в стране. Сальдо каждого счета образует ресурсную (приходную) часть следующего счета.

Таблица 4

Таблица национальных счетов (млн. рублей)

Использование Ресурсы

Счет производства

Промежуточное потребление (1+2—3—4) 17 Выпуск (1+2+3) 176

1. Приобретено основных средств 25 1. Объем реализации 138

2. Приобретено предметов труда 19 2. П 21

3. ОС 22 3. ГП 17

4. ПТ 5

Чистый внутренний продукт (ЧВП) 159

Счет использования доходов

Расходы на потребление 138 Чистый внутренний продукт (ЧВП) 159

Чистое сбережение 21

Счет операций с капиталом

Чистые инвестиции (1+2+3+4) 65 Чистое сбережение 21

1. ОС 22

2. ПТ 5

3. П 21

4. ГП 17

Чистое кредитование —44

В таблице 4 отражена суть национального счетоводства. Дадим некоторые пояснения. В счете производства рассчитывается годовой результат (только) производственной деятельности в стране. Исходным для его расчета является показатель реализации. Он подлежит увеличению на величину прироста незавершенного производства (П) и готовой продукции (ГП) за период в связи с тем, что данные показатели также характеризуют объем производственной деятельности (относящейся к товарам, которые не выпущены, и к товарам, которые выпущены, но не реализованы, соответственно). В связи с тем, что данные показатели включают стоимость потребленных средств производства (основных средств и предметов труда), приобретенных на стороне (в данном примере — за рубежом), для расчета объема производственной деятельности страны их сумму (то есть выпуск) следует уменьшить на величину стоимости потребленных средств производства. Объем потребления средств производства рассчитывается как объем их приобретения минус прирост соответствующих запасов (ОС и ПТ).

Так как расчеты с остальным миром по оплате труда, доходам от собственности и трансфертам отсутствуют, ЧВП, чистый национальный доход и чистый располагаемый доход страны равны. Путем вычитания из чистого располагаемого дохода страны (в данном случае — из ЧВП) расходов на потребление и чистых инвестиций (расходов на накопление) определяется величина чистого кредитования остального мира (+) или чистого заимствования у него (—), которая должна быть равна разнице между экспортом и импортом товаров (чистому экспорту). Не сложно убедиться в том, что чистое заимствование (—44) действительно равно чистому экспорту (экс-порт=0, импорт=25+19=44, чистый экспорт=0—44= —44).

Прибавление к «чистым» показателям амортизации, равной 10 млн. рублей (операция 7, таблица 1), даст валовые показатели. Так, валовый внутренний продукт (ВВП) будет равен 162 млн. рублей (159+3). Смысл прибавления амортизации состоит в том, что амортизация рассматривается в качестве источника финансирования инвестиций.

Из таблиц 1 и 4 видно, что ЧВП, подсчитанный в счете производства (то есть производственным методом), равен ЧВП, подсчитанному распределительным методом (или по доходам). И на самом деле, сумма оплаты труда (операция 8, таблица 1) и начисленной прибыли (операция 12, таблица 1) также равна 159 млн. рублей (116+43). Тот же результат даст расчет ЧВП методом конечного использования — сумма расходов на потребление, то есть объем реализации (таблица 4), чистых инвестиций (таблица 4) и чистого экспорта (см. выше) равна 159 млн. рублей (138+65—44).

Далее, осуществим расчет макроэкономических показателей на валовой основе, то есть так, как их принято рассчитывать в национальных счетах. Расчет показателей на валовой основе затрудняет понимание сути национального счетоводства. Отталкиваясь от расчета показателей, представленного в таблице 4, легко понять суть изменений в порядке расчета.

Как уже отмечалось выше, «валовые» показатели отличаются от «чистых» тем, что они больше «чистых» на величину потребления основного капитала (амортизацию). Потребление основного капитала (3 млн. рублей) равно приобретению основных средств (25 млн. рублей) минус прирост запасов основных средств (22 млн. рублей). Эти показатели входят в формулу расчета промежуточного потребления в счете производства (таблица 4). Для того чтобы получить в счете производства внутренний продукт на валовой основе, нужно исключить из расчета промежуточного потребления элементы 1 и 3. Соответственно, на валовой основе будет определено и сбережение, рассчитываемое в счете использования доходов. При этом в счете операций с капиталом (чтобы выйти на «чистые» показатели кредитования или заимствования) инвестиции (в левой части) также рассчитываются на валовой основе (с добавлением амортизации, то есть потребления основного капитала). Чтобы получить инвестиции на валовой основе, нужно в формуле их расчета (таблица 4) вместо показателя ОС «изменение запасов основных средств» (равен 22 млн. рублей) использовать показатель РПОСос «приобретение основных средств» или, как он называется в национальных счетах, «валовое накопление основного капитала» (равен 25 млн. рублей), так как второй показатель больше первого как раз на величину потребления основных средств, равную в нашем примере 3 млн. рублей (25—22).

При этом в национальных счетах в дополнительных строках также рассчитываются и «чистые» показатели.

Соответствующий расчет макроэкономических показателей представлен в таблице 5.

Таблица 5

Таблица национальных счетов (млн. рублей)

Использование Ресурсы

Счет производства

Промежуточное потребление (1—2) 14 Выпуск (1+2+3) 176

1. Приобретено предметов труда 19 1. Объем реализации 138

2. ПТ 5 2. П 21

3. ГП 17

Валовой внутренний продукт (ВВП) 162

Потребление основного капитала 3

Чистый внутренний продукт (ЧВП) 159

Счет использования доходов

Расходы на потребление 138 Валовой внутренний продукт (ВВП) 162

Окончание табл.

Использование Ресурсы

Валовое сбережение 24

Потребление основного капитала 3

Чистое сбережение 21

Счет операций с капиталом

Валовые инвестиции (1+2+3+4) 68 Валовое сбережение 24

1. Валовое накопление основного капитала 25

2. ПТ 5

3. П 21

4. ГП 17

Чистое кредитование —44

Теперь становится понятно, почему промежуточное потребление определяется только как потребление предметов труда (и услуг производственного характера).

Далее, откажемся от упрощений, состоящих в отсутствии расчетов с остальным миром по доходам и трансфертам, что потребует введения дополнительных счетов. Также ведем опущенный ранее счет образования доходов, служащий для расчета такого макроэкономического показателя, как валовая (чистая) прибыль (в нашем примере ее величина известна). В таблице 6 отражены объемы операций по передаче остальному миру/получению от остального мира оплаты труда, доходов от собственности, текущих и капитальных трансфертов.

Таблица 6

Оплата труда, доходы от собственности, текущие и капитальные трансферты, подлежащие передаче/получению во взаимоотношениях с остальными миром (млн. рублей)

Передано Получено

1. Оплата труда 6 1. Оплата труда 1

2. Доходы от собственности 4 2. Доходы от собственности 2

3. Текущие трансферты 2 3. Текущие трансферты 5

4. Капитальные трансферты 1 4. Капитальные трансферты 4

Итого: 13 Итого: 12

Ряд национальных счетов с учетом приведенных в таблице 6 операций и необходимости расчета валовой прибыли представлен в таблице 7 (строки «Потребление основного капитала» во всех счетах, кроме счета производства, опускаются).

Таблица 7

Таблица национальных счетов (млн. рублей)

Использование Ресурсы

Счет производства

1. Промежуточное потребление 14 1. Выпуск 176

Валовой внутренний продукт (ВВП) 162

Потребление основного капитала 3

Чистый внутренний продукт (ЧВП) 159

Счет образования доходов

1. Оплата труда 116 1.Валовой внутренний продукт (ВВП) 162

Валовая прибыль 46

Чистая прибыль 43

Счет распределения первичных доходов

1. Оплата труда 6 1. Валовая прибыль 46

2. Доходы от собственности 4 2. Оплата труда (внутренняя) 116

3. Оплата труда 1

4. Доходы от собственности 2

Валовой национальный доход (ВНД) 155

Чистый национальный доход 152

Счет вторичного распределения доходов

1. Текущие трансферты 2 1. Валовой национальный доход (ВНД) 155

2. Текущие трансферты 5

Валовой располагаемый доход 158

Чистый располагаемый доход 155

Счет использования доходов

Расходы на потребление 138 Валовой располагаемый доход 158

Валовое сбережение 20

Чистое сбережение 17

Счет операций с капиталом

1. Валовое накопление основного капитала 25 1. Валовое сбережение 20

2. ПТ 5 2. Капитальные трансферты 4

3. П 21

4. ГП 17

5. Текущие трансферты 1

Чистое кредитование —45

Приведенная выше таблица не только характеризует полный ряд макроэкономических показателей, рассчитываемых до чистого кредитования/ заимствования, но и показывает, что последний показатель складывается не только из чистого экспорта (экспорт минус импорт), но и из сальдо полученных/переданных доходов и трансфертов (получено доходов и трансфертов минус передано доходов и трансфертов). И на самом деле, —45=(0—44)+(12—13).

Рассмотренные выше расчеты макроэкономических показателей позволяют указать на типичные ошибки, которые допускаются экономистами-теоретиками в трактовке основных макроэкономических показателей.

Из формулы расчета выпуска (в счете производства), представленной в таблицах 4 и 5, видно, что выпуск представляет собой стоимость произведенных продуктов, а не только реализованных или реализованных и выпущенных. Именно поэтому выпуск в определениях валового внутреннего продукта трактуется как стоимость произведенных или созданных продуктов. Как показывает анализ, трактовка выпуска вызывает сложности у авторов учебников и учебных пособий по экономической теории или макроэкономике. Если в общих определениях выпуска или внутреннего продукта они еще следуют за определениями, которые даются в национальном счетоводстве или экономической статистике («...выпуск представляет собой суммарную стоимость продуктов и услуг, произведенных в отчетном периоде.» [5, с. 70], «.внутренний продукт. — стоимость всех продуктов и услуг, созданных на экономической территории данной страны за тот или иной период. за вычетом стоимости их промежуточного потребления...» [5, с. 93]), то при наполнении соответствующих понятий практическим содержанием они допускают ошибки. Так, по мнению авторов «Курса экономической теории» под редакцией М.Н. Чепурина и Е.А. Киселевой (2007 год) добавленная стоимость (то же, что и внутренний продукт) «... представляет разницу между продажами фирмами их готовой продукции и покупкой материалов, инструментов, топлива, энергии и услуг у других фирм. Иными словами, добавленная стоимость — это рыночная цена продукции фирмы, за вычетом стоимости потребленного сырья и материалов, купленных у поставщиков» [2, с. 366—367]. Видно, что авторы учебника трактуют выпуск только как реализацию, не включая в него прирост запасов готовой продукции и незавершенного производства. В «Экономике» под редакцией А.С. Булатова (2006 год) отмечается, что «.добавленная стоимость — это валовая продукция фирмы (или рыночная цена выпущенной продукции) за минусом текущих материальных издержек.» [6, с. 415]. Видно, что авторы данного учебника трактуют выпуск только как выпущенные (в том числе реализованные) товары, исключая из него прирост незавершенного производства.

Из формулы расчета промежуточного потребления (таблицы 4 и 5) видно, что промежуточное потребление ни в коем случае не является эк-

вивалентом объема приобретения средств производства. Сведение промежуточного потребления к объему закупок является весьма распространенной ошибкой среди экономистов-теоретиков. Как видно из приведенной выше цитаты из «Курса экономической теории» под редакцией М.Н. Че-пурина и Е.А. Киселевой, в одном случае выпуск уменьшается на величину закупок предметов труда, а в другом — на объем их потребления. Видимо, авторы не замечают разницы между этими двумя экономическими категориями.

Из таблиц национальных счетов и сопоставления их показателей с показателями примера бухгалтерского отражения деятельности фирмы хорошо видно, что все основные макроэкономические показатели вплоть до чистого кредитования/заимствования являются показателями, отражающими движение благ (продуктов, ресурсов, трансфертов), а не обслуживающее движение благ движение денег. Трактовка макроэкономических показателей как показателей соответствующих потоков денег является весьма распространенной ошибкой среди экономистов-теоретиков, причем распространенной и среди западных специалистов. В представленных выше таблицах национальных счетов отражены показатели, которые используются для расчета ВВП (ЧВП) методом конечного использования, а именно расходы на потребление, инвестиции и чистый экспорт. Все эти показатели отражают движение материальных благ, причем часть показателей (их элементов) характеризует объемы получения/передачи благ, а другая часть — изменения их запасов. Так, расходы на потребление отражают объемы переданных (реализованных) производителями потребителям за год товаров (138 млн. рублей), а валовые инвестиции в части валового накопления основного капитала — объемы получения/передачи благ (средств труда), а в остальных частях — изменение запасов благ.

При этом величины показателей (их элементов), отражающих объемы получения/передачи благ, могут быть равны денежным потокам в оплату соответствующих благ лишь случайно. Из примера бухгалтерского учета (из таблицы 1), лежащего в основе примера национального счетоводства, хорошо видно, что показатель «реализация» не равен по величине объему платежей за реализованные товары (эти платежи составили 136 млн. рублей). Из этого же примера видно, что показатель «приобретение основных средств» или «валовое накопление основного капитала» (25 млн. рублей), выступающий элементом валовых инвестиций, не равен объему платежей экономики за основные средства (они составили 21 млн. рублей), что показатель «импорт» (44 млн. рублей), выступающий элементом чистого экспорта, не равен по величине объемам платежей за импортированные товары, составивших 37 млн. рублей (21+16).

Таким образом, сведение показателей формулы расчета ВВП по конечному использованию (в полном виде: расходы на потребление валовые инвестиции (I), государственные расходы и чистый экспорт

(X—М или Хп)) к денежным показателям неправомерно. Между тем именно денежная трактовка этих показателей и является наиболее распространенной среди экономистов-теоретиков, в том числе западных. Так, в учебнике «Принципы макроэкономики» западного экономиста-теоретика Н.Г. Мэнкью данные показатели трактуются следующим образом: «Потребление представляет собой расходы домохозяйств на товары и услуги, например оплата семейством Смитов завтрака в ресторане. Инвестиции — это расходы на приобретение оборудования, недвижимости... Государственные закупки включают расходы органов государственной власти всех уровней на приобретение необходимых им товаров и услуг. Чистый экспорт представляет собой разность между суммами выручки, полученной от продажи отечественной продукции на внешнем рынке (экспорт), и закупами иностранных товаров (импорт)» [4, с. 238].

Денежная трактовка показателей формулы расчета ВВП по конечно -му использованию характерна и для отечественных авторов. Именно такой трактовке соответствует их трактовка как расходов на приобретение. Так, в «Курсе экономической теории. » под редакцией А.В. Сидоровича (2007 год) отмечается, что валовые инвестиции включают в том числе «затраты фирм на приобретение новых производственных предприятий и оборудования. » [3, с. 323], что при расчете чистого экспорта «необходимо учесть все расходы, связанные с покупками конечных товаров и услуг.» [3, с. 324].

Одним из недостатков современной экономической теории является отсутствие адекватного объяснения того, почему подсчет ВВП разными методами (производственным, распределительным, конечного использования) дает одни и те же результаты. Равенство результатов подсчета ВВП разными методами выводится из макроэкономической модели кругооборота продуктов и доходов (рисунок 1), соответствующие потоки которой рассматриваются как равные по объему по определению. Подобный подход к объяснению равенства результатов подсчета ВВП разными методами представлен, в частности, в «Курсе экономической теории.» под редакцией А.В. Сидоровича.

Рисунок 1. Модель кругооборота продуктов и доходов

Как пишут авторы работы, «расходы фирм на ресурсы (или их издержки) одновременно представляют собой потоки заработной платы, ренты и других доходов для домашних хозяйств. С другой стороны, поток потребительских расходов образует выручку (или доход) фирм от реализации готовой продукции. Потоки «доходы-расходы» и «ресурсы-продукция» осуществляются одновременно и непрерывно в противоположных направлениях. Основным выводом из модели является равенство суммарной величины продаж фирм суммарной величине доходов домашних хозяйств. Это означает, что для закрытой экономики. без государственного вмешательства величина общего объема производства в денежном выражении равна суммарной величине денежных доходов домашних хозяйств» [3, с. 319].

Совершенно ясно, что равенство соответствующих потоков в экономике за период может быть лишь случайным. Платежи за продукты и ресурсы могут отличаться от контрпотоков продуктов и ресурсов по величине в связи с применением последующей и авансовой форм расчетов, оплатой благ натурой, передачей благ в кредит. Потоки продуктов, выпускаемых из сектора фирм, могут отличаться по объему от потоков ресурсов, поступающих в него, в связи с сокращением или увеличением материальных запасов сектора фирм за изучаемый период. Использование подобных моделей приводит к искажению свойств реальной экономики.

Подлинной причиной равенства результатов расчета ВВП производственным и распределительным методами является то, что формирование стоимости производимых товаров за счет ресурсов, поступающих от домохо-зяйств (в примере, изображенном в таблице 1, это ресурсы труда и права на использование производственного имущества, операции 8 и 12 соответственно), и начисление доходов домохозяйствам являются двумя сторонами одних и тех же хозяйственных операций, отражаемых в бухучете методом двойной записи (в одинаковых суммах по дебету одного и кредиту другого счета).

Равенство же результатов расчета ВВП методом конечного использования результату, полученному на основе производственного метода, объясняется тем, что элементы конечного потребления являются элементами валового выпуска и промежуточного потребления, на основе которых ВВП рассчитывается производственным методом. Это наглядно видно из таблицы 4, в которой основные макроэкономические показатели рассчитываются на чистой основе, что подтверждает обоснованность соответствующей логики раскрытия содержания деятельности по национальному счетоводству. Видно, что расходы на потребление равны 1-му элементу выпуска, инвестиции — сумме элементов 2 и 3 выпуска и 3 и 4 промежуточного потребления, а чистый экспорт — элементам 1 и 2 промежуточного потребления.

Комментарии

1. Амортизация — часть стоимости основных средств, списываемая на производство по мере их износа. Определяется разными методами, но

главным образом по нормам амортизации (например, 10% от стоимости в год), устанавливаемым законодательно.

2. В виде разницы между реализационной стоимостью товаров (138 млн. рублей) и их себестоимостью (95 млн. рублей).

3. Счет образования доходов также опускается, так как его назначением является расчет величины прибыли, которая в нашем примере уже определена.

Литература

1. Лебедев К.Н. Является ли системный подход методом бухгалтерского учёта? // Вестник Финансовой академии. — 2010. — № 6.

2. Курс экономической теории: Учебник / Под ред. М.Н. Чепурина, Е.А. Киселевой. — Киров: АСА, 2007.

3. Курс экономической теории: Общие основы экономической теории. Микроэкономика. Макроэкономика. Основы национальной экономики: Учеб. пособие / Под ред. А. В. Сидоровича. — М.: Дело и сервис, 2007.

4. Мэнкью Н.Г. Принципы макроэкономики: Пер. с англ. — СПб.: Питер, 2004.

5. Национальное счетоводство: Учебник / Под ред. Г. Д. Кулагиной. — М.: Финансы и статистика, 1997.

6. Экономика: Учебник / Под ред. А. С. Булатова. — М.: Экономистъ, 2006.