Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА

Подборка по материалам ИПК «Консультант Бухгалтер», И Б «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцыяСчетов» компании «Консультант Плюс»

Вопрос. Подлежит ли обложению ЕСНразница между фактически выплаченным пособием по временной нетрудоспособности и максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования РФ?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в их пользу по трудовым договорам.

При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое за счет средств Фонда социального страхования РФ, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.

При исчислении и выплате пособий по временной нетрудоспособности работодателям следует руководствоваться нормативными актами бывшего СССР, в частности постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 № 191 «О пособиях по государственному социальному страхованию», согласно п. 25 которого пособие по временной нетрудоспособности, кроме случаев трудового увечья или профессионального заболевания, определяется в про-

центном отношении от заработка в зависимости от непрерывного трудового стажа.

Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования РФ на текущий год устанавливается максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.

Так, Федеральным законом от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» установлено, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый из Фонда социального страхования РФ, не может превышать 12 480 руб.

Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного согласно законодательству РФ, может превышать сумму 12 480 руб.

В соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения прибыли, расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.

Сумма доплаты работнику разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности, исчисленной работодателем в соответствии с вышеназванным Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС, и максимальным размером пособия, выплачиваемого из Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Основание: письмо Минфина России от 27.04.2005 № 03-05-02-04/82.

Вопрос. Организация имеет в собственности часть нежилых помещений в административном здании, приобретенных ею в процессе приватизации здания в 1995 г. Помещениями в указанном здании владеет на праве собственности еще ряд юридических лиц. Земля под зданием находится в муниципальной собственности. Организация земельный участок в

собственность в установленном законом порядке не приобретала.

Согласно спи 1 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-/ «О плате за землю» собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, об-лагаются ежегодным земельным налогом. Понятия «собственники земельных участков», «землепользователи» и «землевладельцы» определены п. 3 ст. 5 Земельного кодекса:

— собственники земельных участков — лица, являющиеся собственниками земельных участков;

— землепользователи - лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования;

— землевладельцы — лица, владеющие и пользующиеся земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения.

В силу положений пп. 1, 4 ст. 20, пп. 1, 2 ст. 21 и п. 1 ст. 24 ЗК РФ организация в результате осуществления сделки по приватизации ни землепользователем, ни землевладельцем являться не может.

В соответствии с подп. 1 п. 4 ст. 35 ЗК РФ отчуждение здания, строения, сооружения, находящихся на земельном участке и принадлежащих одному лииу, проводится вместе с земельным участком, за исключением случая отчуждения части здания, строения, сооружения, которая не может быть выделена в натуре вместе с частью земельного участка.

Возникновение права собственности на земельный участок в обязательном порядке удостоверяется документами, предусмотренными Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок сним*(п. 1 ст. 26 ЗК РФ).

В связи с невозможностью выделения в натуре части здания вместе с частью земельного участка в указанной ситуации покупка части здания не повлекла за собой покупку части земельного участка под ним.

Обязана ли организация уплачивать земельный налог пропорционально своей доле собственности в приватизированном здании, учитывая, что ни собственником земельного участка, ни субъектом права постоянного (бессрочного) пользования она не является?

Ответ. Из представленного обращения следует, что организация наряду с другими организациями владеет частью помещений в приватизированном здании.

Согласно п. 1 ст. 244 Гражданского кодекса РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

На основании п. 1 ст. 35 Земельного кодекса РФ (далее - Кодекс) в случае перехода права собствен-

ности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком.

В соответствии со ст. 65 Кодекса использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством РФ о налогах и сборах.

Статьей 16 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», утрачивающего силу с I января 2006 г., установлено, что за земельные участки, предназначенные для обслуживания строения, находящегося в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог начисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения.

Учитывая изложенное, организация должна уплачивать земельный налог пропорционально своей доле в приватизированном здании.

Основание: письмо Минфина России от 28.04.2005 № 03-06-02-04/24.

Вопрос. Закрытое акционерное общество, переведенное с 01.01.2004 на уплату единого сельскохозяйственного налога, занимается выращиванием зерновых культур, которые на собственной мельнице перерабатывает в муку, впоследствии реализуемую. В дальнейшем ЗАО планирует из собственной муки осуществлять выпечку хлеба и продавать его.

Должны ли в целях применения спи 346.2 И К РФ учитываться доходы ЗАО от реализации хлеба и хлебобулочных изделий в составе доходов от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства? Если нет, то каков порядок расчета доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции, которая должна составлять не менее 70 % общего дохода от реализации в целях применения ЕСХН?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) на уплату единого сельскохозяйственного налога могут переходить налогоплательщики, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку, при условии что доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,

произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70 %.

Для налогоплательщиков, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, доля дохода от реализации продукции первичной переработки в общем объеме доходов от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственною производства определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и ее первичную переработку в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья.

Как следует из вопроса, организация выращивает зерновые культуры, из которых на собственной мельнице производит муку, предназначенную для реализации. В дальнейшем из произведенной муки предусматривается осуществлять выпечку хлебобулочных изделий.

В этом случае при определении удельного веса доходов от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки следует суммировать:

доходы от реализации зерновых культур (если таковая будет осуществляться);

доходы от реализации продукции первичной переработки в виде муки (если таковая будет осуществляться);

доходы от реализации продукции первичной переработки (муки) в составе производимых хлебобулочных изделий.

При этом доходы от реализации муки в составе произведенных из нее хлебобулочных изделий определяются исходя из соотношения расходов на производство зерновых культур и их переработку в муку в общей сумме расходов на производство хлебобулочных изделий из произведенных зерновых культур.

Основание: письмо Минфина России от 29.04.2005 № 03-03-02-04/1/112.

Вопрос. Федеральное государственное унитарное предприятие (ФГУП) реорганизовано путем присоединения к нему государственного унитарного дочернего предприятия. В ходе реорганизации осуществлены прием-передача имущества, прав и обязательств по передаточным актам. При исполнении налоговых обязательств ФГУП руководствовалось ст. 50 ПК РФ, согласно которой при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части

исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. При этом в документах бухгалтерского учета правопреемника построчно объединены числовые показатели операций по расчету и уплате налогов, в том числе ЕСН.

Вправе ли ФГУП учесть в налоговой базе по ЕСН выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц присоединенной организацией до реорганизации, и применять ставку ЕСН по регрессивной шкале за весь налоговый период в 2004 г. ?

Ответ. Главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) не предусмотрено специальных положений, регулирующих порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального налога организацией в случае ее реорганизации. В то же время часть первая Кодекса содержит ряд положений, регулирующих налоговые правоотношения, возникающие в связи с реорганизацией организации.

Так, согласно п. 2 ст. 50 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо оттого, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

В соответствии с пп. 3 и 5 ст. 50 Кодекса при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо, которое должно исполнить эту обязанность в установленные для присоединенного лица сроки.

Следовательно, по смыслу ст. 50 Кодекса присоединяющая организация является правопреемником в части уплаты тех налогов, обязанность по которым не исполнена присоединенным юридическим лицом до завершения реорганизации.

Это также подтверждается положениями статей Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), регулирующих правоотношения, связанные с реорганизацией юридического лица.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 58 Гражданского кодекса при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно п. 1 ст. 59 Гражданского кодекса пе-

редаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Налоговая база по налогу не является частью имущества, кредиторской либо дебиторской задолженностью, а является одним из элементов налогообложения, поэтому передача ее правопреемнику на основании передаточного акта невозможна. В передаточном акте может отражаться, например, задолженность присоединенной организации по налогу перед бюджетом и внебюджетными фондами, начисленная присоединенной организацией, но не выплаченная заработная плата и т.п.

В соответствии со ст. 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из нало-говой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Пунктом 3 ст. 55 Кодекса установлено, что если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации).

Предусмотренные указанным пунктом правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций.

Таким образом, присоединяемая организация должна исчислить сумму единого социального налога, подлежащую уплате за налоговый период (с начала года до дня завершения реорганизации), с выплати вознаграждений, начисленных данной организацией в пользу физических лиц в налоговом периоде.

Исходя из вышеуказанных положений ст. 50 Кодекса и учитывая норму абз. 6 п. 3 ст. 243 Кодекса, положительная разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными присоединенной организацией в течение налогового периода, подлежит уплате правопреемником. Порядок зачета или возврата правопреемнику излишне уплаченного присоединенной организацией налога регулируется ст. 50 Кодекса.

Учитывая изложенное, в настоящее время нет правовых оснований для учета правопреемником в налоговой базе по единому социальному налогу выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц присоединенной организацией до реорганизации.

Основание: письмо Минфина России от 29.04.2005 № 03-05-02-04/85.

Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Основной вид деятельности - сдача нежилых помещений (в офисном здании ООО) в аренду юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям. В договорах аренды недвижимого имущества ООО размер арендной платы устанавливается из расчета стоимости одного квадратного метра площади. ООО несет все коммунальные расходы по содержанию принадлежащего ему здания. При этом заключены договоры со специализированными организациями (водоканалом, спецавтобазой, энерго-снабжающей организацией) на оказание коммунальных услуг. Таким образом, ООО несет реальные расходы, которые могут быть документально подтверждены, обоснованы и в конечном итоге направлены на получение дохода.

Вправе ли ООО уменьшить полученные доходы на сумму расходов по оплате коммунальных услуг (тепло, горячее и холодное водоснабжение, электроэнергия, канализация, вывоз мусора) в целях налогообложения при упрощенной системе налогообложения?

Ответ. Из вопроса следует, что основным видом деятельности ООО является сдача в аренду нежилых помещений. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, снижает полученные доходы на величину расходов. Перечень расходов, указанных в этой статье, является закрытым и не предусматривает расходов на оплату коммунальных платежей.

Согласно подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Кодекса налогооблагаемая база по налогу, исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может уменьшаться на величину материальных расходов, которые принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 Кодекса.

В соответствии с подл. 5 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

При этом согласно и. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. I ст. 252 Кодекса, которые определяют, что налогоп-

лательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное и принимая во внимание то, что основным видом деятельности организации является сдача в аренду имущества, находящегося у нее на праве собственности, расходы арендодателя по оплате коммунальных услуг для сдаваемых в аренду помещений могут быть признаны материальными расходами в порядке, предусмотренном ст. 254 Кодекса, и уменьшить полученные доходы при исчислении налога налогоплательщиком, применяющим упрошенную систему налогообложения, в размере, в котором они были фактически осуществлены арендодателем, при условии что такие расходы не возмещались арендатором.

При этом ст. 346.16 Кодекса расходы на вывоз мусора не предусмотрены.

Основание: письмо Минфина России от 30.04.2005 № 03-03-02-04/1/108.

Вопрос. Организация оказывает ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе «Ритуальные услуги* Общероссийского классификатора услуг населению О К 002-93, в том числе: осуществляет изготовление и установку надгробных памятников, изготавливает гробы, траурные венки, оказывает услуги по захоронению. В процессе хозяйственной деятельности организация привлекает подрядчиков — физических лиц.

По указанному виду деятельности организация является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 346.29 ПК РФ для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для вида деятельности «Бытовые услуги* (в том числе ритуальные услуги) используется показатель «количество работников».

Статьей 346.27 ПК РФ установлено, что под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству

Учитывается ли численность субподрядчиков при исчислении суммы ЕНВД? Каким документом необходимо руководствоваться организации для определения среднесписочной численности работников?

Ответ. Согласно ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта РФ в отношении, в частности, оказания бытовых услуг. При этом ст. 346.27

Кодекса определено понятие бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 К? 163, к бытовым услугам, в частности, относятся ритуальные услуги, а именно услуги по захоронению (код ОКУН 019505), изготовление фобов (код ОКУН 019510), изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд (код ОКУН 019511), изготовление надгробных сооружений из цемента, с мраморной крошкой, из природного камня и искусственных материалов и их реставрация (код ОКУН 019512).

Таким образом, осуществляемая организацией деятельность подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.

При этом необходимо учитывать, что на основании ст. 706 Гражданского кодекса РФ подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков) в случае, если из договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.

Исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

В целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под количеством работников понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству (ст. 346.27 Кодекса). Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.

В случае если отношения между генеральным подрядчиком и субподрядчиком основаны на договоре подряда, к субподрядчикам не могут быть применены нормы ст. 346.27 Кодекса и, следовательно, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход численность субподрядчиков не учитывается.

Для определения среднесписочной численности работников необходимо руководствоваться постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50 «Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», N9 П-2 «Сведения об инвестициях», N9 П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», N9 П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», N9 П-5 (м) «Основные сведения о деятельности организации».

Основание: письмо Минфина России от 05.05.2005 № 03-06-05-04/118.

Вопрос. Товар передается комитентом комиссионеру для реализации от имени комиссионера. Комитент ведет бухгалтерский и налоговый учет в соответствии с общими требованиями. Комиссионер применяет упрощенную систему налогообложения (не уплачивает НДС).

Обязан ли комиссионер оформлять счета-фактуры? Не возникнет ли у него при этом обязанность уплатить в бюджет НДС?

Ответ. Согласно пп. 2 и 3 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрошенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Пунктом Зет. 169 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса предусмотрено, что составлять счета-фактуры обязаны только налогоплательщики налога на добавленную стоимость, реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) оформлять счета-фактуры не должны. В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и осуществляющие операции по реализации посреднических услуг на основе договоров комиссии, по суммам комиссионного вознаграждения счета-фактуры не выставляют.

В то же время, как следует из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, комиссионеры, осуществляющие продажу товаров от своего имени, должны от своего имени выставлять счета-фактуры по товарам на имя покупателя, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. Данный порядок оформления счетов-фактур следует применять также комиссионерам, применяющим упрощенную систему налогообложения. При этом следует отметить, что изложенный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость но товарам, реализуемым комитентом.

Основание: письмо Минфина России от 05.05.2005 №03-04-11/98.

Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью в течение нескольких лет являлось владельцем обыкновенных акций ОАО. В феврале 2004 г. ОАО ликвидировано в связи с завершением процедуры конкурсного производства, о чем имеется решение о внесении органом государственной регистрации соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. В результате ликвидации ООО не получило какого-либо имущества от ОАО и списывает с баланса акции ОАО.

Вправе ли ООО принять для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы в размере учетной стоимости акций ликвидированного ОАО? Если вправе, то указанные расходы можно принять в целях налогообложения прибыли только в пределах прибыли, полученной от операций по соответствующей категории ценных бумаг, либо в пределах прибыли по основной деятельности ООО?

Ответ. Налогоплательщики определяют налоговую базу но налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами в порядке, предусмотренном ст. 280 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс).

В соответствии с указанным порядком налогоплательщик вправе учесть затраты на приобретение ценных бумаг для целей налогообложения налогом на прибыль в момент их реализации или иного выбытия (в том числе погашения).

При этом отнесение на расходы стоимости акций ликвидированного акционерного общества Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, налогоплательщик не вправе отнести на расходы, учитываемые при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, стоимость акций в связи с ликвидацией акционерного общества.

Основание: письмо Минфина России от 05.05.2005 № 03-03-01-04/1/229.

Вопрос. Организация приобретает карты предоплаты (телефонные, интернет-карты) у операторов сотовой связи, телекоммуникационных компаний, интернет-провайдеров и операторов 1Р-телефонии. Эти карты передаются организации по товарным накладным по форме ЮР Г-12 и по форме М-15 * Накладная на отпуск материалов на сторону

В дальнейшем карты реализуются через сеть розничных киосков, переведенных на уплату ЕНВД.

Полагаем, что реализация карт — это реализация товара, и доход, полученный от реализации этих карт, является доходом от розничной торговли, переведенной на ЕНВД.

Просим разъяснить, применяется ли система налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли карточками экспресс-оплаты.

Ответ. В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ и может применяться налогоплательщиками наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется по решению субъекта РФ в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).

Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Данной статьей Кодекса установлено, что под работой понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой прйзнается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Статьей 128 Гражданского кодекса РФ установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N? 1235, определено, что оказание услуг телефонной связи осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг, в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предва-

рительно оплаченные телефонные карточки (карточки экспресс-оплаты), кредитные карточки и т. п.

Из указанных положений следует, что карточки экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса РФ) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» и гл. 39 Гражданского кодекса РФ.

Из вышеизложенного следует, что деятельность по реализации карточек экспресс-оплаты (телефонных, интернет-карт) за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Основание: письмо Минфина России от 06.05.2005 № 03-06-05-04/120.

Вопрос. Индивидуальный предприниматель занимается розничной торговлей продовольственными товарами и является плательщиком ЕНВД. Торговля осуществляется в арендованном помещении на первом этаже жилого дома, находящегося в муниципальной собственности. К договору прилагается характеристика помещения, передаваемого в аренду; где указано, что тип здания - жилой дом. Подсобных помещений нет. Какой показатель базовой доходности должен быть использован при исчислении ЕНВД? Какими документами определяется торговая площадь и кто должен ее определять ?

Ответ. В соответствии с подп. 4 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решению субъекта РФ в отношении, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м2, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Статьей 346.27 Кодекса определено понятие розничной торговли - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

Указанной статьей Кодекса определено также

понятие стационарной торговой сети - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

В целях применения ЕНВД под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а под площадью торгового зала - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

К инвентаризационным документам относятся документы, составляемые органами и организациями технического учета и технической инвентаризации в соответствии с Положением об организации в РФ государственного технического учета и технической инвентаризации объектов градостроительной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921. К таким документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (например, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации).

К правоустанавливающим документам относятся документы, оформленные и зарегистрированные в соответствии с нормами действующего законодательства РФ, устанавливающие право лица на определенный объект. К таким документам относятся договор купли-продажи, мены, дарения, приватизации, свидетельства о праве на наследство, договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т. п.

Как следует из вопроса, для осуществления розничной торговли продовольственными товарами индивидуальному предпринимателю предоставлена в аренду часть жилого дома, не соответствующая ус-

тановленному гл. 26.3 Кодекса понятию магазина.

Таким образом, указанное помещение следует относить к объектам нестационарной торговой сети и, следовательно, исчисление единого налога на вмененный доход должно производиться с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Основание: письмо Минфина России РФ от 16.05.2005 № 03-06-05-04/128.

Вопрос. В соответствии с решением суда работнику согласно ст.237 ТК РФ была выплачена сумма возмещения морального вреда, причиненного из-за недоначисления заработной платы, при этом с указанной суммы организацией был удержан НДФЛ. Удерживая НДФЛ с суммы возмещения морального вреда, организация руководствовалась следующим:

1) ст.217 НК РФу в которой перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является закрытым и не включает в себя такой вид доходов, как возмещение морального вреда работнику по решению суда из-за недоначисления ему заработной платы по тем или иным причинам;

2) подп.10 п.1 ст.208 НК РФ, позволяющим возмещение морального вреда отнести к иным доходам, подлежащим налогообложению;

3) письмом Госналогслужбы России от 29.09.1995 N.? ПВ-2-03/1073, разъясняющим, какие виды возмещения морального вреда являются компенсационными и не подлежат налогообложению, а какие — подлежат налогообложению в установленном порядке.

Правомерно ли налогообложение НДФЛ сумм возмещения морального вреда, причиненного работнику недоначислением заработной платы?

Ответ. Как следует из вопроса, работнику организации по решению суда в соответствии со ст.237 Трудового кодекса РФ была выплачена сумма возмещения морального вреда, причиненного из-за недоначисления заработной платы.

В соответствии с п.З сг.217 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представитель! 1ых органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Согласно ст.22ТК РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК РФ, федеральными законами

и иными нормативными правовыми актами.

Возмещение работнику морального вреда производится работодателем в соответствии со ст.237 ТК РФ. Указанной статьей определено, что моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудовою договора.

В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.

Из вышеизложенного следует, что выплаченная в соответствии со ст.237 ТК РФ сумма возмещения морального вреда, причиненного работнику, является компенсационной выплатой и на основании п.З ст.217 Кодекса не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Основание: письмо Минфина России от 08.04.2005 N° 03-05-01-04/91.

Вопрос. Организация по договору лизинга получила движимое имущество. По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всех лизинговых платежей.

Общая сумма платежей по договору лизинга включает в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, доход лизингодателя, а также выкупную стоимость предмета лизинга без указания размера выкупного платежа.

Лизинговые платежи равномерные и выплачиваются ежемесячно. Лизинговая компания ежемесячно выставляет акт выполненных работ (оказанных услуг) ни сумму лизингового платежа. Согласно пп. 10 п. I ст.264 НК РФ в составе прочих расходов в целях налогообложения прибыли учитываются арендные (лизинговые) платежи.

Вправе ли лизингополучатель при исчислении налога на прибыль ежемесячно в полном объеме относить на расходы суммы лизинговых платежей, уплачиваемых лизингодателю в соответствии с условиями договора?

Ответ. В соответствии со ст.665 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со ст.624 ГК РФ и п.1 ст. 19 Федерального закона от 29.10.1998 N° 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В этом случае в общую сумму договора лизинга включается

выкупная цена предмета лизинга (п.1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N° 164-ФЗ).

Принимая во внимание, что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (ст.625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен ст.624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральном законом от 29.10.1998 N° 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.

Согласно подл. 10 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

При этом согласно п. 1 ст.28 Федерального закона от 29.10.1998 N° 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии с и. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расхо-

дами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта ст.270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст. 256 - 259 Н К РФ.

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подп.10 п.1 ст.264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

В случае если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю.

Основание: письмо Минфина России от 08.04.2005 N<>03-03-0! -04/1/174.

Вопрос. В соответствии со ст.394 ТК РФ суд своим решением обязал ОАО выплатить восстановленному на прежнем месте работы работнику средний заработок за все время вынужденного прогула. В этой же статье сказано, что выплачиваемый средний заработок за время вынужденного прогула является компенсацией, то есть работнику за все время вынужденного прогула выплачивается компенсация в размере среднего заработка.

Облагается ли выплаченная работнику сумма за все время вынужденного прогула ЕСН и НДФЛ?

Ответ. Статья 394 «Вынесение решений по трудовым спорам об увольнении и о переводе на другую работу» Трудового кодекса РФ регулирует отношения, связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров.

В соответствии с указанной статьей в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконными ему выплачивается компенсация в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула.

Налогообложение налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом осуществляется в соответствии с гл.23 и 24 Налогового ко-

декса РФ (далее - Кодекс).

Пункт 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса определяют виды компенсационных выплат, освобождаемые от налогообложения указанными налогами. Оснований для освобождения от налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом компенсационных выплат в размере среднего заработка за все время вынужденного прогула, выплаченных в случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконным, ст. 217 и 238 Кодекса не содержат.

Таким образом, сумма денежных средств в размере средней заработной платы за все время вынужденного прогула, взысканная по решению суда с организации-работодателя в пользу се работника, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в установленном порядке.

Основание: письмо Минфина России от 11.04.2005 N9 03-05-01 -04/95.

Вопрос. Статья 333.4 НК РФ определяет порядок исчисления сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. Пункт 2 указанной статьи устанавливает, что сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение аютветствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов.

В соответствии с п. 2 ст. 333.5 НК РФ плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сумму сбора уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Уплата разового взноса производится при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения).

Таким образом, из приведенных норм следует, что количество водных биологических ресурсов, исходя из которого устанавливается сумма сбора, определяется на основании лицензии (разрешения) на пользование водными биологическими ресурсами.

На практике возникают ситуации, когда в разрешение на вылов водных биологических ресурсов, выданное в начале года, затем в зависимости от промысловой обстановки вносятся изменения, касающиеся увеличения или уменьшения предоставленных квот.

Просим разъяснить, следует ли в таких ситуациях пересчитывать сумму сбора?

Ответ. Согласно ст. 333.1 Налогового кодекса

РФ (далее — НК РФ) плательщиками сбора признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Как правомерно указано в вопросе, из норм гл. 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Н К РФ следует, что количество объектов водных биологических ресурсов, на основании которого рассчитывается сумма сбора, определяется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов.

Статьей 36 Федерального закона от 20.12.2004 № 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» допускается внесение изменений в выданные разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов в случаях изменения квот добычи (вылова) водных биорссурсов. Изменения в выданное разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов вносятся органом, выдавшим такое разрешение, непосредственно в подлинник разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов или посредством телеграфного отправления о внесении изменений в такое разрешение и являются неотъемлемой частью разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов.

Поскольку вышеназванной гл. 25.1 НК РФ порядок корректировки суммы сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов при внесении изменений в выданные разрешения на добычу (вылов) водных биоресурсов не предусмопрен, то перерасчеты сбора в случаях изменения квот добычи (вылова) водных биоресурсов не производятся.

Основание: письмо Минфина России от 12.04.2005 N9 03-07-03-04/13.

Вопрос. Основной вид деятельности индивидуального предпринимателя - торговля подержанными автотранспортными средствами. Реализация подержанных автомобилей японского производства осуществляется на территории рынка, отведенной для торговли автомобилями. Территория рынка не огорожена, не имеет навесов и других признаков специально оборудованных торговых мест, сохранность товара (автомобиля) не обеспечивается. Утром предприниматель пригоняет автомобиль, торгует и вечером отгоняет автомобиль с территории рынка (автомобиль на территорию комиссионного автомагазина не загоняется).

Предприниматель считает, что согласно абз. 7 п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в силу специфики своей деятельности может произ-

водить наличные денежные расчеты без применения ККТ, поскольку торгует на территории, отведенной для осуществления торговли, которая не обустроена как магазин, помещение контейнерного типа и т. д., и сохранность товара не обеспечена. Кроме того, законодатель в абз. 7 п. 3 ст. 2 Федерального закона № 54-ФЗ не оговаривает вид товара, которым можно торговать без применения ККТ «на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на других территориях, отведенных для осуществления торговли».

Вправе ли индивидуальный предприниматель не использовать ККТ при осуществлении торговли автомобилями в данной ситуации?

Ответ. В соответствии с абз. 7 и. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при осуществлении торговли на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также па других территориях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихся в этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок, автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогично обустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест (помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов), открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговле непродовольственными товарами.

Вместе с тем, если оформление сделки купли-продажи легковых автомобилей осуществляется через специализированные магазины с оформлением справок-счетов, выдаваемых юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями, осуществляющими торговлю транспортными средствами, либо заключенных в установленном порядке договоров или иных документов, удостоверяющих право собственности на транспортные средства и подтверждающих возможность допуска их к эксплуатации на территории РФ, при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт должна применяться контроль!ю-кассовая техника.

Основание: письмо Минфина России от 13.04.2005 N9 03-01-20/2-53.

Вопрос. В соответствии со ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными и (или) опасными

условиями труда работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ.

В п. в Правы обеспечения работнике специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 Л? 51, предусмотрено, что в тех случаях, когда такие средства индивидуальной защиты, как защитные очки, не указаны в Типовых отраслевых нормах, они могут быть выданы работодателем работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ.

Пунктом 3 приложения № 12 к Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам (СанПиН 2.2.2/2.4 1340-03), утвержденным постановлением главного государственного санитарного врача России от 03.06.2003 № 118, к средствам защиты от излучений оптического диапазона и электромагнитных полей ПЭВМ отнесены очки защитные со спектральными фильтрами ЛС и ПСФ, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ.

Эксперты системы Госсанэпиднадзора России по результатам аттестации рабочих мест рекомендовали администрации организации применять на рабочих местах пользователей ПЭВМ средства защиты органов зрения, предписанные введенным в действие СанПиНом.

Учитываются ли затраты на приобретение и выдачу защитных очков для работников организации - пользователей ПЭВМ, имеющих занятость за дисплейным экраном более 50 % рабочего времени (по результатам аттестации), в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ?

Ответ. В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) к прочим расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренных законодательством РФ.

Трудовым кодексом РФ (далее - ТК РФ) установлено, что обязанности по обеспечению безопасных условий и охраны труда в организации возлагаются на работодателя (ст. 212 ГК РФ).

Обязанности работодателя в области безопасности и охраны труда определены также Федеральным законом от 17.07.1999 № 181-ФЗ «Об основах охраны труда в Российской Федерации».

Указанными нормативными актами предусмотрена выдача работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, сертифицированных средств индивидуальной защиты в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, определенном

Правительством РФ.

Под средствами индивидуальной и коллективной защиты работников понимаются технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения (ст. 209 ТК РФ).

Пунктом 3 приложения N° 12 к Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам (Сан-ПиН 2.2.2/2.4 1340-03), утвержденным постановлением главного государственного санитарного врача России от 03.06.2003 № 118, к средствам защиты от излучений оптического диапазона и электромагнитных полей ПЭВМ отнесены очки защитные со спектральными фильтрами ЛС и НСФ, разрешенные Минздравом России для работы с ПЭВМ.

В п.6 Правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных постановлением Минтруда России от 18.12.1998 № 51, указывается, что защитные очки, не указанные в Типовых отраслевых нормах, могут выдаваться работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ.

В связи с этим расходы по приобретению указанных очков, выдаваемых работникам на основании аттестации рабочих мест в зависимости от характера выполняемых работ, организация может учесть в составе прочих расходов.

Основание: письмо Минфина России от 14.04.2005 N° 03-03-01-04/1/191.

Вопрос. Администрации района было передано имущество по договору пожертвования. Администрация учредила муниципальное унитарное сельскохозяйственное предприятие (МУСП) и передала указанное имущество в его хозяйственное ведение. В момент образования МУСП предприятие сразу перешло ш уплату ЕСХН. Вправе ли унитарное предприятие включать остаточную стоимость ОС согласно подп. 2 п. 4 ст.346.5 ПК РФ в расходы по ЕСХН при указанных условиях ?

Ответ. Согласно ст. 346.5 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 4 ст. 346.5 Кодекса), которые принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 252 Кодекса установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные

(понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N? 161 -ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию.

Имущество унитарного предприятия принадлежит ему па праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено но вкладам (долям, паям), втом числе между работниками унитарного предприятия.

Учитывая, что МУСП не несет фактических затрат, выраженных в денежной форме, на оплату полученных на праве хозяйственного ведения основных средств, оно не вправе включать остаточную стоимость данных основных средств в расходы при определении объекта налогообложения ЕСХН.

Основание: письмо Минфина России от 18 апреля 2005 г. № 03-03-02-04/2/6

Вопрос. Общество с ограниченной ответственностью выплачивает материальную помощь своим работникам.

Материальная помощь выплачивается ежемесячно по заявлениям работников за счет чистой прибыли прошлого года, оставшейся в распоряжении ООО после налогообложения.

Размер материальной помощи работнику определяется на общих собраниях учредителей ООО, проводимых ежемесячно, и отражается в соответствующих протоколах.

Подлежит ли налогообложению ЕСН материальная помощь, выплачиваемая работникам за счет нераспределенной прибыли прошлого года?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением

вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам

Согласно и. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса.

К выплатам, которые не являются объектом налогообложения единым социальным налогом, относятся выплаты, определенные ст. 270 Кодекса.

Таким образом, в целях применения и. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения должны быть квалифицированы в соответствии с гл. 25 Кодекса независимо от результатов финансово-хозяйствен-ной деятельности организации.

В соответствии с п. 23 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу па прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.

В связи с изложенным материальная помощь, выплачиваемая работникам за счет прибыли прошлого года, не облагается единым социальным налогом.

Основание: письмо Минфина России от 19.04.2005 № 03-05-02-04/73.

Вопрос. Первичная профсоюзная организация, являющаяся юридическим лицом, имеет штат работников, работающих по трудовым договорам и являющихся членами профсоюзной организации. Бюджет профсоюзной организации сформирован целиком за счет добровольных членских взносов членов профсоюза, иных источников поступления средств профсоюзная организация не имеет.

Согласно Положению о первичной профсоюзной организации член профсоюза имеет право на оказание ему материальной помощи, которая выплачивается из профсоюзного бюджета. Данные выплаты производятся работнику как рядовому члену профсоюза, уплачивающему членские взносы, и не являются высотами по трудовому договору за выполненную работу или услугу.

Просим разъяснить, являются ли объектом обложения ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые профсоюзной организацией за счет членских взносов члену профсоюза, состоящему в трудовых от-

ношениях с данной профсоюзной организацией и уплачивающему членские взносы.

Ответ. В соответствии с и. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и воз-нафаждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые профсоюзной организацией в пользу члена профсоюза, основанием для осуществления которых является факт членства физического лица в данной профсоюзной организации, не являются объектом налогообложения ЕСН, так как они не являются выплатами по вышеуказанным договорам.

Таким образом, если физическое лицо состоит в трудовых отношениях с профсоюзной организацией и одновременно является членом профсоюза, то необходимо разграничивать выплаты, производимые профсоюзной ор|-анизацией в пользу данного физического лица как работника и как члена профсоюза.

Учитывая изложенное, материальная помощь, выплачиваемая профсоюзной организацией своему работнику как члену профсоюза, не является объектом налогообложения ЕСН при наличии соответствующих документов (заявление от члена профсоюза на получение материальной помощи, решение уполномоченного органа профсоюзной организации о выплате материальной помоши члену профсоюза и т. п.). При этом необходимо отметить, что данные выплаты не должны носить регулярный характер.

Основание: письмо Минфина России от 20.04.2005 № 03-05-02-04/77.

Вопрос. Федеральное государственное унитарное предприятие (государственная телерадиокомпания) намерено осуществлять производство и выпуск бесплатного периодического печатного издания (бесплатной газеты). При этом предполагается, что распространение тиражей данного издания будет осуществляться на безвозмездной основе (путем доставки экземпляров издания в почтовые ящики жителей города либо путем их раздачи в местах свободного доступа).

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг), возникает неясность - следует ли считать распространение газеты на бесплатной основе (через почтовые ящики, через места свободного

доступа) реализацией товара и, следовательно, начислять и уплачивать НДС со стоимости тиражей такого печатного издания.

Ответ. Как правомерно указано в вопросе, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе является реализацией товаров.

Учитывая изложенное, распространение периодического печатного издания на безвозмездной основе подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Основание: письмо Минфина России от20.2005 №03-04-05/12.

Вопрос. В связи с отсутствием в налоговом -законодательстве норм, касающихся восстановления НДС при переходе на упрощенную систему налогообложения, просим разъяснить, подлежит ли восстановлению НДС с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, ранее принятый к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21НК РФ, при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Ответ. На основании подп. 1 п. 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Согласно п. 2 ст. 346.11 гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, налогоплательщиками налога на добавленную стоимость не признаются, и, соответственно, осуществляемые ими операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым в производственной деятельности после пс-

рехода организации на упрощенную систему налогообложения, необходимо восстановить для уплаты в бюджет. При этом исчисление суммы налога, подлежащей восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной поданным бухгалтерского учета.

Восстановление вышеуказанных сумм налога на добавленную стоимость необходимо осуществлять в последнем налоговом периоде перед переходом организации на упрощенную систему налогообложения.

Основание: письмо Минфина России от 21.04.2005 №03-04-11/85.

Вопрос. Организацией (ОАО) по договору купли-продажи приобретен в собственность земельный участок (право собственности на него зарегистрировано в соответствии с требованиями законодательства РФ), который принят на учет в составе основных средств. Данный земельный участок используется в производственной деятельности, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл. 2111К РФ. При выкупе земельного участка организацией уплачен НДС согласно выставленному счету-фактуре, в котором сумма налога выделена отдельной строкой. Вправе ли организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную при приобретении земельного участка?

Ответ. В соответствии с пп. 1 и 2 ст. 171 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную при осуществлении операций, облагаемых этим налогом, на налоговые вычеты.

Так, согласно п. 2 данной статьи Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении земельного участка, используемого для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, следует принимать к вычету в общеустановленном порядке.

Основание: письмо Минфина России от 22.04.2005 № 03-04-11/86.

Вопрос. Организация имеет недвижимое имущество, находящееся по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельного баланса.

В соответствии с письмом Минфина России от 16.02.2005№ 03-06-05-04/35у организации, имеющей обособленные подразделения, у которых нет отдельного баланса, не возникает обязанности уплачивать налог на имущество организаций и представлять налоговые декларации по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Обязана ли организация уплачивать налог на имущество и представлять налоговые декларации (расчеты по авансовым платежам) по налогу на имущество по месту нахождения указанных объектов недвижимого имущества?

Ответ. Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3 ст. 382 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

При этом согласно ст. 385 Кодекса организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет но месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

В связи с этим согласно ст. 386 Кодекса организация, учитывающая на балансе объекты недвижимою имущества, которые находятся вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, обязана по истечении каждого отчетного и налогового

периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговую декларацию по налогу на имущество.

Основание: письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-06-01-04/211.

Вопрос. Организация применяет УСП (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов).

В соответствии с п. 1 ст. 236 ПК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Полагаем, что в данном случае речь идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, то есть за определенный результат работы.

Верно ли, что периодически вьтлачиваемая материальная помощь работникам, которая состоит в том, что работникам оплачивается протезирование зубов, санаторно-курортное лечение, компенсируются транспортные расходы в связи с разъездным характером работы, не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование, так как вышеуказанная материальная помощь не носит компенсационный характер именно за результаты труда?

Какими документами необходимо оформлять данные выплаты для определения назначения выплат?

Ответ. В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При этом источники финансирования выплат, производимых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, не имеют значения.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N° 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.

Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В то же время в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости ог формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица — работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп. 7 п. 1 ст. 238 Кодекса).

Применение упрощенной системы налогообложения организациями и уплата единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, согласно ст. 346.11 Кодекса предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, и, следовательно, налоговая база по налогу на прибыль у таких организаций не формируется как таковая.

В связи с тем, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 Кодекса, поэтому оплата стоимости протезирования зубов, санаторно-курортного лечения и т. д. облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Что касается компенсации транспортных расходов в связи с разъездным характером работы, то в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность или возмещение командировочных расходов).

Так и м образом, если в должностной и нструкци и работника или локальном нормативном акте организации указано, что работа физического лица по

занимаемой должности носит разъездной характер (например, бухгалтера, курьера и т. п.), то денежные средства, выдаваемые ему под отчет на разъезды по вопросам служебного характера в черте города, не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, в остальных случаях они подлежат обложению в установленном порядке.

Основание: письмо Минфина России от 25.04.2005 № 03-03-02-04/1/102.

Вопрос. В соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999№ 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» и Законом РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» организации предоставлялись льготы по налогу на имущество в отношении имущества, полученного в рамках безвозмездной технической помощи.

Льгота по налогу на имущество предоставлялась при наличии удостоверения, подтверждающего принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи.

С 01.01.2004 вступила в силу ст. 381 ПК РФ, в которой ничего не сказано о предоставлении льгот по налогу на имущество в отношении имущества, поступившего в виде технической помощи.

Программы технической помощи и Федеральный закон от 04.05.1999 № 95-ФЗ отменены не были.

Каков порядок предоставления льгот по налогу на имущество организаций в отношении имущества, полученного в рамках безвозмездной технической помощи?

Ответ. Статьей 2 Федерального закона от 04.05.1999 N9 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» было внесено изменение в ст. 5 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», согласно которому стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, а также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи

(содействия), на срок его использования в данных целях. Действие Федерального закона от 04.05.1999 N9 95-ФЗ распространялось на правоотношения, возникшие до вступления в силу этого Федерального закона, а также на правоотношения, возникшие в связи с осуществлением проектов и программ безвозмездной помощи (содействия) РФ до вступления в силу данного Федерального закона.

Статьей 3 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-ФЭ «О внесении дополнения в ч. 11 Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в ст. 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов» признаны утратившими силу Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 04.05.1999 № 95-ФЗ.

С 1 января 2004 г. налог на имущество предприятий был отменен и введен в действие налог на имущество организаций (гл. 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ, далее - Кодекс). Указанной главой Кодекса не установлена льгота по налогу на имущество организаций в части имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия).

Таким образом, с 01.01.2004 Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» утратил силу, налог на имущество предприятий отменен и правоотношения поданному налогу прекращены. Следовательно, налоговая льгота по имуществу, полученному за счет безвозмездной помощи (содействия), не может быть распространена на правоотношения, возникшие при применении налога на имущество организаций.

При этом следует иметь в виду, что согласно ст. 12 Кодекса региональными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 указанной статьи.

В соответствии со ст. 372 Кодекса налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (п. 2 ст. 372 Кодекса).

Субъекты РФ вправе устанавливать льготу по налогу на имущество организаций в отношении имущества, полученного в рамках безвозмездной технической помощи.

Основание: письмо Минфина России от 26.04.2005 № 03-06-01-04/213.

Е.В. ЗЕРНОВА Проект «КонсультантБухгалтер» 17.06.2005

Вопрос. Просим дать разъяснения по порядку обоснования нулевой ставки НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь в 2005 г. в следующей ситуации.

Белорусская организация по договору купли-продажи поставляет товар российской организации. В свою очередь, российская организация продает товар белорусской организации по другому договору купли -продажи. Взаиморасчеты по указанным договорам закрываются посредством подписания акта взаимозачета встречных однородных требований между указанными организациями.

В данном случае нет банковской выписки о поступлении выручки. Бартерной операцией эти две сделки не являются. Какой документ одновременно с налоговой декларацией должна представить в налоговые органы российская организация вместо выписки банка?

Ответ. Начиная с 1 января 2005 г. порядок применения налога на добавленную стоимость во взаимных торговых отношениях между Российской Федерацией и Республикой Беларусь регулируется нормами Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики

Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение) и Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее — Положение), являющимся неотъемлемой частью Соглашения.

Согласно ст. 2 Соглашения при экспорте товаров нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, предусмотрен п. 2 разд. II Положения. Данным перечнем акты взаимозачетов встречных требований, подписанные с белорусскими покупателями товаров, не предусмотрены.

Учитывая изложенное, при реализации товаров на территорию Республики Беларусь, расчеты по которым осуществляются путем подписания с белорусским покупателем акта взаимозачета встречных требований, нулевая ставка налога на добавленную стоимость не применяется.

Основание: письмо Минфина России от 18.04.2005 №03-04-08/96.

О Б. СОЛДАТОВА Проект «КонсультантФинансист» 17.06.2005

Приглашаем к сотрудничеству!

Издательский дом «Финансы и Кредит» приглашает к сотрудничеству организации, занимающиеся подпиской, распространением и реализацией печатной продукции на взаимовыгодных условиях.

Тел. /факс: 8(095) 959-69-79 http:Wwww.ilnancepress.ru

8(095) 237-86-59 Е-таИ: [email protected]