CC BY
23
НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ
УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. У организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, остались недо-амортизированные основные средства. Подлежит ли восстановлению в бюджет сумма НДС с недо-амортизированной стоимости основных средств?
Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.
Таким образом, если приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), а также основные средства и нематериальные активы используются для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, то налоговые вычеты по этим товарам (работам, услугам), основным средствам и нематериальным активам предоставляются в общеустановленном порядке.
Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Следовательно, при переходе на упрощенную систему налогообложения основные средства будут использоваться организацией для осуществления операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость.
В связи с этим ранее принятая к вычету сумма НДС в части недоамортизированной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную система налогообложения, подлежит восстановлению и уплате в бюджет.
С.С. СЕРГИЕНКО Советник налоговой службы РФ
III ранга
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ и БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Организация в 2003 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Для продолжения применения УСНО в 2004 г. должна ли организация представить в налоговый орган соответствующее заявление?
Ответ. В соответствии с подп. 1, 4 ст. 5 ранее действовавшего Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», поскольку патент на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектом малого предпринимательства выдавался на один календарный год, субъект малого предпринимательства, желающий применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в следующем году, должен был представить в налоговый орган заявление на выдачу патента на очередной год не позднее чем за один месяц до начала очередного года. Если такое заявление не представлялось, происходил автоматический возврат субъекта на общепринятую систему налогообложения.
Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ аналогичного положения не содержит. Согласно п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.
Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 15 млн руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превысит 100 млн руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим на-
логообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Также налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения (п. бет. 346.13 НК РФ).
Таким образом, если налогоплательщик не изъявил желания перейти на общепринятую систему налогообложения или если не наступили условия, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ, налогоплательщик вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения в 2004 г., не представляя для этого в налоговый орган заявления.
М.П. ЗАХАРОВА
Вопрос. Организация применяет УСНО, избрав в качестве объекта налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов. Ежемесячный фонд заработной платы работников составляет 100 ООО руб. При выплате заработной платы удерживается и перечисляется в бюджет НДФЛ общей суммой 13 ООО руб. (100 ООО руб. х 13%). Соответственно, на руки работникам выдается 87 ООО руб. (100 ООО руб. - 13 ООО руб.).
В ходе камеральной проверки сотрудник ИМНС, основываясь на п. 2 ст. 346.17 НК РФ, указал, что организация вправе отнести в состав расходов на оплату труда, учитываемых для целей обложения единым налогом, только 87 ООО руб., так как именно эта сумма выдается работникам на руки. Что касается НДФЛ, то этот налог в распоряжение ра-
ботников не поступает, удерживается из их заработной платы, и, как следствие, никаких расходов по его перечислению в бюджет организация не несет.
Насколько правомерна такая позиция ИМНС?
Ответ. В соответствии с подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 и п. 1 ст. 255 Налогового кодекса РФ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формой и системой оплаты труда, выплаченные работникам, включаются в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу.
Согласно ст. 137 Трудового кодекса РФ удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. В частности, при выплате заработной платы работодатель обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного и перечисленного в бюджет организацией - налоговым агентом, не уменьшает саму сумму заработной платы работника, указанную в трудовом (коллективном договоре).
Следовательно, если ежемесячный фонд оплаты труда в организации составляет 100 000 руб., а вследствие обязанности организации как налогового агента удержать НДФЛ при выплате заработной платы работникам на руки выдается 87 000 руб., то в расходах на оплату труда, учитываемых аля целей обложения единым налогом, организация, на наш взгляд, вправе учесть все 100 000 руб. (при условии, что удержанный при выплате заработной платы НДФЛ был перечислен в бюджет).
А. И. ДЫБОВ
О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Правомерны ли действия законодательного органа субъекта РФ по установлению физических показателей объекта налогообложения по единому налогу на вмененный доход?
Ответ. Согласно п. 3 ст. 12 Налогового кодекса РФ региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК
РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые
льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.
Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ (п. 2 ст. 53 НК РФ).
Таким образом, физические характеристики объекта налогообложения для исчисления налога являются составным элементом его налоговой базы, которая по региональным налогам устанавливается НК РФ. Учитывая то, что согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ, то есть указанный налог является региональным, действия законодательного органа субъекта РФ по установлению физических показателей его объекта налогообложения правомерными не являются.
E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ
III ранга
Вопрос. Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, предполагает сдавать часть торговых площадей в аренду, а также заниматься оптовой торговлей. Облагаются ли данные операции налогом на добавленную стоимость? Если да, то должны ли составляться счета-фактуры?
Ответ. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты в том числе и налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Согласно подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ плательщик налога на добавленную стоимость обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи, при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соот-
ветствии с гл. 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 Н К РФ.
В связи с изложенным в случае совершения операций (в том числе оказание услуг по предоставлению имущества в аренду и оптовую торговлю товарами), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ и осуществляемых не в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, организация является плательщиком налога на добавленную стоимость и согласно норме, установленной подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, обязана составлять по указанным операциям счета-фактуры.
С.С. СЕРГИЕНКО Советник налоговой службы РФ
III ранга
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ и БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Организация, переведенная на уплату ЕНВД в отношении розничной торговли, в канун Нового года выдает своим сотрудникам продуктовые наборы (составленные из продуктов, ранее приобретенных для реализации через магазин) в качестве подарка к празднику. Возникает ли обязанность по уплате НДС в бюджет в такой ситуации?
Ответ. В соответствии со ст. 346.27 Налогового кодекса РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. При этом приведенное определение является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (п. 1 ст. 1, ст. 11 НК РФ).
Таким образом, передача работникам подарков не подпадает под определение розничной торговли, применяющееся для целей гл. 26.3 НК РФ и, как следствие, такая передача является объектом налогообложения по НДС на общих
основаниях (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Соответственно, налоговая база по НДС будет определяться как стоимость указанных продуктов, исчисленная исходя из рыночных цен, без включения в них НДС и налога с продаж (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Одновременно, учитывая положения п. 1, подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, организация - плательщик ЕНВД при соблюдении предусмотренных указанными пунктами условий вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам продуктов и на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ ранее включенный в их стоимость.
Вопрос. В каком порядке организации, переведенной на уплату ЕНВД, следует исчислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности?
Ответ. Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ организации - плательщики ЕНВД не освобождены от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы).
Объектом обложения страховыми взносами признается начисленная по всем основаниям оплата труда (доход) работников (п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 М© 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (ред. от 07.07.2003); п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184 (далее - Правила)). При этом государственные пособия по временной нетрудоспособности страховыми взносами не облагаются (п. 4 Правил; п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765).
Таким образом, поскольку государство гарантирует право работника, состоящего в штате организации, переведенной на уплату ЕНВД, на получение пособия по временной нетрудоспособности (в том числе в части, превышающей 1 МРОТ, рассчитанной в порядке, установленном Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84 № 13-6 (ред. от 15.04.92, с изм. от 18.02.99))
(ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан»), то объектом обложения страховыми взносами такая выплата не является.
Однако часть суммы пособия, превышающая максимальный его размер, установленный законодательством в текущем году (в 2003 г. - 11 700 руб. за полный календарный месяц (ст. 8 Федерального закона от 08.02.2003 № 25-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год»; ст. 15 Федерального закона от 11.02.2002 № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» (с изм. от 08.02.2003)), по сути уже не является государственным пособием по временной не-грудоспособности, выплачивается по инициативе организации-работодателя и, как следствие, включается в базу для исчисления страховых взносов на общих основаниях.
А.И. ДЫБОВ
Вопрос. Организация перешла с общей системы налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход. Налог на добавленную стоимость с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕНВД и используемых в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, был восстановлен.
Возможно ли принять к вычету НДС с остаточной стоимости указанных основных средств при переходе на общеустановленную систему налогообложения?
Ответ. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД по определенному виду деятельности предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно НДС и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН.
В рассматриваемом случае существуют две противоположные точки зрения. Согласно первой позиции НДС с остаточной стоимости основных средств при переходе с ЕНВД на общеустанов-
ленную систему налогообложения организация не исчисляет и не принимает к вычету, поскольку при приобретении основных средств организация не являлась плательщиком НДС.
Согласно нашей точке зрения при переходе с уплаты ЕНВД на общую систему налогообложения НДС, исчисленный в рассматриваемом случае с остаточной стоимости основных средств, организация имеет право принять к вычету в общеустановленном порядке, поскольку указанные основные средства будут использоваться для операций, облагаемых в дальнейшем НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НКРФ).
В качестве дополнительного аргумента в пользу принятия к вычету указанных сумм НДС можно по аналогии использовать положение абз. 2 п. 8 ст. 145 НК РФ, согласно которому суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение в соответствии с настоящей статьей, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права, при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, принимаются к вычету в порядке, установленном ст. 171 и 172 НК РФ.
Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной.
Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НКРФ).
Однако предсказывать решение по возможному в данной ситуации спору мы не беремся, а сведениями о разрешении подобных дел в судах, к сожалению, не располагаем.
Вопрос. Организация перешла с общей системы налогообложения на уплату единого налога на вмененный доход. Существует ли у плательщиков ЕНВД обязанность восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕНВД и используемых в деятельности, облагаемой ЕНВД? Если да, то какую остаточную стоимость основных средств следует использовать для исчисления НДС: согласно данным налогового или бухгалтерского учета?
Ответ. Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями ЕНВД по определенному виду деятельности предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), НДС и налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения соответственно НДС и налогом с продаж, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество предприятий (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и ЕСН.
При этом в соответствии с разд. III Инструкции по заполнению Декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 № БГ-3-03/25 (ред. от 06.08.2002), при отражении по строке 430 разд. I Декларации сумм НДС, ранее правомерно принятых к вычету по основным средствам и нематериальным активам, в данную строку включаются суммы НДС, исчисленные с остаточной стоимости основных средств или нематериальных активов (без учета переоценки), не использованной для налогооблагаемых операций. Иными словами, организации, переведенной на уплату ЕНВД по определенным видам деятельности, следует восстановить НДС с остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на уплату ЕНВД и используемых в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД. При этом, по нашему мнению, НДС по таким основным средствам следует исчислять с остаточной стоимости объекта по данным налогового учета.
Однако следует отметить, что ФАС Северо-Западного округа в своем постановлении от 20.05.2002 № 1063 высказал противоположную точку зрения, согласно которой при переходе организации с общей системы налогообложения на уплату ЕНВД НДС восстановлению не подлежит.
Как видим, в данном случае ситуация может быть спорной.
Налогоплательщик, избирая тот или иной вариант поведения в данной ситуации, должен учитывать все последствия своих действий, в том числе и неблагоприятные. Как правило, избранный вариант поведения, если он противоречит позиции налогового органа, приводит к конфликту с последним. И если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий налоговый орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ).
С.С.ЛЫСЕНКО
О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Организация выплатила работникам единовременную премию по итогам производственных показателей за год за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Являются ли указанные суммы объектом налогообложения по ЕСН?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом указанные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ).
Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, в целях применения гл. 25 НК РФ выплата работникам единовременной премии по итогам производственных показателей за год должна включаться в расходы налогоплательщика на оплату труда, то есть в расходы, уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль организаций, и в налоговую базу по ЕСН. При решении вопроса об отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, организации следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Следует также иметь в виду, что неправильное определение налоговой базы по налогу влечет применение к налогоплательщику налоговой ответственности на основании ст. 122 НК РФ.
Вопрос. Облагаются ли единым социальным налогом представительские расходы?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 подп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно п. 2 указанной статьи одним из их видов являются представительские расходы, в которые, в частности, включаются расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий, расходы на проведение официального приема для указанных лиц и другие расходы, поименованные в названном пункте.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Таким образом, представительские расходы не являются выплатами и иными вознаграждениями, начисляемыми налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-пра-
вовым договорам и включаемыми в фонд оплаты груда, а являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией продукции, и поэтому объектом налогообложения по ЕСН не являются.
E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ
III ранга
Вопрос. Нормами гл. 24 Налогового кодекса РФ установлены сроки уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по единому социальному налогу. В то же время нормами постановления Правительства РФ от 01.10.2001 № 699 установлены иные, более ранние, сроки уплаты единого социального налога, ставящие налогоплательщика в худшие условия по сравнению со сроками, установленными Кодексом. Каким образом и в какие сроки налогоплательщику производить уплату единого социального налога?
Ответ. Порядок и сроки уплаты единого социального налога установлены гл. 24 Кодекса.
Так, в соответствии со ст. 240 Кодекса отчетными периодами по единому социальному налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.
Согласно п. 3 ст. 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
Следовательно, при неуплате налогоплательщиком в течение одного или двух из всех трех месяцев квартала сумм авансовых платежей по налогу на первое число месяца следующего квартала у налогоплательщика образуется задолженность по уплате авансовых платежей по единому социальному налогу.
Пунктом 5 Порядка проведения реструктуризации задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 01.01.2001, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 № 699, установлен порядок, при котором организация утрачивает право на реструктуризацию задолженности при неуплате платежей, установленных графиком, или при наличии по состоянию на первое число месяца, следующего за
истекшим кварталом, задолженности по уплате авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу).
Таким образом, указанное предписание Порядка не изменяет срок уплаты авансовых платежей по единому социальному налогу, установленный ст. 243 Кодекса, а является одним из условий реструктуризации задолженности налогоплательщика по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам, при нарушении которого налогоплательщик утрачивает право на реструктуризацию задолженности.
Следовательно, уплата ежемесячных авансовых платежей осуществляется налогоплательщиками в сроки, установленные Кодексом.
О.Ю.ЛЕЖНЕВА Советник налоговой службы РФ
III ранга
Вопрос. Просим уточнить порядок заполнения и представления авансовых расчетов и деклараций по ЕСН и страховым взносам в ПФР ЖСК, в случае если бухгалтер и председатель не являются пенсионерами. Возможен ли вариант уплаты страховых взносов ими в индивидуальном порядке?
Ответ. В соответствии со ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, предназначенные для физического лица - работника или членов его семьи.
Согласно подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-ого-родных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций.
Статьей 243 Кодекса предусмотрена обязанность плательщиков ЕСН по представлению расчета по авансовым платежам по ЕСН, а также налоговой декларации по ЕСН по формам, утвержденным Министерством РФ по налогам и сборам.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование исчисляются и уплачиваются на основании Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». В соответствии со ст. 6 Федерального закона № 167-ФЗ страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН.
Статьей 24 Федерального закона N9 167-ФЗ предусмотрена обязанность страхователей по представлению расчета по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по формам, утверждаемым Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Пенсионным фондом РФ.
Так как налоговая база по ЕСН для организаций, поименованных в подп. 8 п. 1 ст. 238 Кодекса, не формируется, у данных организаций отсутствует обязанность и по уплате обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.
Независимо от того, что налоговая база по ЕСН и страховым взносам в ПФР у указанных организаций равна нулю, эти организации являются плательщиками ЕСН и страхователями по обязательному пенсионному страхованию и, следовательно, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
В расчетах по авансовым платежам и декларации по ЕСН заполняется строка 1100 «Справоч-но: суммы, не подлежащие налогообложению за отчетный/налоговый период в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса РФ». В расчетах по авансовым платежам и декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование аналогичная строка не предусмотрена.
В соответствии со ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ физические лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию и осуществлять уплату страховых взносов в бюджет ПФР за другое физическое лицо, за которое не осуществляется уплата страховых взносов страхователем в соответствии с указанным Федеральным законом.
Вопрос. Начисляется ли ЕСН на выплаты за счет взносов, перечисленных в вышестоящую профсоюзную организацию? Являются ли эти взносы членскими профсоюзными взносами?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ в объект налогообложения по ЕСН включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также авторским договорам.
В соответствии с подп. 13 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии что данные выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.
В Методических рекомендациях по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 № БГ-3-05/344, даны разъяснения о том, что норма, указанная в подп. 13 п. 1 ст. 238 Кодекса, подлежит применению по отношению только к тем членам профсоюзной организации, которые связаны с ней договорными отношениями и получают выплаты как члены профсоюза, так как исходя из содержания ст. 236 Кодекса выплаты, производимые в пользу лиц - членов профсоюза, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, производимые в том числе за счет членских профсоюзных взносов профсоюзной организации, не признаются объектом налогообложения по ЕСН.
На выплаты, производимые за счет членских взносов членам профсоюзной организации, не состоящим с ней в трудовых отношениях, ограничение в размере 10 000 руб., установленное подп. 13 п. 1 ст. 238 Кодекса, не распространяется.
Таким образом, выплаты членам профсоюза, не состоящим в трудовых отношениях с профсоюзной организацией, в денежной и натуральной форме (в виде материальной помощи, премирования к юбилейным датам, организации и оплаты экскурсий, билетов на зрелищные и культурно-массовые мероприятия, подарков и др.) не подлежат обложению ЕСН независимо от источника выплат.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 12.01.96 № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» первичной проф-
союзной организацией признается добровольное объединение членов профсоюза, работающих, как правило, на одном предприятии, в одном учреждении, одной организации независимо от форм собственности и подчиненности, действующее на основании положения, принятого им в соответствии с уставом, или на основании общего положения о первичной профсоюзной организации соответствующего профсоюза. Членом профсоюза является лицо (работник, временно не работающий, пенсионер), состоящее в первичной профсоюзной организации.
Согласно п. 3 ст. 28 Федерального закона № 10-ФЗ при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.
То есть членскими профсоюзными взносами являются взносы, поступившие в первичную профсоюзную организацию в виде членских взносов от членов данной профсоюзной организации.
Таким образом, средства, поступившие от первичной профсоюзной организации в вышестоящую профсоюзную организацию, не являются членскими взносами.
Учитывая изложенное, выплаты в пользу членов профсоюзной организации, связанных с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, производимые за счет средств, образованных из членских взносов, перечисленных в вышестоящую профсоюзную организацию первичной профсоюзной организацией, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Вопрос. Облагается ли ЕСН выдача форменной одежды охранникам частных охранных предприятий? Подлежит ли включению в налогооблагаемую базу для исчисления ЕСН стоимость форменной одежды9 приобретаемой коммерческой организацией для службы охраны?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН идя налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При определении налоговой базы для исчисления ЕСН согласно абз. 2 п. 1 ст. 237 Кодекса учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 11 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании, не облагается ЕСН только в случае, если ношение форменной одежды или обмундирования предусмотрено законодательством РФ.
Законом РФ от 11.03.92 № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», на основании которого создаются и действуют частные охранные предприятия, не предусмотрена выдача форменной одежды сотрудникам этих предприятий. Поэтому стоимость такой форменной одежды не может быть выведена из налоговой базы по ЕСН на основании подп. 11 п. 1 ст. 238 Кодекса.
В то же время п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по ЕСН не будут признаваться выплаты, если у налогоплательщиков-организаций они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
При применении п. 3 ст. 236 Кодекса необходимо учитывать положения гл. 25 Кодекса. Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, указанные в ст. 270 гл. 25 Кодекса, не признаются объектом налогообложения по ЕСН. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Таким образом, если у организации стоимость форменной одежды относится к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, то указанная стоимость не подлежит обложению ЕСН.
При отнесении стоимости не предусмотренной законодательством форменной одежды на расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, например по п. 25 ст. 255 «Другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективными договорами» Кодекса, стоимость такой форменной одежды, в соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса, должна включаться в налоговую базу для исчисления ЕСН.
Л.С. УСТИНОВА Советник налоговой службы III ранга
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. В договоре о поставке товаров, а так-же в счете-фактуре организацией указана цена товара и сумма НДС, выделенная отдельной строкой. Являются ли правомерными действия налогового органа о взыскании с организации недоимки и пени по НДС в случае признания налоговым органом необоснованного вычета организацией суммы НДС, которая не была выделена в платежном поручении отдельной строкой?
Ответ. Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Порядок применения налоговых вычетов регламентируется ст. 172 НК РФ.
Пунктом 1 ст. 172 Н К РФ устанбвлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пп. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.
В соответствии с требованиями п. 4 ст. 168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога должна быть выделена отдельной строкой.
Необходимо также иметь в виду, что вопросы применения вычетов по НДС в случае невыделения суммы налога отдельной строкой в платежных документах были разрешены и подтверждены судебно-арбитражной практикой.
Так, в п. 8 Информационного письма Прези-
диума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.96 Jsfe 9 «Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость» указано, что в случае неуказания отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах на оплату товаров (работ, услуг) налогоплательщики (продавец и покупатель) вправе доказывать, что по соответствующей сделке сумма налога на добавленную стоимость уплачена покупателем в составе цены за товары (работы, услуги).
При представлении договоров с покупателями налогоплательщик представил в налоговый орган договоры с покупателями и выставленные последним счета за отгруженные товары. Из сопоставления указанных документов было видно, что при выставлении каждому конкретному покупателю счета продавец увеличивал подлежащую уплате покупателям цену за товары на сумму налога на добавленную стоимость, начисляя ее на согласованную договором цену.
Поэтому в данном случае продавец имел право исходить из того, что суммы налога покупателями были уплачены, независимо от невыделения их отдельной строкой в счетах и в расчетных документах.
Таким образом, в случае представления организацией в налоговый орган договора о поставке товаров и счета-фактуры, подтверждающих, что сумма налога на добавленную стоимость в них была выделена отдельной строкой, и платежного поручения, налоговый орган не вправе начислять сумму недоимки и пени по налогу на добавленную стоимость.
Е.В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы III ранга
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Организация приобрела товарно -материальные ценности для обслуживающих производств и хозяйств. В каком порядке на счетах бухгалтерского учета отражается НДС, уплаченный поставщикам?
Ответ. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.
При приобретении товарно-материальных ценностей уплаченный поставщикам НДС отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При этом если данные мате-
риальные ценности приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, организация имеет право принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам, при выполнении условий, указанных в ст. 171, 172 НК РФ. В данном случае делается бухгалтерская запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.
В противном случае суммы НДС, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей, вычету не подлежат с учетом положений ст. 170 НК РФ и списываются с кредита счета 19 в дебет счетов учета соответствующих ценностей.
С.С.ЛЫСЕНКО
О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ
МИНИСТЕРСТВО Ответ.
ФИНАНСОВ РФ министерство финансов рф
письмо
Вопрос. Просим проконсультировать по следующему вопросу.
Организация приобрела предприятие как имущественный комплекс^ покупная цена которого ниже стоимости всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу.
Каким из приведенных ниже вариантов ответа следует руководствоваться организации чтобы учесть указанную разницу для целей налогообложения прибыли?
1. Исходя из того, что стойкость приобретаемых активов для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ определяется как сумма расходов на их приобретение, в рассматриваемой ситуации стоимость активов приобретенного предприятия, принимаемых к учету, в целях налогообложения прибыли определяется пропорционально их стоимости в общей сумме произведенных организацией расходов.
2. Все активы и обязательства приобретаемого предприятия следует учесть в налоговом учете по стоимости, указанной в балансе предприятия, а отрицательную разницу между покупной стоимостью имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех приобретаемых активов и обязательств для целей налогообложения прибыли учесть в месяце приобретения предприятия в составе внереализационных доходов, поскольку их перечень, установленный ст. 250 НК РФ, является открытым.
от 8 октября 2003 г. № 04-02-05/3/77
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 27 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н, деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Поскольку Кодекс не содержит специальной нормы для учета имущества и обязательств, полученных в результате приобретения предприятия, полагаем, что в целях налогового учета обязатель-
ства приобретаемого предприятия учитываются по стоимости, указанной в балансе предприятия, а отрицательная деловая репутация, являющаяся доходом у покупающей стороны, учитывается в том отчетном периоде, в котором приобретается предприятие.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. В целях налогообложения прибыли относятся ли обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование к расходам на оплату труда, предусмотренным п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ?
Ответ. В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон) правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах.
Пунктом 2 ст. 10 Закона установлено, что объек-
том обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Кодекса.
Таким образом, платежи (взносы) работодателей по обязательному пенсионному страхованию осуществляются не по договорам обязательного страхования.
В связи с изложенным платежи (взносы) работодателей по обязательному пенсионному страхованию, предусмотренные Законом, не относятся к расходам на оплату труда, предусмотренным п. 16 ст. 255 Кодекса.
Вопрос. В каких размерах для целей налогообложения прибыли учитываются расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью более трех календарных дней?
Ответ. Согласно п. 7 ст. 255 гл. 25 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях указанной главы относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.
Статьей 119 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что работникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации и который не может быть менее трех календарных дней.
В связи с изложенным для целей налогообложения прибыли расходы на оплату ежегодного дополнительного отпуска продолжительностью не менее трех календарных дней учитываются в фактических размерах при соблюдении порядка предоставления указанного отпуска, предусмотренного действующим законодательством РФ.
А.А. АЛЬФЕРОВИЧ Советник налоговой службы РФ
III ранга
РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Вопрос. Статьей 236 Трудового кодекса РФ предусмотрена материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы в виде выплаты работникам процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.
Правильно ли мы считаем, что проценты, выплачиваемые работникам за задержку выплаты заработной платы, по сути являются штрафными санкциями за нарушение организацией договорных обязательств (в данном случае - обязательства перед работниками своевременно выплачивать заработную плату) ? Следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные проценты можно включить в состав внереализационных расходов на основании подп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ (как расходы в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств).
Просьба разъяснить, относятся ли выплачиваемые работникам суммы процентов за задержку выплаты заработной платы к установленным законодательством компенсационным выплатам, которые не облагаются единым социальным налогом на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Ответ. 4
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131
В дополнение к письму по вопросу налогообложения денежной компенсации, выплачиваемой работодателем работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, Департамент налоговой политики сообщает следующее.
В связи с неоднозначным толкованием положений ст. 255 Налогового кодекса РФ (далее -Кодекс) при отнесении указанной денежной компенсации к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и с целью принятия согласованного решения Департаментом был сделан официальный запрос по указанному вопросу в МНС России. В результате было принято следующее решение.
В соответствии со ст. 255 Кодекса в состав расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда.
По согласованному мнению Минфина России и МНС России, денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает указанным требованиям ст. 255 Кодекса, и, следовательно, расходы по выплате данной компенсации не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 3 ст. 236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками-работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателя), а также по авторским договорам, не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если указанные выплаты не отнесены у налогоплательщика-работодателя к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Учитывая, что денежная компенсация, выплачиваемая работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, указанная компенсация не подлежит обложению единым социальным налогом на основании упомянутого п. 3 ст. 236 Кодекса.
Руководитель Департамента налоговой политики А.И. ИВАНЕЕВ
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. В связи с прокладкой локальной компьютерной сети индивидуальным предпринимателем, занимающимся оказанием консультационных и юридических услуг, в 2003 г. приобретено сетевое оборудование, а именно: средства коммутации, сетевые карты и расходные материалы на сумму 18 ООО руб., в том числе НДС 3 ООО руб. Работы по созданию локальной компьютерной сети проводила сторонняя
организация, за выполненную работу которой уплачено 12 ООО руб. у в том числе НДС 2 ООО руб.
Как следует учесть в налоговом учете стоимость сетевого оборудования локальной компьютерной сети?
Ответ. Учет доходов и расходов и хозяйствен-ных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N9 86н, № БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
Согласно п. 30 Порядка учета к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие индивидуальному предпринимателю на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Учитывая, что сетевое оборудование локальной компьютерной сети принадлежит индивидуальному предпринимателю на праве собственности, используется для осуществления предпринимательской деятельности, срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость больше 10 тыс. руб., оно включается в состав амортизируемого основного средства.
Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности по операциям, облагаемым НДС, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ (п. 24 Порядка учета).
Сетевое оборудование локальной сети включается в состав основных средств на основании акта о приеме-передаче объекта основных средств, стоимость которого будет погашаться путем начисления амортизации. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, сетевое оборудование локальной сети (код по ОКОФ 14 3020000) относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет включительно.
Н.Н. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ
II ранга
Вопрос. Налогоплательщик получил от налогового органа отказ в предоставлении некоторых сведений из Единого государственного реестра об интересующей налогоплательщика организации ввиду отнесения некоторых сведений к налоговой тайне.
Просим разъяснить, какие сведения из ЕГРЮЛ относятся к налоговой тайне.
Ответ. Согласно п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2) об идентификационном номере налогоплательщика;
3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам).
В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми и общедоступными, за исключением паспортных данных физических лиц и их ИНН.
Кроме того, в связи с участившимися обращениями налогоплательщиков по поводу отказов со стороны налоговых органов в предоставлении сведений о юридических лицах, содержащихся в ЕГРЮЛ, МНС России приводит соответствующие разъяснения письмом от 04.12.2002 № ФС-6-09/1868@.
В связи с изложенным выше из сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ, к налоговой тайне следует относить только паспортные данные физических лиц и их ИНН.
Вопрос. Юридическое лицо намерено обратиться в налоговый орган с запросом о предоставлении сведений из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) о другом юридическом лице.
В связи с этим просим разъяснить, в каких случаях информация из ЕГРЮЛ предоставляется бесплатно, а в каких - за плату.
Ответ. Условия получения сведений, содержащихся в государственном реестре, определены ст. 7 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ
«О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон).
Согласно п. 1 ст. 7 Закона предоставление содержащихся в государственном реестре сведений осуществляется за плату, если иное не установлено федеральными законами.
В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона в случае и в порядке, которые установлены федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства РФ, регистрирующий орган бесплатно предоставляет содержащиеся в государственном реестре сведения по запросам органов государственной власти, втом числе правоохранительных органов и судов по находящимся в производстве делам, органов местного самоуправления, а также иных лиц, определенных федеральными законами.
Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 438 утверждены Правила ведения Единого государственного реестра юридических лиц и предоставления содержащихся в нем сведений (далее - Правила).
Приложением № 2 к Правилам утвержден перечень сведений о юридическом лице, включаемых в запись ЕГРЮЛ.
Пунктом 20 Правил установлено, что содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме с указанием необходимых сведений по перечню согласно Приложению № 2 к Правилам, в виде:
выписки из ЕГРЮЛ по форме согласно Приложению № 5 к Правилам. При отсутствии сведений пишется слово «нет»;
копии документа (документов), содержащегося в регистрационном деле юридического лица;
справки об отсутствии запращиваемой информации. Справка выдается при отсутствии в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице либо при невозможности определить конкретное юридическое лицо.
На основании п. 22 Правил указанная информация предоставляется бесплатно:
а) органам государственной власти, в том числе правоохранительным органам и судам по находящимся в производстве делам, органам местного самоуправления, органам государственных внебюджетных фондов, а также иным лицам, определенным федеральными законами, - в случаях и в порядке, которые установлены федеральными законами и нормативными правовыми актами Правительства РФ;
б) юридическому лицу о нем - один раз в год в одном экземпляре в виде выписки из государственного реестра.
Случаи предоставления по запросу информации за плату предусмотрены п. 23 Правил. К таковым относятся:
а) юридическому лицу о нем - при повторном обращении в течение одного календарного
года в виде выписки из государственного реестра либо при обращении в регистрирующий орган за повторной выдачей документа, подтверждающего факт внесения записи в государственный реестр;
б) гражданам и организациям - сведения о конкретном юридическом лице при обращении за информацией о нем, за исключением паспортных данных физических лиц и их ИНН.
Дополнительно сообщается, что размер платы за предоставление информации, указанной в п. 23 Правил, составляет два МРОТ за каждый указанный в п. 20 документ. Размер платы за срочное предоставление сведений составляет четыре МРОТ за каждый указанный документ.
O.A. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга
Вопрос. Что может служить основанием для проведения камеральной налоговой проверки?
Ответ. В соответствии со ст. 88 части первой Налогового кодекса РФ от 31.07.98 N9 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налоговой инспекции на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налоговой инспекции.
Основанием для проведения камеральной налоговой проверки может служить информация, получаемая налоговой инспекцией в соответствии сост. 85 НКРФ:
- от органов, осуществляющих регистрацию организаций;
- органов, регистрирующих физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;
- органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам;
- органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц;
- органов, осуществляющих учет и (или) регистрацию недвижимого имущества;
- органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и иных аналогичных учреждений, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;
- органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, осуществляющих частную практику;
- органов, осуществляющих учет и (или) регистрацию пользователей природных ресурсов, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами.
Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налоговой инспекции в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налоговой инспекции в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком всех необходимых документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
А.В. СЕРГОМАСОВА Советник налоговой службы III ранга
бом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день начиная с даты его отправки.
Таким образом, положения ст. 100 Н К РФ связывают проведение выездной налоговой проверки налогоплательщика с обязательным последующим составлением уполномоченными должностными лицами налоговых органов акта выездной налоговой проверки вне зависимости от наличия выявленных в ходе проверки фактов налоговых правонарушений или их отсутствия и его вручением руководителю организации под расписку.
Учитывая изложенное, действия уполномоченных должностных лиц налоговой инспекции, не обеспечивших составление акта выездной налоговой проверки до истечения двух месяцев со дня ее окончания, являются неправомерными.
Вопрос. В организации состоялась выездная налоговая проверка, по результатам которой налоговой инспекцией не было обнаружено нарушений законодательства о налогах и сборах и не был вручен акт о проведенной выездной налоговой проверке. Правомерны ли действия налоговой инспекции?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями. Об отказе представителей организации подписать акт делается соответствующая запись в акте. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения акта налоговой проверки, это должно быть отражено в акте налоговой проверки.
Согласно п. 2 указанной статьи в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Кроме того, п. 4 названной статьи установлено, что акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным спосо-
Вопрос. Какая ответственность должностных лиц налоговых органов предусмотрена за разглашение информацииу которая составляет служебную или коммерческую тайну?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 102 Налогового кодекса РФ налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами налоговой полиции, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений, поименованных в указанном пункте.
При этом к разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа налоговой полиции, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей (абз. 2 п. 2 ст. 102 НК РФ).
Пунктом 2 ст. 139 Гражданского кодекса РФ установлено, что информация, составляющая служебную или коммерческую тайну, защищается способами, предусмотренными ГК РФ и другими законами. Лица, незаконными методами получившие информацию, которая составляет служебную или коммерческую тайну, обязаны возместить причиненные убытки. Такая же обязанность возлагается на работников, разгласивших служебную или коммерческую тайну вопреки трудовому договору, в том числе контракту, и на контрагентов, сделавших это вопреки гражданско-правовому договору.
Согласно ст. 13.14 КоАП РФ разглашение информации, доступ к которой ограничен федераль-
ным законом (за исключением случаев, если разглашение такой информации влечет уголовную ответственность), лицом, получившим доступ к такой информации в связи с исполнением служебных или профессиональных обязанностей, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц от сорока до пятидесяти МРОТ.
Уголовная ответственность за разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, определяется в соответствии со ст. 183 Уголовного кодекса РФ. В частности, незаконные разглашение или использование сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну, без согласия их владельца лицом, которому она была доверена или стала известна по службе или работе, наказываются штрафом в размере от ста до двухсот МРОТ с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет (п. 2 указанной статьи). Те же деяния, причинившие крупный ущерб, или совершенные из корыстной заинтересованности, или повлекшие гяжкие последствия, наказываются в соответствии с пп. 3 и 4 названной статьи.
Таким образом, за разглашение информации, которая составляет служебную или коммерческую гайну, должностные лица налоговых органов привлекаются к ответственности, установленной ГК РФ, КоАП РФ и УК РФ.
Вопрос. Какими полномочиями наделен законный представитель налогоплательщика и в чем их отличие от полномочий уполномоченного представителя налогоплательщика?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 26 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами (п. 3 ст. 26 Н К РФ).
Согласно ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов; законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ. При этом действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой
организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации (ст. 28 НК РФ).
Кроме того, п. 1 ст. 182 Гражданского кодекса РФ установлено, что сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого.
Согласно п. 1 ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, полномочия законного представителя налогоплательщика, основанные на доверенности, указании закона или акте уполномоченного органа, могут распространяться на все аспекты предпринимательской деятельности налогоплательщика, тогда как полномочия уполномоченного представителя налогоплательщика ограничиваются представительством его интересов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Вопрос. Вправе ли налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки деятельности налогоплательщика осуществлять проверку полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за текущий период?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Согласно ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.
Таким образом, период, за который налоговый орган вправе осуществлять мероприятия налогового контроля деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки, исчисляется тремя годами, предшествовавшими году проведения проверки, которыми и ограничивается срок давности для проведения указанных мероприятий в отношении прошлой деятельности налогоплательщика. Вместе с тем НК РФ не содержит положений, ограничивающих права налоговых органов или запрет в отношении проведения проверки налоговых периодов в текущем году.
Вопрос. Каким образом вносятся изменения в учредительные документы ООО?
Ответ. Согласно п. 4 ст. 12 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» изменения в учредительные документы общества вносятся по решению общего собрания участников общества.
Изменения, внесенные в учредительные документы общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 13 указанного Федерального закона для регистрации общества.
В соответствии со ст. 13 названного Закона общество с ограниченной ответственностью подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц.
Согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от
08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, в регистрирующий орган представляются:
а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством РФ;
б) решение о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;
в) изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица;
г) документ об уплате государственной пошлины.
Форма заявления о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица (форма № Р13001), утверждена постановлением Правительства РФ от
19.06.2002 № 439 «Об утверждении форм документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, и требований к их оформлению» (Приложение № 3).
Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган (п. 1 ст. 8 указанного Закона).
Вопрос. С какой целью проводятся встречные проверки в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля?
Ответ. В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 101 Налогового кодекса РФ и п. 3.4 Инструкции МНС России от 10.04.2000 № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах», утвержденной приказом МНС России от 10.04.2000 № АП-3-16/138, при наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения правильного и обоснованного решения о привлечении или об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. При этом в решении о проведении дополнительных мероприятий указывается изложение обстоятельств, вызывающих необходимость проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе проведение встречных проверок.
Принятие решения о продлении выездной налоговой проверки в рамках дополнительных мероприятий на проведение встречной проверки Налоговым кодексом не предусмотрено.
В случае выявления встречной проверкой контрагентов и иного лица фактов неотражения (неправильного отражения) в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы, материалы встречной проверки прилагаются к решению, принятому по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки. Материалы встречной проверки, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий, используются в качестве доказательства по делу о налоговом правонарушении.
Вопрос. Какие обстоятельства могут повлиять на продление срока выездной налоговой проверки ?
Ответ. В соответствии со ст. 89 Налогового кодекса РФ выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключитель-
ных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев.
Согласно письму МНС России от 07.09.99 № АС-6-16/705@ «О порядке представления управлениями МНС России по субъектам Российской Федерации запросов на продление сроков проведения выездных налоговых проверок» основаниями для продления срока проведения выездной налоговой проверки могут являться: проведение проверок крупных налогоплательщиков-организаций; необходимость проведения встречных проверок и (или) направления запросов в организации и учреждения, располагающие информацией о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте); наличие форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка; иные исключительные обстоятельства.
Письменные запросы управлений МНС России по субъектам РФ о продлении срока выездной налоговой проверки, подписанные руководителем управления МНС России или его заместителем, должны быть представлены в МНС России не позднее чем за 10 дней до истечения двухмесячного срока проведения выездной налоговой проверки.
В документе, содержащем разрешение вышестоящего налогового органа на продление срока проведения выездной налоговой проверки, указываются: полное наименование проверяемого налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора), его ИНН; дата и номер решения руководителя управления МНС России по субъекту РФ (его заместителя) о проведении выездной налоговой проверки; дата начала пррверки; дата окончания двухмесячного срока проведения проверки; предполагаемая дата окончания проверки; обоснование необходимости продления срока проведения выездной налоговой проверки с указанием обстоятельств, вызывающих необходимость такого продления.
С документом, служащим основанием для продления срока проверки, налоговый орган обязан ознакомить проверяемое лицо.
Вопрос. Может ли быть начата налоговая проверка в отсутствие руководителя организации?
Ответ. В соответствии с п. 3.2 Методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения, доведенных письмом МНС России от 07.05.2001 К? АС-
6-16/369@, руководитель налогового органа (его заместитель) по месту постановки на учет головной организации принимает решение о проведении выездной налоговой проверки налогоплательщика-организации с одновременной проверкой входящих в ее состав филиалов (представительств) и иных обособленных подразделений.
Согласно п. 3.4 названных Методических указаний дата предъявления руководителю проверяемого налогоплательщика-организации (ее представителю) решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки является датой начала проведения проверки.
Решение о проведении выездной налоговой проверки доводится до сведения руководителя (уполномоченного им лица) филиала (представительства) и иного обособленного подразделения непосредственно после прибытия проверяющей группы на объект проверки (в филиал, представительство, обособленное подразделение) (п. 3.5 Методических указаний).
Кроме того, согласно п. 1 ст. 26 Н К РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (п. 2 ст. 26 НК РФ).
При этом согласно п. 3 указанной статьи полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
В связи с изложенным постановление о проведении проверки может быть вручено руководителю организации, а также лицу, на которого возложены обязанности законного или уполномоченного представителя налогоплательщика. Вручение постановления о налоговой проверке другим работникам организации не является правомерным.
Таким образом, налоговая проверка может быть начата в отсутствие руководителя организации в случае, если полномочия налогоплательщика возложены на его законного или уполномоченного представителя.
E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ
III ранга
Вопрос. Водитель организации признан в судебном порядке виновным в совершении дорожно-транспортного происшествия. Включаются ли в
расходы организации суммы возмещения причиненного ДТП ущерба ?
Ответ. Обязательства граждан либо юридических лиц, связанные с причинением вреда, регламентируются гл. 59 Гражданского кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный личности или имуществу гражданина, а также вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. Законом обязанность возмещения вреда может быть возложена на лицо, не являющееся причинителем вреда.
При этом юридическое лицо либо гражданин возмещает вред, причиненный его работником при исполнении трудовых (служебных, должностных) обязанностей.
Применительно к правилам, предусмотренным гл. 59 ГК РФ, работниками признаются граждане, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), а также граждане, выполняющие работу по гражданско-правовому договору, если при этом они действовали или должны были действовать по заданию соответствующего юридического лица или гражданина и под его контролем за безопасным ведением работ (п. 1 ст. 1068 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1079 ГК РФ предусмотрено, что юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения и т.п.; осуществление строительной и иной связанной с нею деятельности и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично также по основаниям, изложенным пп. 2 и 3 ст. 1083 ГК РФ.
Статьей 1082 ГК РФ регламентируются способы возмещения вреда. Так, удовлетворяя требование о возмещении вреда, суд в соответствии с обязательствами дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить в натуре (предоставить вещь того же рода и качества, исправить поврежденную вещь и т.п.) или возместить причиненные убытки.
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, не связанной с производством и (или) реализацией продукции.
В состав внереализационных расходов включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом необходимо иметь в виду, что расходами признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными и документально подтвержденными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, и затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таким образом, в расходы организации будут включаться суммы причиненного ущерба при совершении водителем организации дорожно-транс-портного происшествия только при признании их в судебном порядке, а также при соблюдении условий, предусмотренных гл. 25 НК РФ.
Е.В. ВИГОВСКИЙ Советник налоговой службы III ранга
ЦЕНТР ИССЛЕДОВАНИЙ ПРОБЛЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Вопрос. Предусмотрена ли в настоящее время ответственность работодателей за выплату работникам заработной платы в размерах ниже МРОТ, установленного законом субъекта РФ?
Ответ. В соответствии со ст. 133 Трудового кодекса РФ минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается одновременно на всей территории РФ федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.
Вплоть до появления федерального закона, устанавливающего порядок и сроки введения на
территории РФ МРОТ в размере прожиточного минимума, продолжает действовать Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (ред. от 01.10.2003), согласно ст. 1,3 которого с 01.10.2003 заработная плата работника не может быть менее 600 руб. в месяц (ст. 421 ТК РФ).
Одновременно ст. 2 Федерального закона № 82-ФЗ субъектам РФ (за исключением субъектов - получателей дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ) предоставлено право устанавливать на своей территории размер МРОТ, превышающий вышеуказанный и являющийся обязательным для работодателей. При этом установление более высокого размера МРОТ допускается исключительно путем принятия субъектом РФ соответствующего закона.
Таким образом, в случае если указанный нормативный акт субъектом РФ принят, работодатели, осуществляющие свою деятельность на его территории, должны выплачивать работникам заработную плату, размер которой не может быть ниже МРОТ, установленного законом субъекта РФ. За выплату заработной платы в меньшем размере на должностных лиц работодателя государственной инспекцией труда может быть наложен административный штраф в размере от 500 до 5 000 руб. (ст. 5.27, п. 1 ст. 23.12 Кодекса РФ об административных правонарушениях; ст. 5 Федерального закона № 82-ФЗ).
А. И. Дыбов
Вопрос. Вправе ли организации покупать то-варно-материальные ценности за наличные деньги9 расходуя средства из выручки, если лимит наличных расчетов между организациями не нарушен ?
Ответ. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ). Обращение наличных денег организует Центральный банк РФ (п. 2 ст. 4, ст. 29 Федерального закона РФ от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).
Согласно пп. 2.2, 2.6 положения Центрального банка РФ от 05.01.98 № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» наличные денежные средства, поступающие в кассы орга-
низаций, сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счета этих организаций.
По согласованию с обслуживающими банками организации могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на цели, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России. Решение о расходовании денежной выручки из кассы принимается банками ежегодно на основании письменных заявлений организаций и представленного расчета по форме 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с банками по ссудам (п. 2.7 Положения).
На основании пп. 7, 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40, организации, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения. Организации также вправе выдать наличные деньги под отчет, в частности на хозяйственно-операционные расходы. Однако понятие «хозяйственно-операционные расходы» не раскрывается.
При этом в соответствии с п. 3 указания Центрального банка РФ от 12.11.96 № 360 «О первоочередных мерах по выполнению Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. N9 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» юридические лица, не имеющие задолженности по платежам в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды, по согласованию с обслуживающими их банками могут расходовать поступающую в их кассу выручку на заработную плату и выплаты социального характера, закупку сельскохозяйственной продукции у населения, скупку тары и вещей у населения, а также на командировочные расходы, покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов, выплату возмещений убытков по договорам страхования физических лиц.
М П. ЗАХАРОВА
ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»
Вопрос. Какова будет ставка налога на имущество организаций в связи с введением в действие с 01.01.2004 гл. 30 НК РФ?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 380 Налогового кодекса РФ налоговые ставки по налогу на имущество устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом законом субъекта РФ могут предусматриваться дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения (п. 2 ст. 380 НК РФ).
1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности», и суммой остатков, числящихся по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 010 «Износ основных средств» (для основных средств, не подлежащих амортизации). Сумма затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует.
Вопрос. Что является базой для расчета налога на имущество организаций в связи с введением в действие с 01.01.2004 гл. 30 НК РФ?
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 375 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, - объектов основных средств, учитываемых на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ). Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации на соответствующий год. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Претерпел некоторые изменения порядок расчета среднегодовой стоимости имущества. Так, среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ). При расчете налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на
Вопрос. С 01.01.2004 вводится в действие гл. 30 «Налог на имущество организацийэ НК РФ. В связи с этим просьба разъяснить, на всей ли территории России с 01.01.2004 будет взиматься данный налог?
Ответ. Согласно п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ в соответствующем регионе налог на имущество организаций вводится в действие законом субъекта РФ. При этом в соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.
Таким образом, для введения в конкретном регионе налога на имущество организаций с 01.01.2004 необходимо одновременное выполнение двух условий:
- принятие соответствующего закона субъекта РФ;
- его официальное опубликование до 01.12.2003.
Ныне действующие региональные законы с 01.01.2004 утратят силу вместе с Законом РФ от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (ст. 3,4 Федерального закона от 11.11.2003 № 139-Ф3 «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов»).
О.М. ПРОВАЛЕНКО
О НАЛОГЕ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Вопрос. Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности на территориях, подведомственных различным налоговым органам.
Как следует вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога на вмененный доход, в таком случае?
Ответ. В соответствии с п. 6 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход (далее - ЕНВД), учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Приказом МНС России от 10.12.2002 № БГ-3-22/707 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ (далее - Методические рекомендации).
Пунктом 5 Методических рекомендаций разъяснено, что при применении п. 6 ст. 346.26 НК РФ следует иметь в виду, что налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления единого налога (физические показатели, кадастровая стоимость земли, максимальная кадастровая стоимость земли), по месту осуществления деятельности.
В связи с изложенным выше, если различная предпринимательская деятельность осуществляется на нескольких различных территориях, то следует вести раздельный учет показателей, необходимых пдя исчисления ЕНВД, по каждому виду деятельности на каждой из территорий.
му налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.
Налоговый орган указывает идентификационный номер налогоплательщика во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых в налоговый орган декларации, отчете, заявлении или ином документе, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяются Министерством РФ по налогам и сборам.
Приказом МНС России от 27.11.98 № ГБ-3-12/309 (зарегистрирован Минюстом России 22.12.98 N° 1664) утверждены Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика (далее - Порядок) (Приложение № 1 к приказу).
В соответствии с п. 3.1 Порядка ИНН присваивается физическому лицу - налогоплательщику по месту жительства при постановке на учет в налоговом органе.
Следует иметь в виду, что согласно п. 5.7 Порядка ИНН при изменении места жительства физического лица не изменяется.
С учетом изложенного выше при постановке на учет в налоговом органе индивидуального предпринимателя, сменившего место жительства, ранее присвоенный ему ИНН изменению не подлежит.
O.A. КОРОЛЕВА Советник налоговой службы II ранга
Вопрос. Физическое лицо, являющееся индивидуальным предпринимателем, состоит на учете в налоговом органе по месту жительства.
Подлежит ли изменению ИНН указанного налогоплательщика в случае перемены им места жительства (переезд в другой субъект РФ) и регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по новому месту жительства?
Ответ. Статьей 84 Налогового кодекса РФ определен порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета. Согласно п. 7 ст. 84 НК РФ каждо-
Вопрос. На индивидуального предпринимателя был наложен административный штраф за неприменение кассового аппарата при продаже товаров, с которым он не согласен.
Как следует поступить индивидуальному предпринимателю в данной ситуации, подождать, когда налоговый орган обратиться в суд, или самому обжаловать решение в суд?
Ответ. В соответствии с ст. 32.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях налоговый орган вправе взыскать административный штраф с физического лица во внесудебном порядке. Ад-
министративный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее 30 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или срока рассрочки, предусмотренных ст. 31.5 КоАП РФ.
При неуплате административного штрафа в установленный срок, в случае если физическое лицо, подвергнутое административному штрафу, не работает либо взыскание суммы административного штрафа из его заработной платы или из иных доходов невозможно, постановление о наложении административного штрафа направляется налоговым органом, вынесшим постановление, судебному приставу-исполнителю для обращения административного взыскания на имущество, принадлежащее физическому лицу, в порядке, предусмотренном федеральным законодательством (ч. 7 ст. 32.2 КоАП РФ).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель не согласен с решением о наложении административного штрафа, он должен его обжаловать самостоятельно в вышестоящий налоговый орган или в суд.
Н.Н. СТЕЛЬМАХ Советник налоговой службы РФ
II ранга
Вопрос. Кем исполняются обязанности по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим?
Ответ. В соответствии со ст. 42 ГК РФ гражданин может быть по заявлению заинтересованных лиц признан судом безвестно отсутствующим, если в течение года в месте его жительства нет сведений о месте его пребывания.
Согласно ст. 43 ГК РФ имущество гражданина, признанного безвестно отсутствующим, при необходимости постоянного управления им передается на основании решения суда лицу, которое определяется органом опеки и попечительства и действует на основании договора о доверительном управлении, заключаемого с этим органом. Из этого имущества выдается содержание гражданам, которых безвестно отсутствующий обязан содержать, и погашается задолженность по другим обязательствам безвестно отсутствующего.
Органами опеки и попечительства являются органы местного самоуправления (п. I ст. 34 ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 51 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим,
исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего. Лицо, уполномоченное органом опеки и попечительства управлять имуществом безвестно отсутствующего, обязано без начисления процентов уплатить всю не уплаченную налогоплательщиком (плательщиком сбора) сумму налогов и сборов, а также причитающиеся на день признания лица безвестно отсутствующим пени и штрафы. Указанные суммы уплачиваются за счет денежных средств физического лица, признанного безвестно отсутствующим.
Таким образом, обязанности по уплате налогов и сборов физического лица, признанного судом безвестно отсутствующим, исполняются лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства (в лице органа местного самоуправления) управлять имуществом безвестно отсутствующего.
Вопрос. Прошу разъяснить, освобождает ли налогоплательщика от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации факт уплаты суммы налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок?
Ответ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Кроме того, согласно подп. 4 п. 1 указанной статьи налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2 указанной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на
основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п. 2 указанной статьи).
Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога устанавливается ст. 122 НК РФ.
Таким образом, ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога устанавливается ст. 122 НК РФ, а ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок декларации - ст. 119 НК РФ. При этом ссылки налогоплательщика на своевременное исполнение им обязанности по уплате налога, а также на тот факт, что непредставление налоговой декларации не привело к возникновению задолженности перед бюджетом, не имеют правового значения для решения вопроса об обоснованности освобождения его от ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации.
выданные ему лицензии на осуществление отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 216 указанного Закона).
Согласно п. 3 ст. 216 названного Закона арбитражный суд направляет копию решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства в орган, зарегистрировавший гражданина в качестве индивидуального предпринимателя.
Требования кредиторов индивидуального предпринимателя в случае признания его банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества, на которое может быть обращено взыскание, в порядке очередности, установленной п. 3 ст. 25 ГК РФ.
E.H. СИВОШЕНКОВА Советник налоговой службы РФ
III ранга
Вопрос. Разъясните, каковы основания и порядок признания индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, банкротом.
Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 25 Гражданского кодекса РФ индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов, связанные с осуществлением им предпринимательской деятельности, может быть признан несостоятельным (банкротом) по решению суда. С момента вынесение такого решения утрачивает силу его регистрация в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно п. 5 указанной статьи основания и порядок признания судом индивидуального предпринимателя банкротом либо объявления им о своем банкротстве устанавливаются законом о несостоятельности (банкротстве).
Пунктом 1 ст. 215 Федерального закона от 26.10.2002 N9 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» установлено, что заявление о признании индивидуального предпринимателя банкротом может быть подано должником - индивидуальным предпринимателем, кредитором, требование которого связано с обязательствами при осуществлении предпринимательской деятельности, а также уполномоченными органами.
С момента принятия арбитражным судом решения о признании индивидуального предпринимателя банкротом и об открытии конкурсного производства утрачивает силу государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также аннулируются
Вопрос. Я являюсь индивидуальным предпринимателем и прошу разъяснить, каков порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации в случае временной приостановки предпринимательской деятельности по каким-либо уважительным причинам. В налоговой инспекции, где я состою на учете, мне ничего конкретного не ответили.
Ответ. Законом РСФСР от 07.12.91 № 2000-1 «О регистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, и порядке их регистрации» (далее - Закон № 2000-1) установлен порядок государственной регистрации физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами Российской Федерации, без образования юридического лица, и уплаты регистрационного сбора за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей.
При этом определен порядок выдачи свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя и возврата такого свидетельства в предусмотренных Законом № 2000-1 случаях, а также выдачи дубликата свидетельства в случае утери предпринимателем свидетельства при наличии уважительных причин.
В соответствии с Законом № 2000-1 свидетельство о государственной регистрации в качестве предпринимателя выдается физическому лицу на срок, указанный в его заявлении, после представления им документа об уплате регистрационного сбора.
Закон № 2000-1 не содержит положений, регламентирующих порядок временного прекращения
действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в случае временной приостановки осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с введением единого государственного реестра налогоплательщиков был принят Указ Президента РФ от 08.07.94 № 1482 «Об упорядочении государственной регистрации предпринимателей на территории Российской Федерации», утвердивший Положение о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности (далее - Положение).
Данное Положение определяет порядок государственной регистрации граждан Российской Федерации, иностранных граждан, лиц без гражданства, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - предприниматели), и выдачи регистрирующим органом бессрочного свидетельства о регистрации в качестве предпринимателя.
Положением предусмотрено, что государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом) либо в день получения регистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании его государственной регистра-
ции в качестве предпринимателя и ранее выданного ему свидетельства о регистрации.
Решение суда или арбитражного суда является основанием для аннулирования государственной регистрации предпринимателя.
Данные о государственной регистрации (аннулировании государственной регистрации) предпринимателя сообщаются органом, осуществившим регистрацию, в недельный срок в налоговую инспекцию для включения в государственный реестр.
Таким образом, поскольку в результате государственной регистрации физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя, что и подтверждается выдачей соответствующего свидетельства, то «утратить», даже временно, полученный статус физическое лицо без аннулирования самой государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не может.
В связи с этим в ныне действующих законодательных актах, определяющих порядок государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя, не установлен порядок временного прекращения действия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя в случае временной приостановки осуществления предпринимательской деятельности.
Т.Ю. ЛЕВАДНАЯ
К ВОПРОСУ ОБ ОТНЕСЕНИИ НА СТОРОНЫ СУДЕБНЫХ РАСХОДОВ
Как известно, новым Арбитражным процессуальным кодексом РФ (далее — АПК) расширен состав судебных расходов, которые в соответствии со ст. 101 АПК РФ состоят из государственной пошлины и судебных издержек. Ранее АПК 1995 г. (ст. 89) в состав судебных издержек не включались расходы по оплате услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей), и другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Именно об этих новых положениях АПК РФ пойдет речь в данной статье.
Установление возможности взыскания в пользу лиц, участвующих в деле (а не только сторон), судебных расходов, связанных с рассмотрением дела, конечно, будет способствовать более качественной подготовке всех участников процесса к вопросу обращения в арбитражный суд, реализации права на судебную защиту. Подтверждением данного тезиса является норма ч. 2 ст. 111
АПК РФ, согласно которой арбитражный суд вправе отнести все судебные расходы на лицо, злоупотребляющее своими процессуальными правами или не выполняющее своих процессуальных обязанностей.
В соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются со стороны.
Такая формулировка статьи вызывает ряд вопросов, в том числе о том, возможно ли в соответствии с новым АПК РФ отнесение судебных расходов на государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы?
К сожалению, в судебной практике нет однозначного мнения по данному вопросу. Причина этого в недостаточной согласованности норм ст. 40, 44 АПК РФ с нормами гл. 22-26 АПК РФ. Но, как указывает И.А. Приходько - автор комментария к гл. 9 АПК РФ, введение в ч. 1 ст. 110 АПК РФ понятия лица, в пользу которого принят
судебный акт, фактически распространяет порядок распределения судебных расходов в делах искового производства на дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в которых участники правового конфликта являются лицами, участвующими в деле, но не именуются сторонами.
Аналогичная позиция выражена Конституционным Судом РФ в определении от 20 февраля 2002 г. № 22-0 «По жалобе Открытого Акционерного Общества «Большевик» на нарушение конституционных прав и свобод положениями ст. 15, 16 и 1069 Гражданского кодекса РФ», однако данное определение принято до введения в действие нового АПК РФ.
В связи с поднятой проблемой весьма важным является вопрос о наименовании лиц, участвующих в деле по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений.
Согласно ст. 40 АПК РФ лицами, участвующими в деле, являются стороны, а также заявители и заинтересованные лица - по делам особого производства, по делам о несостоятельности (банкротстве) и в иных предусмотренных законом случаях, третьи лица, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд.
Статья 44 АПК РФ определяет понятие сторон - это истец и ответчик. Анализ положений разд. III АПК РФ свидетельствует о том, что лица, участвующие в деле, по-разному называются Кодексом: так, в соответствии с ч. 2 ст. 191, ч. 2 ст. 197 АПК производство по делам об оспаривании нормативных актов, а также по делам об оспаривании ненормативных актов, решений и действий (бездействия) государственных (Органов, органов местного самоуправления и иных органов и должностных лиц возбуждается на основании заявлений заинтересованных лиц, обратившихся с требованием о признании нормативного акта недействующим, а ненормативного акта недействительным или о признании незаконными решений и действий (бездействия) указанных органов и лиц.
Статьи 202, 203, 206 АПК РФ называют участников административного процесса: с одной стороны заявители: должностные лица, уполномоченные составлять протокол об административном правонарушении, или административные органы, составившие протокол (ст. 205 АПК РФ), которые обращаются в суд с соответствующим заявлением, и лица, в отношении которых составлен протокол об административном правонарушении.
Параграф 2 гл. 25 также называет лицо, обращающееся с заявлением об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности заявителем (подп. 3 ч. 1 с. 209).
Глава 26 «Рассмотрение дел о взыскании обязательных платежей и санкций», так же как и гл. 25,
прямо не устанавливают, что стороной, в отношении которой заявлены требования в судебном порядке в процессе производства по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений, является заинтересованное лицо, в то же время предусматривают наименование другой стороны «заявитель».
Таким образом, исходя из содержания ст. 40 АПК РФ во взаимосвязи со статьями гл. 22-26 АПК РФ, полагаем, что сторону, обратившуюся с заявлением, следует называть «заявителем», а лицо, в отношении которого заявлено требование, - «ответчиком», так как иное наименование (заинтересованное лицо) АПК РФ не установлено, как это предусмотрено ст. 40 АПК РФ.
Имеется точка зрения, заключающаяся в том, что «истцом и ответчиком» именуются стороны в гражданском процессе, а «заявитель и заинтересованное лицо» — во всех остальных случаях и, так как в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы взыскиваются со стороны, под которой ст. 44 АПК РФ понимает истца или ответчика, т.е. участников искового судопроизводства, то с государственных органов, органов местного самоуправления судебные расходы взысканы быть не могут, так как они не являются сторонами (постановление апелляционной инстанции от 03.02.2003 по делу № А-32-16730/2002-22/395, постановление апелляционной инстанции от 11.02.2003 по делу № А-32-12471/2002-22/366.).
Трудно согласиться с данной точкой зрения.
Понятие заинтересованного лица используется для определения стороны по делам особого производства - в самостоятельном виде судопроизводства, закрепленном в АПК РФ.
Считаем неправильным применение данного определения к лицам, в отношении которых заявлены имущественные или неимущественные требования. Более правильным назвать это лицо ответчиком.
Кроме того, если следовать логике таких рассуждений, то государственная пошлина и другие судебные расходы не должны взыскиваться с государственных органов и иных публичных органов и с предпринимателей, юридических лиц, если решение принято не в их пользу.
Между тем законодательством и ранее предусматривалось возложение судебных расходов (по АПК РФ 1995 г. - государственной пошлины) на ряд государственных органов. Так, в соответствии с нормой подп. 5 ч. 3 ст. 5 Закона РФ «О государственной пошлине» от уплаты государственной пошлины освобождаются налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и возврате из соответствующего бюд-
жета (т.е. при исполнении публичных функций), за исключением случаев, когда указанные органы ¡являются стороной, не в пользу которой состоялось решение.
На практике реального взыскания госпошлины с указанных органов не производилось, а в случае принятия решения не в пользу государственного органа госпошлина возвращалась из бюджета лицу, уплатившему пошлину при подаче иска.
Полагаю, что предложенный законодателем механизм предусматривает, что в случае некачественной подготовки к судебному заседанию с государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, как и с предпринимателей и иных участников экономической деятельности, могут быть взысканы судебные расходы.
Данные меры носят дисциплинарный характер и могут реально обеспечить качество досудебной подготовки и качество направляемых в суд обращений. Особенно большие нарекания вызывают заявления налоговых органов о взыскании штрафов. Если штрафы незначительные, то налоговые органы уклоняются как от явки в судебные заседания, так и от представления документов, затребованных судом.
Если такие действия приводят к срыву судебного заседания, затягиванию судебного процесса, воспрепятствованию рассмотрения дела, го имеются все основания для применения ч. 2 ст. 111 АПК РФ.
Для исключения неоднозначного толкования рассмотренных норм целесообразно изложить ст. 44 АПК РФ в следующей редакции:
1. Сторонами в арбитражном процессе являются истец (заявитель - по делам, возникающим из административных и иных публичных отношений), ответчик.
2. Истцами являются организации и граждане, предъявившие иск в защиту своих прав и законных интересов.
3. Заявителями по делам, возникающим из административных и иных публичных отношений, являются граждане, обращающиеся в суд за судебной защитой, организации, должностные лица, предъявляющие требования в защиту публичных интересов.
4. Ответчиками являются организации, должностные лица и граждане, к которым предъявлен иск, заявление.
5. Стороны пользуются равными процессуальными правами.
