Наши консультации Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

НАШИ КОНСУЛЬТАЦИИ

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация применяет УСНО (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов). Просим разъяснить следующие вопросы.

1. В какой момент можно признать в расходах покупную стоимость товаров, если товар оплачен, но не продан?

Если товар получен и продан, но еще не оточен поставщику, можно ли принять в расходы его покупную стоимость?

2. Организация купила автотранспортное средство, можно ли в расходы списать сразу всю стоимость автомашины?

3. Можно ли принять в расходы затраты по представительским расходам и подписке на бухгалтерские издания?

Перечень расходов при УСНО является закрытым (п. 1 спи 346.16 НК РФ)у но в этой статье указано на то, что расходы признаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 спи 252 НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Представительские расходы служат для поддержания интереса к фирме, что вполне может закончиться подписанием контрактов, увеличением продаж и как результат - получением прибыли.

Что касается бухга/гтерских изданий, то в них печатаются формы налоговой отчетности и разъяснения по их применению, что необходимо для нормальной работы организации и правильной уплаты налогов.

Таким образом, полагаем, что затраты по представительским расходам и подписке на бухгалтерские издания можно выючить в расходы, учитываемые при исчислении единого на,юга, уплачиваемого в связи с применением УСНО.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от У У октября 2004 г. № 03-03-02-04/1/22

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам

принятия к расходам покупной стоимости товаров, стоимости приобретенных основных средств и стоимости подписки на бухгалтерские издания и представительских расходов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, и сообщает следующее.

По вопросу 1. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, то есть применяется кассовый метод признания расходов.

Таким образом, если товар оплачен поставщику, но не продан, то покупная стоимость товара включается в расходы в момент их фактической оплаты. Если товар получен, продан, но неоплачен поставщику, его покупная стоимость может быть принята к расходам только после факта его оплаты поставщику.

По вопросу 2. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК налогоплательщик вправе при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п. 3 данной статьи). Подпунктом 1 п. 3 ст. 346.16 НК установлено, что расходы на приобретение основных средств, приобретенных налогоплательщиком в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

По вопросу 3. Согласно ст. 346.16 НК приведенный в ней перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при определении объекта налогообложения, является закрытым. Так как в данном перечне не поименованы расходы, связанные с подпиской на бухгалтерские и иные печатные издания, а также представительские расходы, то налогоплательщик не вправе включить такие затраты в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. ИВАНЕЕВ

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Вновь созданная организация забыла подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (УСНО) одновременно с подачей заявления о регистрации. Правомерен ли отказ в применении УСНО, если заявление было отправлено заказным письмом вечером того же дня, когда было подано заявление о регистрации?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать заявление о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации.

Согласно разъяснениям МНС России, данным в письме от 27.05.2004 N9 09-0-10/2190, в связи с принятием Федерального закона от 23.12.2003 N° 185-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с 01.01.2004 в соответствии с п. 3 ст. 83 НК РФ постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся соответственно в Едином государственном реестре юридических лиц, Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, с 01.01.2004 организациями заявление о постановке на учет в налоговом органе не подается.

Заявление о переходе на УСНО подается одновременно с пакетом документов, представляемым при государственной регистрации юридического лица. Форма № 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения" утверждена приказом МНС России от 19.09.2002 № В Г-3-22/495.

Порядок подачи заявления Налоговым кодек-

сом РФ не определен. Поэтому налогоплательщик может подать заявление либо лично, либо отправить его по почте. При этом по общему правилу, действующему при подаче налоговых деклараций, если налогоплательщик отправляет заявление по почте, датой получения следует считать дату отправки, указанную в почтовом отправлении (п. 2 ст. 80 НК РФ).

По нашему мнению, если дата заявления о переходе на УСНО совпадает с датой представления документов на государственную регистрацию, то налоговый орган не вправе отказать организации в применении УСНО, поскольку данные даты будут совпадать и это не будет противоречить п. 2 ст. 346.13 НК РФ.

Кроме того, по мнению арбитражных судов, незначительная разница во времени подачи документов на государственную регистрацию юридического лица и заявления о переходе на УСНО (в несколько дней) не может являться основанием для отказа вновь созданной организации в применении УСНО. Глава 26.2 НК РФ не предусматривает право налогового органа на запрет или разрешение применения налогоплательщиком указанной системы налогообложения и не содержит в качестве условий, запрещающих переход на нее, подачу указанного заявления позднее даты подачи документов на госрегистрацию (постановления ФАС Московского округа от 11.08.2004 № КА-А40/6952-04, or02.02.2004 № КА-А40/11304-03, от 01.10.2003 № КА-А40/7394-03, ФАС Северо-кав-казского округа от 26.11.2003 № Ф08-4637/2003-1771А, от 24.07.2003 N° Ф08-2616/2003-955А, ФАС Центрального округа от 05.08.2004 № А36-98/10-04, от 27.11.2003 № А14-5009-03/160/25).

Дополнительно полагаем необходимым отметить: если налогоплательщик считает, что акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц нарушают его права, он вправе обжаловать такие акты и действия или бездействие в вышестоящий орган или в суд (ст. 137, 138 НК РФ).

С.С.ЛЫСЕНКО

О ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОШЛИНЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Подлежат ли начислению пени в случае неуплаты организацией в течение налогового (отчетного) периода авансовых платежей по налогу на прибыльу если по итогам налогового периода отсутс-

твует прибыль, подлежащая налогообложению? Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 30 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/59

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о начислении пени в случае неуплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, если по итогам налогового периода отсутствует прибыль, подлежащая налогообложению, и сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 75 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 1 ст. 286 Кодекса налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 274 Кодекса.

Учитывая изложенное, оснований для начисления пени за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) периода не имеется, поскольку суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в бюджет, определяются на основании данных предыдущего квартала и их расчет производится исходя из предполагаемой суммы прибыли за отчетный (налоговый) период, а не из реальных финансовых результатов.

Сообщаем, что в случае уплаты организацией квартальных авансовых платежей данные авансовые платежи исчисляются налогоплательщиком по итогам отчетного периода. Следовательно, квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций представляют собой налог на прибыль организаций в виде авансовых платежей.

Таким образом, несвоевременная уплата в бюджет налогоплательщиком квартальных авансовых платежей влечет за собой начисление и уплату пени.

Аналогичная позиция изложена в п. 20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5, согласно которому в соответствии с положениями ст. 52 - 55 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового (а в случаях, установленных законом, - отчетного) периода на основе налоговой базы, т.е. исходя из реальных финансовых результатов своей экономической деятельности за данный налоговый (отчетный) период.

Постановлением Пленума ВАС РФ также отмечается, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необхо-

димо исходить из того, что пени, предусмотренные ст. 75 Кодекса, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 53 и 54 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. ИВАНЕЕВ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Какими положениями Таможенного кодекса закреплена ответственность перевозчика за уплату таможенных платежей?

Ответ. Перевозчик - лицо, осуществляющее перевозку товаров через таможенную границу и (или) перевозку товаров под таможенным контролем в пределах таможенной территории Российской Федерации или являющееся ответственным за использование транспортных средств (подп. 16 п.1 ст. 11 Таможенного кодекса Российской Федерации, далее - ТК РФ).

После пересечения перевозчиком таможенной границы он обязан доставить ввезенные им товары и транспортные средства в пункт пропуска или иные места (места прибытия) и предъявить их таможенному органу. При этом не допускаются изменение состояния товаров или нарушение их упаковки, а также изменение, удаление, уничтожение или повреждение наложенных пломб, печатей и иных средств идентификации (п. 2 ст. 69 ТК РФ).

Согласно п. 2 ст. 320 ТК РФ при несоблюдении положений Кодекса о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных требований и условий, установленных Кодексом для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, лицами, ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов в случаях, прямо предусмотренных Кодексом, являются владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которых возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

Перевозчик или экспедитор несут ответственность за уплату ввозных таможенных пошлин, налогов при внутреннем таможенном транзите в сле-

дующих случаях (ст.90 ТК РФ):

- и случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (п. 1 ст. 92 ТК РФ) - перевозчик или экспедитор, если разрешение на внутренний таможенный транзит получено экспедитором (ст. 90 ТК РФ);

- в случае перегрузки товаров при внутреннем таможенном транзите с одного транспортного средства на другое транспортное средство ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет перевозчик (экспедитор), получивший разрешение на внутренний таможенный транзит;

- при перевозке товаров железнодорожным транспортом в соответствии с внутренним таможенным транзитом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несет железная дорога, утратившая товары либо выдавшая их без разрешения таможенного органа. Требование об уплате таможенных платежей предъявляется таможенными органами железной дороге назначения. Данное положение не распространяется на случаи, когда разрешение на внутренний таможенный транзит выдано экспедитору, а также на случаи перевозки товаров в прямом смешанном сообщении, если разрешение на внутренний таможенный транзит выдано перевозчику другого вида транспорта.

Перевозчик или экспедитор не несут ответственность за уплату ввозных таможенных пошлин, налогов в следующем случае:

- если товары уничтожены либо безвозвратно утеряны вследствие аварии, действия непреодолимой силы или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) (ст. 90 ТК РФ).

Вопрос. Можно ли относить специальную пошлину к понятию "таможенная пошлина "?

Ответ. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 № 165-ФЗ "О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров" специальная пошлина - пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами Российской Федерации независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. При этом специальная защитная мера - мера по ограничению возросшего импорта на таможенную территорию Российской Федерации, которая применяется по решению Правительства Российской Федерации посредством введения импортной квоты или специальной пошлины, в том числе предварительной специальной пошлины.

Таким образом, законодатель разделяет поня-

тия таможенной пошлины и специальной пошлины. Следует отметить, что Закон Российской Федерации от 21.05.1993 № 5003-1 "О таможенном тарифе" объединяет два указанных понятия в понятие "пошлина". Так, согласно ст. 5 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" пошлина - таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные Законом, в том числе и специальная.

А.Ю. ПОЛАЭТИДИ

Вопрос. Внесение обеспечения таможенных платежей не требуется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов не превышает 20 тыс. руб. Установлены ли законодательством какие-либо еще условия, при которых обеспечение уплаты таможенных платежей физическим лицом может не вноситься в отношении ввозимого автомобиля?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 337 Таможенного кодекса Российской Федерации обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., а также в случаях, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обязательства, взятые перед ним, будут выполнены.

Как разъяснено письмом ГТК России от 26.04.2004 № 01-06/15406 "О предоставлении обеспечения уплаты таможенных платежей", обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов на основании ч. 2 ст. 337 ТК РФ не предоставляется, когда таможенный орган имеет основания полагать, что обя зател ьства, взятые перед ним, будут вы пол нен ы, независимо от того, соблюдением каких условий, установленных таможенным законодательством, внесение такого обеспечения обусловлено (за исключением случаев, когда внесение обеспечения является условием для включения в реестр лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, а также прямых предписаний нормативных правовых актов в области таможенного дела).

Положением о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для личного пользования, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 29.11.2003 N? 718, и изданным в целях его реализации приказом ГТК России от 11.12.2003 № 1440 "О мерах по реализации постановления Правительства Российской Федерации от 29.11.2003 № 718" прямо предписа-

но, что исполнение обязанности уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении транспортных средств, ввозимых в Российскую Федерацию физическими лицами для личного пользования, подлежит обязательному обеспечению в случаях доставки транспортных средств от пунктов пропуска на Государственной границе Российской Федерации до мест декларирования, а также в случаях временного ввоза транспортных средств физическими лицами, постоянно проживающими в Российской Федерации.

Таким образом, обеспечение уплаты таможенных платежей в отношении ввозимого российским физическим лицом автомобиля может не предоставляться только в случае, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб.

В.И.РЕШЕТНИКОВ

Вопрос. В нормативных актах в сфере таможенного дела встречается понятие игарантии соблюдения таможенного режима Что входит в это понятие и чем его содержание отличается от обеспечения уплаты таможенных платежей?

Ответ. Понятие "гарантии соблюдения таможенного режима" определено Таможенным кодексом Российской Федерации. Гарантии соблюдения таможенного режима требуются при помещении товаров под таможенные режимы, предусматривающие полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов либо возврат уплаченных сумм и (или) неприменение запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Так, в соответствии со ст. 160 ТК РФ при выдаче разрешения на помещение товаров под указанные таможенные режимы таможенный орган вправе требовать следующие гарантии соблюдения таможенного режима:

- предоставление обеспечения уплаты таможенных платежей в соответствии с гл. 31 ТК РФ;

- представление обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров;

- иные гарантии надлежащего исполнения обязанностей, установленных подразд. 2 разд.II ТКРФ.

М.К. АНТИПОВ

Вопрос. Организацией направлено платежное поручение на перечисление денежных средств в счет уплаты таможенных платежей коммерческому банку На следующий день у этого банка была отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. Информация о поступлении денежных средств на счета таможенного органа отсутствует. Можно ли считать платежное поручение с отметкой банка о его принятии подтверждением вьтолнения организацией обязанности по уплате таможенных платежей ?

Ответ. В соответствии с п. 3.5 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 03.10.2002 N9 2-П, платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле "Поступ. в банк плат/' ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению. Согласно п. 3.8 указанного Положения списание денежных средств со счета плательщика подтверждается дополнительной отметкой на всех экземплярах платежного поручения в поле "Списано со сч. плат.", удостоверяемой штампом банка и подписью ответственного исполнителя.

Пункт 2 ст. 45 Налогового кодекса РФ устанавливает, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика. Следовательно, при выполнении указанного условия платежное поручение с отметкой банка, свидетельствующей о его принятии банком, является подтверждением выполнения обязанности по уплате налога и сбора.

Вместе с тем в соответствии с абз. 2 ст. 2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено названным Кодексом. Указанное

выше предписание НК РФ не предусматривает его распространения на таможенные правоотношения.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 3 Таможенного кодекса РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах, и сборах. Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации следует руководствоваться п. 1 ст. 332 ТК РФ, согласно которому обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной с момента списания денежных средств. Таким образом, применительно к обязан-

ности по уплате таможенных платежей представление таможенному органу платежного поручения только с отметкой банка о его принятии не является достаточным подтверждением ее выполнения.

В соответствии с п. 2 ст. 149 и п. 4 ст. 151 ТК РФ в случае непоступления таможенных пошлин, налогов на счет таможенного органа товары выпускаются таможенным органом условно. При этом согласно подп. 2 п. 1 ст. 337 ТК РФ таможенный орган вправе потребовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей.

А.А. КОСОВ

О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация просит дать разъяснение, возможен ли перевод такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля карточками экспресс-оплаты, на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Огвет.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 12 октября 2004г. № 03-06-05-02/09

В связи с запросом по вопросу применения гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Дня целей применения гл. 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет и с применением платежных карт.

Таким образом, если субъект предпринимательской деятельности осуществляет розничную продажу товара за наличный расчет и с применением платежных карт, то данная деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно ст. 38 Кодекса товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со ст. 38 Кодекса для целей налогообложения работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Правилами оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.1997 № 1235 (далее - Правила), определено, что оказание услуг телефонной связи (и, в первую очередь, услуги по предоставлению доступа к телефонной сети) осуществляется операторами связи на основании заключенных ими с абонентами договоров возмездного оказания услуг (гл.39 Гражданского кодекса Российской Федерации), в которых определяются формы и порядок оплаты таких услуг. В соответствии с разд. 10 указанных Правил все расчеты за услуги телефонной связи могут производиться абонентами с операторами связи или уполномоченными ими лицами как в наличной, так и в безналичной форме, в том числе с использованием любых пластиковых карточек, включая предварительно оплаченные телефонные карточки экспресс-опла-ты, кредитные и др.

Из вышеназванных положений Правил следует, что карточки экспресс-оплаты не могут высту-

пать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 Кодекса, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи (в том числе услуг по предоставлению доступа к телефонной сети).

На основании изложенного Департамент считает, что деятельность субъектов предпринимательской деятельности по продаже карточек экспресс-оплаты не подпадает под действие гл. 26.3 Кодекса.

Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики М.А. МОТОРИН

Вопрос. ООО осуществляет деятельность в рамках общего режима налогообложения.

Основным видом деятельности является оптовая торговля товарами молочного производства по договорам поставок. Доставка товара покупателям производится двумя способами: собственным транспортом продавца до склада покупателя и самовывозом со склада продавца, который представляет собой контейнер с холодильным оборудованием площадью 10 кв. м. Расчеты с покупателями производятся как в наличном, так и в безналичном порядке.

Еще одним видам деятельности организации является оказание услуг по грузовым перевозкам. Парк автотранспортной техники составляет 40 единиц, 20 из которых используются для осуществления коммерческих перевозок, а 20- для доставки товаров покупателю, то есть расходы по их содержанию включаются в издержки обращения и компенсируются торговой надбавкой.

Помимо вьииеперечисленного, ООО заключило агентский договор по продаже своих товаров, где оно выступает как принципал на условиях, при которых агент действует от имени и за счет принципала.

Просим разъяснить следующее.

1. Является ли оптовая торговля за наличный расчет, осуществляемая через вышеописанный склад, розничной торговлей, осуществляемой через торговое местоу которая в соответствии с нормами гл. 26.3 НК РФ подлежит переводу на ЕНВД?

2. Переход на ЕНВД есть право или обязанность налогоплательщика ?

3. Подлежит ли переводу на ЕНВД деятельность по оказанию услуг коммерческих грузоперевозок, осуществляемых 20 автомобилями, при общем парке 40 единиц ?

4. При продаже товаров за наличный расчет

по агентскому договору, если агент действует от имени и за счет принципала, кто применяет ККТ - агент или принципал, то есть на чье имя должен быть оформлен кассовый аппарат?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 8 октября 2004 г. № 03-06-05-04/31

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с запросом сообщает.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В случае введения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов предпринимательской деятельности на территории субъекта Российской Федерации переход на указанную систему налогообложения является обязательным для всех налогоплательщиков данного региона, осуществляющих эти виды предпринимательской деятельности.

Статьей 346.26 Кодекса определены виды предпринимательской деятельности, в отношении которых по решению субъекта Российской Федерации может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе и розничная торговля.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Так, ст. 346.27 Кодекса определено, что для целей данной главы понятие "розничная торговля" -это "торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт", которое должно использоваться для целей указанной главы Кодекса.

Таким образом, в случае осуществления деятельности по продаже товаров покупателям (физическим или юридическим лицам) за наличный расчет, а также с использованием платежных карт

(независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных товаров) такая деятельность подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Согласно ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется также в отношении деятельности, связанной с оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

При этом под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств (но не более 20 единиц), находящихся на балансе либо арендованных налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг.

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, обязанность применения контрольно-кассовой техники возникает при наличии двух условий:

- проданы товары, выполнены работы или оказаны услуги;

- расчеты за эти товары (работы, услуги) осуществлены с использованием средств наличного платежа.

Как следует из вопроса, ООО заключило агентский договор на продажу своих товаров. При этом агент заключает договоры с покупателями от имени и за счет принципала, то есть ООО. Все права и обязанности, вытекающие из сделок агента с третьими лицами, возникают непосредственно у принципала (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации). Следовательно, организацией, продающей товары с использованием наличных денежных расчетов, является ООО. В связи с изложенным полагаем, что кассовый аппарат следует оформить на ООО.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. ИВАНЕЕВ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Наше ООО является ломбардом, осуществляющим выдачу краткосрочных кредитов под залог движимого и иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, и реализацию этого имущества в случае невозврата ссуды. В регионе, где мы зарегистрированы, введен ЕНВД. Облагается ли наша деятельность ЕНВД?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.

Согласно подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации, в том числе и в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг.

Статьей 346.27 Н К РФ для целей гл. 26.3 "Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности" определено, что бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Учитывая изложенное, деятельность ломбарда, осуществляющего выдачу краткосрочных кредитов под залог движимого и иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, и реализацию этого имущества, ЕНВД не облагается.

Советник налоговой службы РФ

III ранга

A.B. КРАШЕНИННИКОВ

Вопрос. Индивидуалы1ый предпршшматель осуществляет виды деятельности, подлежащие налогообложению по общему режиму налогообложения и переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

Вправе ли он в качестве работодателя применить налоговый вычет согласно норме п. 2 спи 243 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 243 "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями" Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогопла-

тельщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Согласно положениям ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики в отношении видов деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, не исчисляют и не уплачивают налоги (включая единый социальный налог) в отношении видов деятельности, подпадающих под общий режим налогообложения. В то же время п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусмотрено, что такие налогоплательщики обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с приказом МНС России от 29.12.2003 № БГ-3-05/722 "Обутверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения" налогоплательщиками, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и одновременно осуществляющими также и иные виды деятельности, по строкам 0300 - 0340 отражаются суммы авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленных с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в сферах деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и отраженных в графе 7 по строкам 0200 - 0240 Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Особенности расчета данными налогоплательщиками авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности) предусмотрены порядком заполнения ими индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, рекомендованной налогоплательщикам для ведения по форме, утверждаемой МНС России.

Таким образом, налоговый вычет по единому социальному налогу применяется только в том случае, если указанными налогоплательщи-

ками расчеты (декларация) по страховым взносам на ОПС представлены отдельно по видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, и по видам деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения.

Советник налоговой службы РФ

III ранга В.И. ГАВРИШОВА

Вопрос. Организация в 2002 г. являлась плательщиком налога на прибыль по оптовой и розничной торговле и получила убыток в целом от этих видов деятельности. С 01.01.2003 организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле. Переносится ли вышеуказанный убыток на будущее в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 283 гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с указанной главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Из п. 9 ст. 274 Кодекса следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход.

В данном случае, учитывая, что организация переведена на уплату единого налога на вмененный доход по розничной торговле с 01.01.2003, а в 2002 г. являлась плательщиком налога на прибыль по оптовой и розничной торговле и получила убыток в целом от этих видов деятельности, организация вправе перенести указанный убыток на будущее в порядке, установленном ст. 283 Кодекса.

Советник налоговой службы РФ

III ранга A.A. АЛЬФЕРОВИЧ

О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. ОАО просит разъяснить, следует ли начислять единый социальный налог, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму выплат среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы.

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 29 сентября 2004 г. № 03-05-02-04/25

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения единым социальным налогом и начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты среднего заработка гражданам, призываемым на военные сборы, и сообщает следующее.

В соответствии с п. I ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

На основании ст. 170 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель обязан освобождать работника с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с федеральным законом эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 ст. 6 Федерал ьного закона от 28.03.1998 № 53-Ф3 4'0 воинской обязанности и военной службе" установлено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

В соответствии с п. 3 Положения о финансировании расходов, связанных с реализацией Федераль-

ного закона "О воинской обязанности и военной службе" (далее - Положение), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.03.2001 № 157, граждане Российской Федерации на время прохождения военных сборов освобождаются от работы (учебы) с сохранением за ними места постоянной работы (учебы) и выплатой среднего заработка (стипендии) по месту постоянной работы (учебы), но не более 10 минимальных размеров оплаты труда, установленных для определенного размера стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат

Финансирование указанных расходов осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных по разделу "Национальная оборона" (подраздел "Обеспечение мобилизационной и вневойсковой подготовки", целевая статья "Мобилизационная подготовка и переподготовка резервов, учебно-сборовые мероприятия с гражданами Российской Федерации").

Министерство обороны Российской Федерации в месячный срок после представления предприятиями и организациями необходимых документов компенсирует им через военные комиссариаты выплаченные гражданам Российской Федерации средства, предусмотренные п. 3 Положения.

Учитывая вышеизложенное, суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам, призванным на военные сборы, организациями за счет средств федерального бюджета, не являются выплатами, осуществляемыми работодателем по трудовым договорам, поскольку не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей, и, соответственно, не являются объектом налогообложения по единому социальному налогу. Таким образом, на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N9 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" указанные суммы также не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Одновременно сообщаем, что вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. ИВАНЕЕВ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. ООО получило прибыль по итогам года, за-пштив налог на прибыть. Можем ли мы не начислять ЕСН на вьииаты, производимые за счет чистой прибыли (то есть оставшейся после уплаты налога на прибыль)?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 № 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Кодекс) с 2002 г. объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса.

Таким образом, организация может решить вопрос о начислении (неначислении) ЕСН только после классификации производимых выплат в соответствии с гл. 25 Кодекса. При этом источник производимых выплат не влияет на порядок обложения ЕСН.

Вопрос. В связи с тем что авансовый расчет по ЕСН заполняется в рублях, исчисленная сумма платежей по данным расчета может отличаться от итоговой суммы, исчисленной по данным карточек по ЕСН\ на несколько рублей. Какая из сумм подлежит перечислению в бюджет - округленная или с копейками ?

Отпет. Расчет ЕСН производится в форме, в которой согласно п. 4 ст. 243 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осу-

ществлялись выплаты.

Для ведения данного учета рекомендовано применять индивидуальную карточку согласно приказу М НС России от 21.02.2002 N° БГ-3-05/91 "Об утверждении формыИндивидуальнойкарточкиучетасуммначи елейных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета и Порядка се заполнения" (в ред. от05.06.2003 № БГ-3-05/300).

Сумма авансовых платежей, исчисленная по всем карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым и фажданско-правовым договорам, а также по авторским договорам, должна быть отражена по строкам 0200 - 0240 Расчета по авансовым платежам по ЕСН по соответствующим графам.

Данная сумма будет отличаться от суммы, исчисленной по индивидуальным карточкам, не более чем на 50 коп. из-за примененного правила округления (по правилам математики).

Одновременно обращаем внимание на то, что в разд. 2.1 Расчета по авансовым платежам по ЕСН расчет ЕСН не производится, а отражается распределение налоговой базы по шкале регрессии, а также численности работников.

Вопрос. В декабре от учредителя — юридического лица, которому принадлежит более 50 % акций организации, получены денежные средства на выплату работникам премии в связи с профессиональным праздником. Начисляется ли на данные выплаты ЕСН?

Ответ. В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) в 2002 г. объектом налогообложения для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов

при определении налоговой базы предусмотрено гл. 25 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 274 Кодекса определено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Кроме того, в соответствии с подл. 14 п. 1 ст. 251 к доходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли, относятся доходы, поступившие в рамках целевого финансирования. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов). При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. Кроме того, согласно п. 22 ст. 270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются в целях налогообложения прибыли расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.

Таким образом, по коммерческой деятельности организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, а по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Следовательно, на выплаты и вознаграждения, производимые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, авторским договорам, за счет целевых поступлений, п. 3 ст. 236 Кодекса не распространяется, то есть на выплаты в виде премий, выплаченных за счет целевых средств, начисляется единый социальный налог.

Государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Н.В. КРИКСУНОВА

Вопрос. Вправе ли организация работающим у нее инвалидам исчислять единый социальный на.юг (ЕСН) без применения налоговой льготы по суммам, выплачиваемым данным работникам? При этом до-кументлгьно отказ от льготы не оформлен.

Ответ. Согласно п. ст. 239 Налогового кодекса Российской Федерации организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уп-

латы ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

При применении ст. 239 Налогового кодекса следует иметь в виду, что согласно ст. 56 Налогового кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56). Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом (п. 2 ст. 56).

Таким образом, при принятии решения об отказе от использования льготы налогоплательщик представляет в налоговые органы заявление в письменной форме об отказе от применения им преимущества (льготы), установленного ст. 239 Налогового кодекса. Кроме того, организации необходимо пересчитать начисления по единому социальному налогу и представить в налоговые органы уточненную декларацию, а в дальнейшем применять льготу по налогу или оформлять свой отказ письменным заявлением в налоговый орган по месту регистрации.

Вопрос. Может ли организация начислять единый социальный налог (ЕСН) на суммы премий, выплачиваемые работникам к праздничным датам?

Ответ. Согласно п. 2 ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Премии к праздникам не связаны с производственными результатами, таким образом, данные суммы не могут быть отнесены на расходы по оплате труда и не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса в налоговую базу по ЕСН не включаются выплаты и вознаграждения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Советник налоговой службы РФ

II ранга E.H. ИСАКИНА

О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. В учетной политике банка предусмотрено использование положений п. 5 ст. 170 НК РФ, согласно которому сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг), относится на расходы банка при исчислении налога на прибыль. Вправе ли банк относить на расходы сумму НДС, уплаченную поставщику\ если на дату списания расходов счет-фактура от поставщика не поступил, но имеются другие документы, подтверждающие сумму уплаченного НДС?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 27августа 2004 г. N2 03-03-01-04/2/5

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения банком положений п. 5 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.

В соответствии с п. 5.1 Методических рекомендаций по применению гл. 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 № БГ-3-02/729, не учитываются в первоначальной стоимости приобретаемых материально-производственных запасов суммы налогов, подлежащие вычету либо включаемые в расходы в соответствии с Кодексом. В данном случае подразумеваются налоги, уплаченные налогоплательщиком при приобретении ма-териально-производственных запасов, и которые согласно соответствующим статьям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежат вычету (НДС, акцизы) либо включаются в состав расходов (НДС). В соответствии с п. 5 ст. 170 Кодекса банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

В связи с этим банки вправе указанные суммы налога на добавленную стоимость учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса. При этом, по мнению Департамента, для под-

тверждения принятия суммы налога на добавленную стоимость к вычету не требуется предъявления в обязательном порядке счета-фактуры.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. ИВАНЕЕВ

Вопрос. ООО просит дать разъяснение по вопросу принятия к вычету сумм НДС, уплаченных сотрудниками, выезжающими в командировки.

При направлении работника в командировку расходы на проживание в гостинице в некоторых случаях подтверждаются этим работником не квитанциями установленной формы, а счетами, актами, которые выписываются организациями гостиничного хозяйства и не являются бланками строгой отчетности. В этих случаях в обязательном порядке прилагаются чек К КМ (сумма НДС не выделена) и счет-фактура. При этом в счетах-фактурах по строкам указываются наименования грузополучателя и покупателя, ФИО командированного работника.

Правомерно ли применение налогового вычета по НДС, уплаченному подотчетным лицом ООО за проживание во время нахождения в командировке?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 11 октября 2004 г. № 03-04-11/165

В связи с письмом по вопросу принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сотрудниками, выезжающими в командировки, за услуги гостиниц, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и п. 10 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп.) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе по услугам гостиниц, принимаются к вычету либо на основании счетов-фактур, выставленных гостиницами при оказании данных услуг, и

документов, подтверждающих фактическую уплату налога, либо на основании документов строгой отчетности.

Таким образом, основанием для вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой налога отдельной строкой) либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога.

Как следует из вопроса, бланки строгой отчетности за услуги гостиниц сотрудникам, выезжающим в командировки, не выдавались и в кассовых чеках, выданных гостиницами, суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделены.

Что касается счетов-фактур, то согласно п. 3 ст. 169 Кодекса обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 143 Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться организациям, командирующим своих сотрудников. При этом счета-фактуры, составленные с нарушением пп. 5 и 6 ст. 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Учитывая изложенное, оснований для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сотрудниками организации, выезжающими в командировки, в случае, указанном в письме, не имеется.

Вопрос. ОАО является спортивной организацией, имеет в собственности плавательный бассейн и стадион, а также спортивное оборудование и инвентарь. Спорткомплекс заключает возмездные договоры с другими спортивными и образовательными учреждениями, в том числе финансируемыми из средств бюджета. Согласно условиям договоров спорткомплекс предоставляет по согласованному графику несколько дорожек в бассейне, спортивный зал, раздевалки, душевые комнаты, сауны, а также спортивное оборудование и инвентарь для проведения занятий с несовершеннолетними детьми в спортивных секциях с обязательным участием лиц из числа тренерского состава спорткомплекса. При этом выручка по заключенным договорам составляет в

среднем 40 % от общей выручки организации.

Вправе ли спорткомплекс применять освобождение от уплаты НДС при оказании услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в спортивных секциях на основании подп. 4 п. 2 ст. 149 НКРФ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 14 октября 2004 г. № 03-04-11/166

В связи с письмом по вопросу освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в спортивных секциях Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

Согласно подп. 4 п. 2 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" части второй Налогового кодекса Российской Федерации от обложения данным налогом освобождается реализация услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. В связи с этим услуги по проведению тренерским составом организации занятий с несовершеннолетними детьми, по нашему мнению, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики H.A. КОМОВА

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Может ли главный бухгалтер организации, временно замещающий руководителя, подписывать письменный запрос в налоговый орган с просьбой о разъяснении порядка начисления налога на добавленную стоимость?

Ответ. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

Подпункт 4 п. 1 ст. 32 НК РФ предусматривает обязанность налоговых органов проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатно информировать

налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.

В соответствии со ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно ст. 29 НК РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (гл. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Учитывая изложенное, к запросу, подписанному главным бухгалтером организации, следует приложить документы, подтверждающие его полномочия выступать в качестве представителя данной организации (доверенность либо приказ об исполнении обязанностей руководителя).

В иных случаях налоговый орган вправе оставлять вышеназванный запрос организации без рассмотрения.

Советник налоговой службы II ранга В.П. КОЛОДИЙ

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. В сентябре организация заключила договор уступки права требования. Сумма дохода, причитающаяся к получению, превышает сумму расходов на приобретение указанного требования. По условиям договора оплата за уступленное требование будет поступать частями - в сентябре, ноябре и декабре. Момент определения налоговой базы для НДС согласно учетной политике - дата поступления денежных средств.

В каком месяце у организации возникают налоговые обязательства по НДС?

Ответ. В соответствии с п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающею из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

При этом согласно п. 8 cr. 167 H К РФ при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг момент определения налоговой базы по указанным услугам определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации моментом определения налоговой базы по НДС является дата передачи денежного требования в соответствии с договором (сентябрь) независимо от того, в каком порядке производятся расчеты.

Э.А. МИЩЕНКО

Вопрос. Облагается ли НДС передача для собственных нужд вырабатываемой организацией теплоэнергии?

Ответ. В соответствии с подл. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Отметим, что при отнесении указанных затрат в расхода необходимо соблюсти требования, установленные ст. 252 НК РФ, а именно: расходы должны бьггь экономически оправданы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

Таким образом, передача для собственных нужд вырабатываемой организацией теплоэнергии не облагается НДС.

E.H. КОЛДЫШЕВА

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Организация оплатила услуги по перевозке экспортируемого товара с учетом НДС по ставке 18 %. В декларации по НДС по налоговой ставке 0 % сумму НДС\ уплаченного перевозчику, организация поставила к вычету. По мнению налогового органа, налог на добавленную стоимость по ставке 18 % уплачен перевозчику необоснованно и возврату из бюджета не подлежит, поскольку уп.чата суммы НДС произведена организацией перевозчику при расчетах за услуги по перевозке товара, поставленного впоследствии на экспорт. Правомерен ли отказ налогового органа в вычете указанной суммы НДС?

Ответ. Подпункт 2 п. 1 ст. 164 НК РФ предусматривает применение налоговой ставки 0 % при реализации услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. Положения этого подпункта распространяются, в частности, на услуги по транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской

Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками. Таким образом, подп. 2 п. 1 ст. 164 Н К РФ установлена ставка налога 0 % для перевозчика, оказывающего услуги по перевозке экспортируемых из Российской Федерации товаров.

Однако в данном случае необходимо учитывать, что согласно п. 5 ст. 173 НК РФ налогоплательщики, выставившие покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость, при реализации услуг по операциям, не подлежащим налогообложению, обязаны исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в бюджет. Следовательно, покупатели услуг, уплатившие налог на добавленную стоимость перевозчику, вправе возместить его из бюджета.

В аналогичных спорах ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 14.04.2004 № Ф03-А73/04-2/507 и ФАС Уральского округа в постановлении от 11.05.2004 № Ф09-1893/04-АК поддержали налогоплательщика.

О.Г. ХМЕЛЕВСКОЙ

О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Организация занимается производством нефтепродуктов, сырьем для которых является нестабильный газовый конденсат, поставляемый трубопроводным транспортом. Поставки сырья оформляются актами, которые, хотя и датированы первыми числами месяцев, следующих за месяцами поставки, тем не менее содержат ссылку на фактический месяц поставки. Данная особенность обусловлена тем, что согласно принятой методике измерений с помощью приборов (счетчиков) конечный объем нестабильного газового конденсата за определенный месяц поставки определяется лишь по состоянию на 10 часов московского времени 1-го числа месяца, ыедующего за месяцем поставки.

Все остальные первичные документы (акты приема-передачи сырья в переработку\ акты приема-передачи выработанных продуктов и полуфабрикатов, сводные акты об остатках сырья, выработке и отгрузке продукции и др.) указывают на то, что соответствующее сырье (материалы) использовано при производстве готовой продукции в соответствующем периоде, и датируются последним числом соответствующего месяца. Более того, указанная продукция уже была реализована в соответствующем, а не в следующем периоде.

Вправе ли организация учитывать материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу

на прибыль в месяце фактически произведенной поставки сырья и отпуска его в производство, несмотря на более позднюю дату оформления акта приема-пе-редачи сырья от поставщика?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 1 октября 2004г. N9 03-03-01-04/1/62

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогового учета материалов и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях обложения налогом на прибыль расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, на-

правленной на получение дохода.

Согласно ст. 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. 318 - 320 Кодекса.

При этом согласно п. 2 ст. 272 Кодекса датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов -в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

Таким образом, при наличии первичных документов, в соответствии с которыми производится отгрузка в производство сырья и материалов, материальные расходы при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в месяце, в котором произошла передача в производство материалов.

Вопрос. При определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывается списываемая дебиторская задолженность (резерв по сомнительным долгам не создается). С учетом или без учета НДС учитывается дебиторская задолженность при определении базы по налогу на прибыль?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 7октября 2004г. № 03-03-01-04/1/68

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания дебиторской задолженности при определении базы по налогу на прибыль и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Согласно подп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса в целях гл. 25 иНалог на прибыль" Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных

долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Таким образом, налогоплательщик вправе списать на затраты сумму дебиторской задолженности полностью, включая НДС.

Вопрос. НИИ является режимным предприятием, 40 % сотрудников по характеру выполняемых ими трудовых функций должны быть обеспечены спецпитанием. Столовая НИИ, обеспечивающая спецпитание, а также питание других работников, находится на территории института.

Статья 275.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщикамиу в состав которых входят обособленные подразделения у осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Относится ли столовая НИИ к обслуживающему производству в целях исчисления на^юга на прибыль по ст. 275.1 НК РФ или расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питаниЯу обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение у отопление у водоснабжение, электроснабжениеу а также топливо для приготовления пищи), подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 21 октября 2004г. № 03-03-01-04/1-78

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.

Статья 275.1 Кодекса устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Пол обособленным подразделением организации, как это установлено ст. 11 Кодекса, понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. В соответствии с п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса Российской Федерации местонахождением организации считается место ее государственной регистрации, которое характеризуется ее почтовым адресом.

В связи с изложенным подразделения организации, находящиеся на территории организации и имеющие тот же почтовый адрес, что и организация, в том числе помещения объектов общественного питания, в силу отсутствия территориальной обособленности не могут рассматриваться в смысле Кодекса как обособленные подразделения. Соответственно, ст. 275.1 Кодекса к таким подразделениям организации не применяется. В этом случае доходы и расходы организации (включая ее подразделения, находящиеся на одной с организацией территории) учитываются в целях налогообложения в обычном, установленном гл. 25 Кодекса, порядке.

В соответствии с подп. 48 п. 1 ст. 264 Кодекса расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (включая суммы начисленной амортизации, расходы на проведение ремонта помещений, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи), включаются в состав прочих расходов, связанных с производством н реализацией.

Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.И. ИВАНЕЕВ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

Вопрос. Организацией заключается один договор аренды сроком на один год. Доходы поступают ежемесячно. Как для целей налогообложения прибыли учитываются доходы от аренды?

Ответ. Согласно п. 4 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.

Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"

части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 20.12.2002 N? БГ-3-02/729, определено, что при применении п. 4 ст. 250 Кодекса следует иметь в виду, что если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, то доходы от таких операций учитываются в соответствии со ст. 249 Кодекса, а если операции по передаче имущества в аренду носят разовый характер, то доходы от таких операций учитываются в составе внереализационных доходов. Понятие систематичности используется в значении, применяемом в п. 3 ст. 120 Кодекса (два раза и более в течение календарного года).

Таким образом, если организацией в течение года осуществлена только одна операция по сдаче имущества в аренду (на основании заключенного договора вне зависимости от срока), то доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами.

Советник налоговой службы РФ

111 ранга М М. ЩЕРБИНИНА

Вопрос. Вправе ли энергоснабжающие организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на норматив отчислений на проведение мероприятий по надзору и контролю, проводимых учреждениями госэнергонадзора ?

Ответ. В соответствии с подп. 46 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся отчисления налогоплательщиков, осуществляемые на обеспечение предусмотренной законодательством Российской Федерации надзорной деятельности специализированных учреждений в целях осуществления контроля за соблюдением такими налогоплательщиками соответствующих требований и условий, а также отчисления налогоплательщиков в резервы, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность в области связи.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 03.04.1996 № 28-ФЗ "Об энергосбережении" разработка энергосберегающей политики государства осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской Федерацией.

Правительство Российской Федерации Постановлением от 05.09.2003 N° 554 "О финансировании мероприятий по надзору и кон-

тролю, проводимых учреждениями государственного энергетического надзора" установило, что в 2003 и 2004 гг. учреждения государственного энергетического надзора финансируются за счет:

- отчислений на проведение мероприятий по надзору и контролю в размере установленного норматива, производимых энергоснабжа-юшими и газоснабжающими организациями и организациями, транспортирующими нефть, газ и продукты их переработки, для которых тарифы (цены) устанавливаются органами государственного регулирования (далее именуются - организации).

Нормативы отчислений устанавливаются Министерством энергетики Российской Федерации по согласованию с Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации (в процентах от доходов организаций, получаемых от регулируемых видов деятельности);

- средств, получаемых из других источников в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Приказом Минэнерго России от 12.11.2003 № 449 "Об утверждении размеров нормативов отчислений на проведение мероприятий по надзору и контролю, проводимых учреждениями государственного энергетического надзора" утверждены нормативы на 2004 г. от доходов, получаемых от регулируемых видов деятельности, на проведение мероприятий по надзору и контролю, проводимых учреждениями государственного энергетического надзора, согласованные с Федеральной энергетической комиссией Российской Федерации. Для энер-госнабжающих организаций вышеназванным приказом утвержден норматив на 2004 г. 0,39 %.

В связи с изложенным указанные расходы с 1 января 2004 г. могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль организации, являющейся энергоснабжающей. При этом согласно ст. 1 Федерального закона от 14.04.1995 № 41-ФЗ "О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации" энергоснабжающая организация - это коммерческая организация независимо от организационно-правовой формы, осуществляющая продажу потребителям произведенной или купленной электрической и (или) тепловой энергии.

Советник налоговой службы РФ

III ранга О Б. ОХОНЬКО

Вопрос. Каким образом суммы восстановленного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков отражаются в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций?

Ответ. Строке с кодом 030 Листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.2003 № БГ-3-02/614 (далее - Декларация), соответствует показатель "Внереализационные доходы".

Пунктом 3 Инструкции по заполнению Декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (далее - Инструкция), определено, что по строке 030 отражается общая сумма внереализационных доходов, учтенных за отчетный (налоговый) период в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 7 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 266, 267, 292, 294, 300, 324 и 324.1 Кодекса.

Таким образом, доходы в виде сумм восстановленного резерва, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены ст. 324.1 Кодекса, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Пунктом 8 Инструкции определен порядок заполнения Приложения № 6 к Листу 02 "Внереализационные доходы".

Подпунктом 1.2 п. 1 Инструкции установлено, что Декларация составляется нарастающим итогом с начала года, показатели Декларации указываются в полных рублях.

В случае отсутствия каких-либо отдельных реквизитов или показателей, предусмотренных в налоговой Декларации, в соответствующей строке ставится прочерк.

Из подп. 1.3 п. 1 Инструкции следует, что Декларация и за отчетные, и за налоговый периоды включает в себя Лист 02. При этом только Декларация за налоговый период включает в себя Приложение № 6 к Листу 02.

Рассмотрим следующий пример.

Если налогоплательщиком принимается решение о создании в 2004 г. резерва, а сумма фактически начисленного в 2004 г. резерва - 8 млн руб., сумма фактических расходов на оп-

лату использованных в 2004 г. отпусков - 6 млн руб., то налогоплательщик обязан включить в состав налоговой базы 2004 г. сумму восстановленного резерва в размере 2 млн руб. (8 - 6).

В связи с изложенным в рассматриваемом случае при формировании резерва соответствующие строки Декларации заполняются следующим образом.

Лист Код Первый Полугодие Девять Год

(Приложение к листу) строки квартал месяцев

декларации

Лист 02 030 - - - 2 000000

Приложение N 6 010 2 000 000

к Листу 02 040 2 000 000

041 -

042 -

043 -

Советник налоговой службы РФ

III ранга A.A. АЛЬФЕРОВИЧ

РАЗЪЯСНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Вопрос. Просим дать дополнительные разъяснения к изложенным в письме Минфина России от 12.07.2004 № 03-05-06/187, касательно порядка предоставления имущественного налогового вычета в следующей ситуации.

1. Физическим лицом в одном налоговом периоде были реализованы ценные бумаги, которыми оно владело менее трех лет, и ценные бумаги, которыми оно владело более трех лет. По всем этим ценным бумагам у физического лица отсутствуют документы, подтверждающие расходы на их приобретение. Может ли физическое лицо получить за указанный налоговый период одновременно: имущественный налоговый вычет по ценным бумагам, которыми оно владело менее трех лет, в размере, не превышающем 125 тыс. руб.; имущественный налоговый вычет по ценным бумагам, которыми оно владело более трех лет, в размере суммы, полученной от их продажи?

2. В том же налоговом периоде физическое лицо осуществило расходы по приобретению жилья. Может ли физическое лицо одновременно с имущественным налоговым вычетом по ценным бумагам получить имущественный налоговый вычет в связи с осуществлением расходов по приобретению жилья?

Ответ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПИСЬМО

от 25 августа 2004 г. N9 03-05-01-05/18

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу

предоставления имущественного налогового вычета и сообщает следующее.

1. В своем обращении вы просите дополнительно разъяснить порядок предоставления имущественного налогового вычета при продаже ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, а также при продаже ценных бумаг, находящихся в собственности налогоплательщика более трех лет, расходы по которым он не может подтвердить документально.

Согласно п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, то при продаже ценных бумаг он может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз.1 подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.

В этом случае при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в сумме, не превышающей 125 000 руб., а при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, - в сумме, полученной от продажи ценных бумаг.

При этом, если расходы налогоплательщика при продаже ценных бумаг, находившихся в его собственности менее трех лет, не могут быть подтверждены документально, для определения размера имущественного налогового вычета, общая величина которого не может превышать 125 000 руб., следует исходить из рыночной или фактической стоимости таких же или аналогичных ценных бумаг на момент их приобретения и услуг, непосредственно связанных с куплей, продажей и хранением ценных бумаг.

Таким образом, имущественный налоговый вычет определяется отдельно по сделкам с ценными бумагами, находившимися в собственности налогоплательщика разные периоды времени, и налогоплательщик имеет право воспользоваться имущественным налоговым вычетом при продаже ценных бумаг, находящихся в его собственности менее трех лет, а также 3 года и более, одновременно, с учетом изложенного выше в настоящем письме.

2. Что касается вопроса о предоставлении имущественного налогового вычета в связи со строительством либо приобретением жилья, то, как уже было разъяснено в письме от 12.07.2004 № 03-05-06/187, предоставление данного вычета осуществляется при условии соблюдения требований, установленных подп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, и никак не связано с имущественным налоговым вычетом по операциям с ценными бумагами, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса. Таким образом, при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право воспользоваться обоими видами указанных имущественных вычетов.

КОНСУЛЬТАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКИЙ ЦЕНТР ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Вопрос. Является ли правомерным составление руководителем (заместителем руководителя) налогового органа протокола по делу об административном правонарушении и вынесение постановления о привлечении лица к административной ответственности за неуплату административного штрафа по ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ?

Ответ. Порядок исполнения постановления о наложении административного штрафа регламентируется ст. 32.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

В соответствии с ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ административный штраф должен быть уплачен лицом, привлеченным к административной ответственности, не позднее тридцати дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу либо со дня истечения срока отсрочки или рассрочки, предусмотренных ст. 31.5 данного Кодекса.

Копию документа, свидетельствующего об уплате административного штрафа, лицо, привлеченное к административной ответственности, обязано направить судье, в орган, долж-

ностному лицу, вынесшим постановление (ч. 4 ст. 32.2 КоАП РФ).

Частью 5 ст. 32.2 КоАП РФ предусмотрено, что по истечении тридцати дней со срока, указанного в ч. 1 ст. 32.2 КоАП РФ, и при отсутствии документа, свидетельствующего об уплате административного штрафа, судья, орган, должностное лицо, вынесшие постановление, направляют соответствующие материалы судебному приставу-исполнителю для взыскания суммы административного штрафа в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Кроме того, судья, орган, должностное лицо, вынесшие постановление, принимают решение о привлечении лица, не уплатившего административный штраф, к административной ответственности в соответствии с ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ.

Неуплата административного штрафа в срок, предусмотренный КоАП РФ, влечет наложение административного штрафа в двукратном размере суммы неуплаченного административного штрафа либо административный арест на срок до пятнадцати суток (ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ).

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст 28.3 КоАП РФ лицами, уполномоченными составлять протоколы поданному виду административных правонарушений, являются должностные лица органов внутренних дел (милиции).

Органами, уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 20.25 КоАП РФ, являются федеральные судьи судов общей юрисдикции (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ).

Должностные лица налоговых органов вправе составлять протоколы об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.3 -15.9, 15.11, ч. 1 ст. 19.4, ч. 1 ст. 19.5, ст. 19.6, 19.7 КоАП РФ (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ).

Согласно ч. 1 ст. 23.5 КоАП РФ налоговые органы рассматривают дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения контрольно-кассовых машин), ст. 15.1, 15.2 КоАП РФ.

Таким образом, составление руководителем (заместителем руководителя) налогового органа протокола по делу об административном правонарушении и вынесение постановления о привлечении лица к административной ответственности за неуплату административного штрафа по ч. 1 ст. 20.25 КоАП РФ является неправомерным.

Е.В. ВИГОРСКИЙ

ИЗДАТЕЛЬСТВО «ГЛАВНАЯ КНИГА»

Вопрос. Организация не представила в установленный срок ряд документов, затребованных налоговым органом для проведения камеральной проверки налоговой отчетности организации, после чего была привлечена к налоговой ответственности на основании п. 2 спи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 5 ООО руб.

Правильно ли налоговый орган квалифицировал действия организации как налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126НКРФ?

Ответ. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. При этом п. 2 ст. 93 Н К РФ прямо указывает, что непредставление запрашиваемых в рамках проверки документов (независимо от ее вида) влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 Н К РФ.

Пунктом 1 ст. 126 НК РФ установлено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

В свою очередь, п. 2 ст. 126 НК РФ предусматривает взыскание штрафа в размере 5 ООО руб. за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного ст. 135.1 НК РФ.

Учитывая некоторую неясность в вопросе применения указанных мер ответственности, Президиум ВАС РФ в п. 18 Информационного письма от 17.03.2003 № 71 заявил свою позицию в отношении

толкования соответствующих норм, указав, что в контексте положений п. 2 ст. 126 НК РФ субъектом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена настоящим пунктом, является не сам налогоплательщик, а третье лицо, у которого имеются документы, содержащие сведения об интересующем налоговый орган налогоплательщике.

Тем не менее и после выхода указанного Информационного письма Президиума ВАС РФ налоговые органы на местах по-прежнему предпринимают попытки привлечь налогоплательщиков к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ в случае непредставления документов или сведений по запросу налогового органа о самом налогоплательщике, как это произошло в ситуации, изложенной в вопросе.

Однако, как показывает практика, большинство арбитражных судов подобную инициативу налоговых органов не поддерживают. При вынесении решений об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление документов о себе самом суды либо просто высказывают позицию, аналогичную позиции ВАС РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.05.2004 № А26-5881/03-26, от 03.03.2004 № А26-6916/03-25; постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2004 № А19-219/04-50-Ф02-1212/04-С1, от 22.04.2004 № А19-21745/03-50-Ф02-1210/04-С1; постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.10.2003 № Ф04/5287-922/А75-2003), либо непосредственно ссылаются на вышеприведенное Информационное письмо (постановление ФАС Уральского округа от 05.05.2004 № Ф09-1695/04-АК).

ФАС Северокавказского округа в постановлении от 08.09.2003 № Ф08-3356/2003-1269А привел дополнительные аргументы в пользу утверждения о том, что субъектом правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 2 ст. 126 Н К РФ, является не сам налогоплательщик, а третье лицо, у которого имеются документы о налогоплательщике. Данный вывод, по мнению суда, подтверждается имеющейся в п. 2 ст. 126 Н К РФ ссылкой на ст. 135.1 НК РФ, предусматривающую специальную ответственность банков (т. е. третьих лиц) за непредставление ими налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиентов банка (т. е. налогоплательщиков).

С учетом вышеизложенного полагаем, что действия организации, представленные в вопросе, не образуют состава налогового правонарушения, ответственность за которое установлена п. 2 ст. 126 НК РФ. Ответственность за непредставление налогоплательщиком документов по запросу налогового органа, необходимых для камеральной про-

верки налоговой отчетности налогоплательщика, установлена п. 1 ст. 126 НК РФ и составляет 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Вопрос. Организация после сдачи одной из налоговых деклараций получила от налоговой инспекции письмо с требованием представить копии значительного количества первичных документов для камеральной проверки данных декларации. В указанный в письме срок требования налоговой инспекции организацией выполнены не были, поскольку она полагала, что налоговые проверки с привлечением столь значительного количества документов должны оформляться как выездные. После этого налоговый орган привлек организацию к ответственности, установленной п. 1 ст. 126 НК РФ, в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Соответствуют ли требованиям зaкoнoдameJtь-ства действия налогового органа в этой ситуации?

Ответ. В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. В свою очередь, выездная проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика по вопросу правильности исчисления одного или нескольких налогов (ст. 89 Н К РФ).

Согласно п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. При этом п. 2 ст. 93 Н К РФ прямо указывает, что непредставление запрашиваемых в рамках проверки документов (независимо от ее вида) влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

Однако процедура передачи документов, требования к их оформлению и максимально возможному объему документов, запрашиваемых в рамках камеральной проверки, непосредственно в НК РФ не урегулированы. Это обстоятельство послужило причиной для судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу правомерности запроса большого количества первичных документов налогоплательщика в рамках проведения камеральной проверки и применения указанной меры ответственности.

ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 23.04.2003 № АЗЗ-14577/02-СЗн-Ф02-1087/03-С1 и от 21.05.2003 № АЗЗ-16072/02-СЗн-

Ф02-1416/03-С1 обратил внимание сторон спора на следующие обстоятельства.

Статьей 88 НК РФ установлено, что в случае выявления камеральной проверкой ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При этом в рамках камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Анализ приведенных норм позволяет сделать вывод о том, что при проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать только те документы, которые имеют непосредственное отношение к обнаруженным налоговым органом ошибкам в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности. Иное толкование ст. 88 НК РФ противоречит сущности камеральных налоговых проверок, позволяя налоговому органу фактически провести выездную налоговую проверку, для проведения которой ст. 89 Н К РФ установлен особый порядок. Аналогичную позицию в одном из своих решений высказывают также ФАС Северо-Западного округа (постановление от 01.07.2004 № А66-9798-03) и ФАС Уральского округа (постановление от 07.06.2004 № Ф09-2227/04-АК).

Однако приведенной аргументацией арбитражные суды при принятии решений в схожих ситуациях руководствуются отнюдь не всегда.

Например, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 05.11.2003 № А33-3965/03-с3-Ф02-3779/03-СI иот04.11.2003 № А33-3970/03-С3-Ф02-3774/03-С1 особо указал, что не соответствует закону вывод о том, что право требования запрошенных в рамках проведения камеральной проверки документов возникает у налогового органа только при наличии сомнений в правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и что необходимость представления документов должна находиться в зависимости от выявления ошибок в заполнении представленных налогоплательщиком документов и противоречий, в них содержащихся. В постановлениях от 22.08.2003 № А78-763/03-С2-2/248-Ф02-2566/03-С1 и от 29.04.2003 № АЗЗ-14759/02-СЗ-Ф02-1112/03-С1 ФАС Восточно-Сибирского округа четко обозначил обязанность налогоплательщика по представлению запрошенных налоговым органом документов независимо от их числа.

ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 27.05.2004 № А05-13512/03-11 не поставил

под сомнение право налогового органа запрашивать документы для камеральной проверки правильности исчисления данных, отраженных в налоговой декларации, и отклонил доводы налогоплательщика о том, что проверки с привлечением большого количества документов должны оформляться как выездные. Не усмотрел в действиях налогового органа злоупотребления правом на затребование документов, необходимых для проведения камеральной проверки, и ФАС Уральского округа в постановлении от 09.08.2004 № Ф09-3166/04-АК.

Нельзя также не отметить, что арбитражные суды остальных округов при рассмотрении споров о привлечении налогоплательщиков к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов для камеральной проверки, как правило, вообще не останавливаются на исследовании проблемы правомерности затребования того или иного количества документов, рассматривая споры по существу (например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.04.2004 № Ф04/2110-791/А27-2004 и от 05.04.2004 № Ф04/1761-329/

А46-2004, постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.03.2004 № ФОЗ-А51/04-2/368, постановление ФАС Поволжского округа от 11.09.2003 N9 А12-2607/03-С36, постановление ФАС Центрального округа от 15.07.2004 № А62-5816/03).

Как видим, единой позиции судов во вопросу разграничения количества документов, запрашиваемых в ходе проведения камеральной проверки, и количества, которое налоговый орган вправе запросить лишь в период проведения выездной проверки, нет даже в пределах одного округа.

Учитывая, что штрафы за налоговое правонарушение взыскиваются с организаций только в судебном порядке (п. 7 ст. 114 НК РФ), организация может попытаться доказать в суде, что привлечение ее к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в данном случае неправомерно. Однако, принимая во внимание противоречивость судебной практики по таким спорам, предсказывать решение суда в таком споре мы не беремся.

А. И. ДЫБОВ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ НА 2005 ГОД1

ЯНВАРЬ ♦ЕВРАЛЬ МАРТ АПРЕЛЬ МАЙ ИЮНЬ

ПОНЕДЕЛЬНИК 3<010<017 24 31 7 14 21 28 7<*>14 21 28 4 11 18 25 2<*> 9<*>1б 23 30 6 13<*>20 27

ВТОРНИК 40>11 18 25 1 8 15 22<*> 1 8<+>Х5 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28

СРЕДА 50>12 19 26 2 9 16 23С-0 2 9 16 23 Э0 6 13 20 27 4 11 18 25 1 8 15 22 29

ЧЕТВЕРГ 6<*>13 20 27 3 10 17 24 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 2 9 16 23 30

ПЯТНИЦА 7<*>14 21 28 4 11 18 25 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3 10 17 24

СУББОТА 18 15 22 29 5 12 19 26 5<*>12 19 36 2 9 16 23 30 7 14 21 28 4 11 18 25

ВОСКРЕСЕНЬЕ 2 9 16 23 30 6 13 20 27 6 13 20 27 3 10 17 24 1 8 15 22 29 5 12 19 26

ИЮЛЬ АВГУСТ СЕНТЯБРЬ ОКТЯБРЬ НОЯБРЬ ДЕКАБРЬ

ПОНЕДЕЛЬНИК 4 11 18 25 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26

ВТОРНИК 5 12 19 26 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27

СРЕДА 6 13 20 27 3 10 17 24 31 7 14 21 28 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28

ЧЕТВЕРГ 7 14 21 28 4 11 18 25 1 8 15 22 29 6 13 20 27 3< •>10 17 24 1 8 15 22 29

ПЯТНИЦА 1 8 15 22 29 5 12 19 26 2 9 16 23 30 7 14 21 28 40>11 18 25 2 9 16 23 30

СУББОТА 2 9 16 23 30 6 13 20 27 3 10 17 24 1 8 15 22 29 5 12 19 26 3 10 17 24 31

ВОСКРЕСЕНЬЕ 3 10 17 24 31 7 14 21 28 4 11 18 25 2 9 16 23 30 6 13 20 27 4 11 18 25

<•> Предпраздничные дни, в которые продолжительность работы сокращается на один час. <+> Нерабочие дни.

Январь Февраль Март I квартал Апрель Май Июнь II квартал Июль Август Сентябрь III квартал Октябрь Ноябрь Декабрь IV квартал

Рабочее время

При 5-дневноЙ рабочей неделе (•днях) 15 19 22 56 21 20 2! 62 21 23 22 66 21 21 22 64

При 40-чяс. рабочей неделе (в часах) 120 151 175 446 168 160 168 496 168 184 176 528 168 167 176 511

При 36-час. рабочей неделе (• часах) IOS 135,8 157,4 401,2 151,2 144 151,2 446,4 151,2 165,5 158.4 475.2 151.2 150,2 158,4 459,8

При 24-час. рабочей неделе (•часах) 72 90,2 104,6 266.8 100,8 96 100,8 297,6 100.8 N0,4 105.6 316,8 100,8 99,8 105,6 306,2

Годовой фонд рабочего времени:

при 40-часовой рабочей неделе - 1 981 ч; при 36-часовой рабочей неделе - I 782,6 ч; при 24-часовой рабочей неделе - I 187,4 ч,

количество рабочих дней при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями - 248.

' В связи с принятием Федерального закона от 29.12.2004 N° 201 -Фз публикуется уточненный Производственный календарь на 2005 г.

АВТОРСКИЙ КОММЕНТАРИЙ К ПРОИЗВОДСТВЕННОМУ КАЛЕНДАРЮ НА 2005 ГОД

В производственном календаре приведена норма рабочего времени на месяцы, кварталы и 2005 г. в целом при 40-, 36- и 24-часовых рабочих неделях, а также количество рабочих и выходных дней при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями.

Согласно Федеральному закону "О внесении изменений в статью 112 Трудового кодекса Российской Федерации" нерабочими праздничными днями в РФ являются:

1, 2, 3,4 и 5 января - Новогодние каникулы;

7 января - Рождество Христово;

23 февраля - День защитника Отечества;

8 марта - Международный женский день;

1 мая - Праздник Весны и Труда;

9 мая - День Победы;

12 июня - День России;

4 ноября - День народного единства.

В соответствии с действующим порядком <*> норма рабочего времени на определенные периоды времени исчисляется по расчетному графику 5-дневной рабочей недели с двумя выходными днями в субботу и воскресенье исходя из следующей продолжительности ежедневной работы (смены):

<*> Пункт 2 разъяснения Минтруда России от 29.12.1992 № 5, утвержденного постановлением Минтруда России от 29.12.1992 N9 65 (Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации, № 3, 1993 г.; Бюллетень Минтруда России, № 11-12, 1992 г.).

при 40-часовой рабочей неделе -8 ч;

при продолжительности рабочей недели менее 40 ч - количество часов, получаемое в результате деления установленной продолжительности рабочей недели на пять дней; накануне нерабочих праздничных дней производится сокращение рабочего времени на 1 час.

При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день (ч. 2 ст. 112 Трудового кодекса РФ).

Исчисленная в указанном порядке норма рабочего времени распространяется на все режимы труда и отдыха.

Например, в январе 2005 г. при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями - 15 рабочих дней и 16 выходных дней с учетом двух дополнительных дней отдыха 6 и 10 января в связи с совпадением двух праздничных нерабочих дней 1 и 2 января с выходными днями.

Норма рабочего времени в этом месяце составляет:

при 40-часовой рабочей неделе - 120 ч (8 ч. х 15 дней);

при 36-часовой рабочей неделе - 108 ч (36 ч.: 5 дней х 15 дней); при 24-часовой рабочей неделе - 72 ч (24 ч.: 5 дней х 15 дней).

В марте 2005 г. при 5-дневной рабочей неделе с двумя выходными днями 22 рабочих дня и 9 выходных дней.

Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 г. № 845 "О переносе выходного дня в 2005 году" в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней предусмотрен перенос выходного дня с субботы, 5 марта, на понедельник, 7 марта (предпраздничный день).

Продолжительность работы в субботу, 5 марта, сокращается на 1 час, поскольку по действующему положению <*> в тех случаях, когда в соответствии с решением Правительства РФ выходной день переносится на рабочий день, продолжительность работы в этот день (бывший выходной) должна соответствовать продолжительности рабочего дня, на который перенесен выходной день.

<*> Разъяснение Минтруда России от 25.02.1994 № 4, утвержденное Постановлением Минтруда России от 25.02.1994 № 19 (Бюллетень нормативных актов министерств и ведомств Российской Федерации, N 5, 1994 г.; Бюллетень Минтруда России, № 4, 1994 г.).

Норма рабочего времени в данном месяце составляет:

при 40-часовой рабочей неделе - 175 ч (8 ч. х 22 дня - 1 ч);

при 36-часовой рабочей неделе - 157,4 ч (36 ч.: 5 дней х 22 дня - 1 ч); при 24-часовой рабочей неделе - 104,6 ч (24 ч.: 5 дней х 22 дня - 1 ч). В 2005 году при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями 248 рабочих дней, в том числе 3 предпраздничных дня (22 февраля, 5 марта и 3 ноября) и 117 выходных дней с учетом 4 дополнительных дней отдыха 6 и 10 января, 2 мая и 13 июня в связи с совпадением праздничных нерабочих дней 1 и 2 января, 1 мая и 12 июня с выходными днями.

Норма рабочего времени в 2005 году с учетом вышеизложенного составляет:

при 40-часовой рабочей неделе - 1981 ч

(8 ч. х 248 дней-Зч);

при 36-часовой рабочей неделе - 1782,6 ч

(36 ч.: 5 дней х 248 дней - 3 ч);

при 24-часовой рабочей неделе - 1187,4 ч

(24 ч.: 5 дней х 248 дней - 3 ч).