CC BY
4
различные сферы как политика, общество, спорт, семья, культура и это предает актуальность и интерес со стороны аудитории издания.
Ключевыми аспектами информационной политики данного издания являются те сферы деятельности, которые провозглашены наиболее важными для государства и соответственно для общественности: семья, благополучие, здоровье, патриотизм и конечно же внутренняя и внешняя политика, но политику мы рассматриваем как один из важнейших ключевых аспектов.
Использованные источники:
1) Гуревич, С.М. Газета: вчера, сегодня, завтра: учебник/ С. М. Гуревич - М.: Аспект Пресс,2004. - 288с
2) Проблематика СМИ: Информационная повестка дня: Учеб. пособие для студентов вузов/ Под ред. М. В. Шкондина, Г. С. Вычуба, Т. И. Фроловой. -М.: Аспект Пресс, 2008. 316 с.
3) Техника и технология СМИ: печать, радио, телевидение, Интернет: учебник/ В.В.Тулупов [и др.]; [под ред.В.В.Тулупова]. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А.,2006.- 318с.
4) http://mirslovarei.com/content pol/sredstva-massovoj-informacii-smi-1319.html
5) http://www.turkmenistan.ru/ru/articles/35410.html
6) http://ru.wikipedia.orа/мкШейтральный Туркменистан
7) http://asgabat.net/novosti/gazeta-neitralnyi-turkmenistan-budet-izdavatsja-takzhe-na-angliiskom-j azyke.html
8) http://jyrnalistedu.ru/gos-2/49-gazeta-i-zhurnal-kak-tipy-izdaniya.html
9) Официальный сайт газеты «Комсомольская правда» - Режим доступа: http://kp.ru
Тимершина К.Ю. финансист ООО «Бизнес Класс» Россия, г. Екатеринбург Timishina Ksenia Yurjevna Financier
OOO "Business Class", Ecaterinburg city НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТ ЛИЗИНГА TAX ASPECTS OF LEASING Аннотация: Необходимо обратить внимание, что налоговым законодательством не определен порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя. Однако по аналогии с порядком ее формирования для «обычных» основных средств (амортизируемого имущества), можно сказать, что в первоначальную стоимость объекта,
полученного в лизинг, должны входить все расходы организации, связанные с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию. Вот в этом то и заключается «камень преткновения» между налогоплательщиками - лизингополучателями и налоговыми органами.
Ключевые слова: налоговый аспект; лизинг; амортизация; кредитование; налоговобложение.
Abstract: It is necessary to note that the tax legislation does not define the procedure of forming of the initial value of the leased asset by the lessee. However, by analogy with the procedure of its formation for "normal" fixed assets (depreciable property), we can say that in the original cost of the property received on lease, should include all costs associated with the acquisition and bringing them to the condition suitable for utilization. Now that's the stumbling block between taxpayers licensees and tax authorities.
Keywords: tax aspects; leasing; depreciation; lending; nalogooblozenie.
Необходимо обратить внимание, что налоговым законодательством не определен порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя. Однако по аналогии с порядком ее формирования для «обычных» основных средств (амортизируемого имущества), можно сказать, что в первоначальную стоимость объекта, полученного в лизинг, должны входить все расходы организации, связанные с его приобретением и доведением до состояния, пригодного к использованию. Вот в этом то и заключается «камень преткновения» между налогоплательщиками - лизингополучателями и налоговыми органами[1].
Позиция «налоговиков» наиболее четко изложена в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. № 03-03-04/1/348 «О порядке учета лизинговых платежей и выкупной стоимости лизингового имущества» [2].
Профессор Нечаев А.С. пишет, что в письме совершенно справедливо обращается внимание на то, что в том случае, когда договором лизинга предусмотрена выкупная стоимость предмета лизинга, то она должна формировать его первоначальную стоимость для целей налогового учета[3].
Позиция «налоговиков» в корне противоречит как действующему законодательству в части лизинга, так и НК РФ, в частности [4] :
1) ни в ГК РФ, ни в Законе о финансовой аренде (лизинге) не говорится об обязательности выделения выкупной стоимости в договорах лизинга. Такой способ расчетов только «может» быть предусмотрен договором;
2) как уже говорилось выше, предмет лизинга по окончании действия договора вообще может быть возвращен лизингодателю. Однако на время лизинга он (если это предусмотрено договором) будет числиться на балансе лизингополучателя. Откуда в данном случае взяться выкупной стоимости;
3) налоговым законодательством не предусмотрен порядок формирования у лизингополучателя первоначальной стоимости основного средства,
полученного в лизинг. Следовательно, любые письма Минфина России или ФНС России необходимо рассматривать только как комментарии к законодательству, а не руководство к действию;
4) аналогичным образом никакими законодательными или нормативными документами не регулируется величина выкупной стоимости. Она может быть определена только соглашением сторон лизинговой сделки и совсем не обязательно равна сумме затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга.
Помимо указанных выше, необходимо обратить внимание также и на иные особенности отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателя.
1. Многие организации - лизингополучатели для целей налогообложения устанавливают срок полезного использования предмета лизинга (при отражении этого имущества на балансе лизингополучателя) в пределах срока действия лизингового договора.
В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств (или) объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств, но в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств для различных амортизационных групп.
Таким образом, налоговым законодательством не предоставлено право организациям определять срок полезного использования предмета лизинга исходя из срока лизингового договора.
Такой вариант можно использовать только в бухгалтерском учете на основании того, что п. 20 ПБУ 6/01 (с изм. от 27 ноября 2006 г.), предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать срок полезного использования основных средств.
2. Если лизинговое имущество согласно договору числится на балансе лизингополучателя, соответственно он же производит и расчет амортизации.
Причем, в данной ситуации можно начислять амортизацию по лизинговому имуществу либо с применением методов и норм, существовавших на момент получения предмета лизинга, либо с применением специального коэффициента не выше 3 (п. 8 ст. 259 НК РФ). Выбор способа амортизации такого имущества лизингополучатель должен закрепить в своей учетной политике для целей налогообложения.
Налог на имущество организаций. Плательщиком налога на имущество организаций будет являться то предприятие - участник лизинговой сделки, на чьем балансе согласно договору лизинга числится предмет лизинга.
Таким образом, если по условиям такого договора, лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, он и является плательщиком указанного выше налога.
Обращаем внимание на важное обстоятельство: налог на имущество организаций определяется по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Поэтому для расчета данного налога применяется первоначальная стоимость числящегося на балансе лизингового имущества за вычетом начисленных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского (а не налогового!) учета.
Пример 1. Организация планирует приобрести оборудование. Стоимость закупаемого оборудования - 150 млн. руб. (без учета НДС). Срок амортизации оборудования - 15 лет [5].
Если оборудование покупается напрямую у поставщика, то стоимость оборудования будет списываться в уменьшение налогооблагаемой прибыли через амортизацию в течение 15 лет (по 10 млн. руб. в год). Какие будут налоговые последствия приобретения этого же оборудования через лизинговую компанию? Чтобы упростить расчеты, предположим, что лизинговая компания осуществляет деятельность на условиях возмещения своих затрат, но без прибыли. Конечно же, на практике лизинговая компания получает прибыль, но этот факт несущественно влияет на налоговую экономию [6].
Лизинговая компания приобретает оборудование у поставщика и по договору лизинга передает его организации, при этом лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.
В результате у лизинговой компании прибыль практически равна нулю, а организация относит в уменьшение налогооблагаемой прибыли сумму расходов на инвестиции в три раза быстрее, чем, если бы она самостоятельно приобрела оборудование и амортизировала его (табл. 1) [7].
Таблица 1
Доходы и расходы участников сделки (тыс. руб. без НДС)
Годы Лизингодатель Лизингополучатель
Доход Расход Доход Расход
Первый 30000 30000 30000 0
Второй 30000 30000 30000 0
Третий 30000 30000 30000 0
Четвертый 30000 30000 30000 0
Пятый 30000 30000 30000 0
Итого 150000 150000 150000 0
Анализ схемы для лизингополучателя. Лизингополучатель выплачивает лизинговой компании лизинговые платежи. Сумма лизинговых платежей принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Так, в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Учитывая, что организация выплачивает стоимость лизингового имущества в срок, в три раза превышающий срок полезного использования предмета лизинга, стоимость этого имущества списывается в три раза быстрее.
Сумма НДС в составе лизинговых платежей принимается к вычету в обычном порядке (табл. 2).
Таблица 2
Н ачисление и вычет НДС у участников сделки (тыс. руб.)*
Годы Лизингодатель Лизингополучатель
Вычет К уплате Вычет К уплате
Первый 27000 5400 5400 0
Второй - 5400 5400 0
Третий - 5400 5400 0
Четвертый - 5400 5400 0
Пятый - 5400 5400 0
Итого 27000 27000 27000 0
* Сумма НДС со 150 млн. руб. составляет 27 млн. руб. (18%).
Анализ схемы для лизинговой компании. Еще большего налогового эффекта можно достичь, переведя лизинговую компанию на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН). В этом случае лизинговая компания будет облагать выручку по ставке 6% или прибыль по ставке 15%. Но при применении УСН возникает проблема, связанная с налогообложением НДС. Если лизинговая компания применяет УСН, лизингополучатель не сможет принять НДС к вычету.
Имущество на балансе лизингополучателя. Законодательство предоставляет возможность учитывать предмет лизинга как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Согласно ст. 31 ФЗ о финансовой аренде (лизинге) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. В то же время передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя не влечет перехода права собственности на него (ст. 11, 19 ФЗ О финансовой аренде (лизинге)) [8].
Предположим, что лизингополучатель ставит на баланс предмет лизинга. Сумма лизинговых платежей устанавливается в размере 10 млн. руб. в год, срок действия договора лизинга - 15 лет, он соответствует периоду полной компенсации первоначальной стоимости предмета лизинга (табл. 3) [9].
Таблица 3
Доходы и расходы по сделке (тыс. руб. без НДС)_
Годы Лизингодатель Лизингополучатель
Вычет К уплате Вычет К уплате
Первый 10000 10000 30000 0
Второй 10000 10000 30000 0
Третий 10000 10000 30000 0
Четвертый 10000 10000 30000 0
Пятый 10000 10000 30000 0
Шестой 10000 10000 10000 0
Седьмой 10000 10000 10000 0
Восьмой 10000 10000 10000 0
Девятый 10000 10000 10000 0
Десятый 10000 10000 10000 0
Одиннадцатый 10000 10000 10000 0
Двенадцатый 10000 10000 10000 0
Тринадцатый 10000 10000 10000 0
Четырнадцатый 10000 10000 10000 0
пятнадцатый 10000 10000 10000 0
Шестнадцатый 10000 10000 10000 0
Итого 150000 150000 250000 0
Как видно из приведенной таблицы, реальные расходы лизингодателя составляют 150 млн. руб., а в качестве расходов в целях исчисления налога на прибыль лизингополучатель признал 250 млн. руб., что почти на 70% больше. Как это может быть? Проанализируем эту ситуацию с учетом действующего законодательства.
Лизингодатель ежемесячно учитывает доход в виде лизинговых платежей. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества он признает в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ). Исходя из условий примера, данного в табл. 1.10, лизингодатель ежемесячно будет списывать 1/12 от 10 млн. руб [10].
Теперь посмотрим, что происходит у лизингополучателя. Подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает, что в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются расходом за вычетом сумм начисленной амортизации.
Налоговый период по налогу на прибыль составляет один календарный год. Соответственно, в первый год лизингополучатель исчисляет амортизацию в сумме 30 млн. руб. и относит ее на расходы. Исчисленные за этот же период лизинговые платежи в сумме 10 млн. руб. не относятся на расходы, т.к. их сумма уменьшается на сумму амортизации.
Так же будут признаваться расходы: на второй - пятый годы. С шестого по пятнадцатый год амортизация производиться не будет, но останутся лизинговые
платежи. Соответственно по правилам подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма лизинговых платежей будет признаваться расходом.
Тем, кто рисковать не хочет, можно предложить более осторожный путь -признавать расходы только в пределах реальных затрат, это все равно дает существенную экономию на налоге за счет более раннего списания затрат. Лизингополучатель может просто не учитывать сумму лизинговых платежей в качестве расхода в период с шестого по пятнадцатый год, тогда выгода будет в ускоренной амортизации.
Так, в одном из судебных дел (см. постановление ФАС Московского округа от 01.07.05 по делу № КА-А40/5096-05) налоговые органы утверждали, что налогоплательщиком (лизингополучателем) использована конструкция договоров лизинга, позволяющая значительно сократить срок амортизации предмета лизинга. Заключив договор лизинга на меньший срок по сравнению со сроком полной амортизации предмета лизинга, налогоплательщик учел в составе расходов всю сумму лизинговых платежей (за вычетом сумм начисленной амортизации).
Как следует из решения суда, лизингополучатель по договорам лизинга получил железнодорожные вагоны-цистерны для перевозки нефти и нефтепродуктов. По условиям договоров лизинга вагоны-цистерны учитывались на балансе лизингополучателя. Для целей налогообложения лизингополучатель применил ускоренную амортизацию предметов лизинга - с применением коэффициента 3. Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, нефтебензиновые вагоны-цистерны относятся к девятой амортизационной группе со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно.
Использованные источники:
1. Андрианов Ю.В. Оценка стоимости транспортных средств/ - Учебно-методическое пособие - М.: МФПА, 2010. - 114 с.
2. Лизинг как инструмент достижения экономического роста / Ивасенко А.Г., Савиных В.Н. // Вестник Сибирской государственной геодезической академии. 2001. № 6. С. 233-239.
3. Нечаев А.С. Нормативно-правовое регулирование лизинговых операций в России. - Путеводитель предпринимателя. 2009. № 4-5. С. 127-134.
4. Нечаев А.С. Критерии целесообразности применения лизинга для технического переоснащения ряда предприятий Иркутской области. -Ученые записки Российской Академии предпринимательства. 2008. № XVI. С. 174-179.
5. Нечаев А.С., Мишина В.А. Страхование рисков лизинговых проектов. -Проблемы современной экономики. 2006. № 3-4. С. 230-232.
6. Огнев Д.В., Левицкий А.А., Нечаев А.С. Экономическая классификация лизинга. - Сборник научных трудов Ангарской государственной технической академии. 2007. Т. 2. № 1. С. 053-058.
7. Огнев Д.В., Левицкий А.А., Нечаев А.С. Экономическая классификация лизинга. - Вестник Ангарской государственной технической академии. 2007. Т. 1. № 1. С. 60-63.
8. Огнев Д.В., Нечаев А.С. Существующая практика применения финансовой аренды в России. - Ученые записки Российской Академии предпринимательства. 2009. № 20. С. 216-226.
9. Огнев Д.В., Нечаев А.С. Особенности налогообложения операций при использовании лизинговой формы финансирования. - Путеводитель предпринимателя. 2009. № 4-5. С. 140-149.
10. Управленческий учет. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. - КомКнига, 2006. 200 с.
11. Фрейдлин, И., Маклашкин, С. Оценка влияния параметров и условий лизинговой сделки на ее эффективность // Технологии лизинга и инвестиций. 2001. - №1-2 (7-8).
12. Хруцкий, В.Е., Сизова, Т.В., Гамаюнов, В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
13. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Перспективы развития управленческого учета.//Экономический анализ: теория и практика. - 2007 - №22.
References
1. YV Andrianov Valuation of vehicles / - Study guide - M.: MFPA , 2010 . - 114
2 . Leasing as a tool to achieve economic growth / Ivasenko AG, VN Savinyh / / Bulletin of the Siberian State Academy of Geodesy . 2001 . № 6. Pp. 233-239 .
3 . Nechayev AS Legal regulation of leasing operations in Russia . - Overview of the entrepreneur. 2009 . № 4-5. Pp. 127-134 .
4 . Nechayev AS Criteria for the appropriateness of leasing for a number of technical re-equipment of enterprises of the Irkutsk region . - Proceedings of the Russian Academy of Entrepreneurship . 2008 . № XVI. Pp. 174-179 .
5 . A. Nechaev , VA Mishin Risk insurance leasing projects . - Problems of the modern economy. 2006 . № 3-4. Pp. 230-232 .
6. Ognyov DV, Levitsky AA Nechaev, AS Economic classification of leasing. -Collection of scientific works of the Angarsk State Technical Academy . 2007 . T. 2 . № 1. Pp. 053-058 .
7. Ognyov DV, Levitsky AA Nechaev, AS Economic classification of leasing. -Bulletin of the Angarsk State Technical Academy . 2007 . T. 1 . № 1. Pp. 60-63 .
8. Ognyov DV Nechaev, AS The existing practice of finance leases in Russia. -Proceedings of the Russian Academy of Entrepreneurship . 2009 . № 20. Pp. 216226 .
9. Ognyov DV Nechaev, AS Peculiarities of taxation of leasing transactions using forms of financing . - Overview of the entrepreneur. 2009 . № 4-5. Pp. 140-149 .
10 . Managerial Accounting . Nikolaev OE, Shishkov TV - KomKniga , 2006. 200 p.
11. Freidlin, MI , Maklashkin , C. Assessing the impact of the parameters and conditions of the leasing transaction on its effectiveness / / Technology leasing and investment. 2001 . - № 1-2 (7-8).
12. Khrutsky , VE, Sizov , TV, Gamayunov , VV Intra- budgeting : Handbook statement of financial planning . - Moscow: Finance and Statistics, 2002 . - 400 .
13. Tea VT Chupakhina NI Prospects for the development of management accounting . / / Economic Analysis : Theory and Practice . - 2007 - № 22.
Тимофеева К.Б. студент 3го курса Томский Политехнический Университет
Россия, г. Томск ЛИДЕРСТВО В СОВРЕМЕННОМ МИРЕ
В современном мире мы очень часто встречаемся с понятием «лидерство» и стоит разобраться, что оно значит на самом деле.
Лидерство, лидер, управление, результат, мир Тема лидерства является актуальной для многих сфер в жизни человека. Существует много различных определений, но, на мой взгляд, наиболее точная характеристика лидерства - это процесс влияния на людей с позиции занимаемой должности. Лидерство - это набор волевых качеств человека, который можете не появляться в обыденной жизни, но непременно проявится при возникновении стрессовой ситуации.
Если понятие лидерства уходит своими корнями ведение индивидов за собой, значит, есть ведущий, то есть лидер, и обязательно существую ведомые-те, кто следует за лидером. Изначально понятие лидерства заключалось в успешных продажах товара и победах в соревнованиях. С течением времени понятие и сущность лидерства изменилась и вышла на новый уровень понимания. В современном мире существует несколько признаков "нового лидерства":
1. Лидерство не существует в отрыве от людей. Лидерство подразумевает не только управление системами, объемами продаж, оборудованием и показателями. Нам следует изменить ориентир и сосредоточиться на иных вопросах. Смог ли я реализовать себя? Смог ли я сделать людей счастливее и сильнее? Повысилось ли благодаря мне качество их жизни? Нам также необходим новый критерий для измерения успеха в достижении поставленных целей. Оснований вроде прибыли или валового внутреннего продукта уже недостаточно.
2. Быть лидером — значит управлять собой. Поставьте перед собой цель, достигните ее — и вы сразу же станете лидером для других. Живите
