НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

The article considers the necessity and relevance of tax incentives, and its types; "tax holidays", "tax haven", "tax havens" "investment credit" "accelerated depreciation", "tax deferral". The goals of economic tax incentives are systematized. The classification of tax benefits is generalized. Conclusions are drawn about the need to assess the effectiveness of tax incentives.

Keywords; tax incentive; tax benefit; effectiveness of tax incentives; investment; tax policy; tax regulation. DOI 10.24923/2222-243X.2020-37.1 3

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ удк 338:336.225.62 ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА ВАК РФ 08.00.10

в статье рассмотрена необходимость и актуальность налогового стимулиро- фДеммроглуН.Б., 2020 вания, его виды: "налоговые каникулы", "налоговый рай" "налоговые убежища", "инвестиционный кредит", "ускоренная амортизация", "налоговая отсроч ка". Систематизированы цели экономического налогового стимулирования. Обобщена классификация налоговых льгот. Сделаны выводы о необходимое ти проведения оценки эффективности применения налоговых стимулов.

Ключевые слова; налоговый стимул; налоговая льгота; эффективность налогового стимулирования; инвестиции; налоговая политика; налоговое регулирование.

О

си о

CXJ

cf

Lfl <

Ct

г?

со

=r Z

Наиболее важным показателем для экономики любого государства является тенденция положительного роста. Одним из незаменимых инструментов государственной политики являются налоговые стимулы. Инструменты стимулирования часто проявляются в виде новых правил в налоговой практике. С точки зрения налогового администрирования налоговые льготы регулируются практически в каждом налоговом законе для достижения экономических, социальных, административных и политических целей и предназначены для достижения основных макроэкономических целей. Поэтому изучение сущности, видов, классификации налоговых стимулов актуально и выступает основой для их практической реализации и применения в налоговом администрировании.

Значительный вклад в определение эффективности налоговых стимулов внесли ведущие ученые - экономисты России и зарубежных стран. Сущности, формам и приоритетам налоговых льгот посвящены статьи отечественных ученых [1-2, 5-7], Ю.А, Стешенко и А.В. Тихонова определили приоритетные направления использования налоговых льгот путем проведения интегральной оценки ряда показателей [9]. В.Г. Пансков подчеркивает целесообразность рассмотрения налогового регулирования как одного из основных инструментов подъема экономики Российской Федерации [8], Г.А. Га-лимова также акцентирует внимание на проблемах налогового стимулирования и считает, что "наиболее действенным инструментом являются налоговые льготы" [4]. Инвестиционному налоговому стимулированию посвящена работа И,В, бякиной, Л.А. Плотициной, Г.Г. Скворцовой [3].

Понятие эффективной деятельности предприятия - это понятие, которое пытается объяснить, соответствуют ли действия руководства компании поставленной цели, то есть на сколько выражен успех процесса. При этом одним из направлений управления является эффективное применение различных стимулов, в том числе и налоговых.

Одним из двух важных критериев при определении эффективности, связанной с налоговыми стимулами, является анализ затрат на льготы. Это означает, что общая стоимость стимулов не должна превышать их общую выгоду. Второй критерий - наличие эффективных практик для достижения целей. Но трудно измерить эффективность

—f^L

V

S

63

ДЕМИРОГЛУ Нияра Бекмухамедовна, кандидат экономических наук, доцент, кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита, Крымский инменер-но-педа готический университет имени Февзи Якубова, Симферополь, Республика Крым

стимулов. Эффективность налоговых льгот была предметом многих исследований, по результатам которых эффективность налоговых стимулов либо практически отсутствует, либо имеет существенные размеры. Результаты проведенного исследования Ю.А. Стешенко и A.B. Тихоновой показали, что высокая эффективность налогового стимулирования зафиксирована только в двух субъектах Российской Федерации, абсолютная эффективность не достигнута ни в одном из субъектов. В то же время большинство регионов находились в пределах достаточной и слабой эффективности [9].

В целом концепция налогового стимулирования дает различные определения. Прежде следует изучить состояние понятие стимула в экономической литературе. Сущность стимула относится к материальной или духовной поддержке, помощи и стимулирования для быстрого развития субъектов хозяйствования, С другой стороны, концепция поощрения может быть определена как материальная и/или нематериальная поддержка и стимулы, предоставляемые различными методами, с целью обеспечения более быстрого развития конкретной экономической деятельности, чем другие.

Наиболее распространенным типом системы экономического стимулирования является заработная плата; зарплата мотивирует людей появляться на работе и выполнять свои обязанности. Однако существуют и другие виды структур экономического стимулирования. Вот пять общих примеров.

1. Налоговые льготы. Налоговые льготы, также называемые "налоговыми льготами", -это снижение налогов, которое правительство делает для того, чтобы стимулировать расходы на определенные статьи или виды деятельности. Налоговые стимулы часто приводятся в качестве отличного способа поощрения экономического развития.

2. Финансовые стимулы. Финансовый стимул - это более широкий термин, охватывающий любые денежные выгоды для потребителя, работодателя организации, с тем чтобы стимулировать их делать то, чего они в противном случае не могли бы сделать,

3. Субсидии. Субсидии - это государственные стимулирующие программы, которые предоставляют предприятиям установленные суммы денег, чтобы помочь им расти.

4. Налоговые скидки. Налоговые скидки являются стимулами для определенных действий, например таких как инвестиции в солнечную энергию, В случае скидок по налогу на

возобновляемые источники энергии, государство или местное правительство предлагает определенную сумму денег потребителям, чтобы купить более экологически чистые методы для производства электроэнергии

5. Отрицательные стимулы. Негативные экономические стимулы, или сдерживающие факторы, финансово наказывают людей за определенные действия. Это способ поощрения конкретных действий, не делая их обязательными.

Стимулирующая налоговая политика определяется как исключение определенной прибыли или выручки из налога или отсрочка налога различными способами. Налоговые стимулы включают частичное или полное исключение из различных налогов или специальные скидки.

Налоговые стимулы можно разделить на две основныегруппы: юридические налоговые стимулы и экономические налоговые стимулы.

Государственная помощь, также называемая экономическими налоговыми стимулами, является один из инструментов общественного вмешательства, используемых для решения экономических и социальных проблем, заняла важное место, особенно с развитием понимания социального государства. 8 этом смысле стимулируют развитие экономической стабильности.

К экономическим целям, которые приводят к предоставлению стимулов, можно отнести:

- увеличение сбережений и объема инвестиций;

- привлечение инвестиций в определенные области и регионы;

- устранение негативных последствий, которые налоги оказывают на экономические решения;

- обеспечение экономической стабильности;

- стимулирование занятости;

- экспорт;

- валютные операции и повышение конкурентоспособности на международном уровне;

- защита вновь созданных отраслей.

Типы налоговых стимулов в целом можно

рассматривать в двух направлениях: косвенные и прямые.

Косвенные налоговые стимулы включают признание полного или частичного освобождения от налогов (применение нулевой ставки).

Прямые налоговые стимулы - налоговые стимулы, признанные экономическим единицам в рамках одного налога. "Налоговые каникулы", "налоговый рай", "налоговые убежища" "инвестиционный кредит", "ускоренная амор-

тизация, налоговая отсрочка - несколько видов налоговых стимулов, которые относятся к прямым налоговым стимулам,

"Налоговые каникулы" - тип стимула, который применяется в виде неуплаты налогов за определенный период времени в определенных областях. Данный вид является типом налогового стимула, который распространен в развивающихся странах. 8 частности, Россия применяет налоговые стимулы для отечественных и зарубежных компаний в виде налоговых каникул (в течение ограниченного периода времени).

"Налоговый рай" - полная отмена налога на доходы предприятия на неопределенный срок. Хотя он не очень широко используется, его применение встречается в некоторых островных государствах или в части некоторых стран (а свободных районах или в относительно отсталых районах).

Также островные государства выбрали систему "налоговых убежищ". Многие страны идут по пути создания более привлекательных зон с целью преодоления таких налоговых и бюрократических барьеров, выделяя некоторые частные регионы в рамках общего налогового режима

"Инвестиционный кредит" - тип стимула, который обычно используется в развивающихся странах. Инвестиционный налоговый кредит - это сохранение суммы прибыли до налогообложения в качестве средств для будущих инвестиционных расходов. Этот инструмент стимулирования несет ценность для предприятий, которые платят налоги, и может применяться в сочетании с другими налоговыми инструментами. Таким образом, привлекательность предоставленных налоговых льгот будет еще более увеличена.

"Ускоренная амортизация" - тип стимула, который влияет на прибыль, полученную в результате инвестиций, означает, что расходы, понесенные для экономических активов, которые могут использоваться в бизнесе в течение нескольких лет, могут быть вычтены из валовых доходов в течение периода, по которому эти экономические активы могут использоваться в бизнесе.

"Налоговая отсрочка" -один из налоговых стимулов, направленных на предотвращение возникновения налоговой

задолженности. Налоговая отсрочка является распространенным типом налоговых льгот, особенно используемых развивающимися странами. Это потому, что налоговая отсрочка для развивающихся стран не просто служит для привлечения иностранного капитала в страну в качестве меры налогового стимулирования. Это также обеспечивает прибыль от реинвестирования прибыли вэти страны. Кроме того, в экономиках с высокой инфляцией отсрочка налогов как можно дальше выгодна для тех, кто обязан, потому что деньги со временем теряют свою стоимость.

Другим важным инструментом стимулирования в рамках инструментов налогового стимулирования является таможенное освобождение. Таможенные пошлины оказывают значительное влияние в системе стимулирования, особенно в периоды высоких таможенных тарифов. г

Применение тех или иных форм и видов налогового стимулирования должно быть с учетом получаемого эффекта. Следует выделить три основных направления: бюджетный, социальный и экономический эффекты. Бюджетный эффект следует рассматривать как превышение последующих налоговых доходов от текущих налоговых расходов. Социальный эффект выражается через улучшение качества жизни населения. Экономический эффект проявляется через сокращение финансовых налоговых расходов.

Приведенные виды и формы налогового стимулирования не отражают всех классификационных признаков налоговых льгот, применяемых в России. Более обширная и детальная классификация приведена в таблице.

Таблица - Основные виды налоговых льгот, применяемых в Российской Федерации

О

си о си

а*

ш <

Й

р

со

3-¡2

Ё

65

Признак классификации Виды льгот и стимулов

Форма предоставления льготные режимы, освобождения, изъятия, вычеты, скидки, отсрочки, кредиты

Принадлежность к уровню управления федеральные, региональные, местные

Привязка к элементам налога не имеющие привязку, имеющие привязку к: налогоплательщику, объекту налогообложения, налоговой базе, налоговой ставке, срокам уплаты

Механизм предоставления условные, безусловные

Характер цели введения льготы экономического, социального, общего характера

Субъект предоставления льготы юридическим лицам, физическим лицам

Комплексность воздействия льготы, воздействующие на один (два) налог(а) или элемент(а) налога, льготы, воздействующие на комплекс налогов или элементов налогов

Систематизирование налоговых льгот позволит в последующих исследованиях провес-

ти оценку эффективности налогового стимулирования для различных категорий налогоплательщиков.

В заключение, эффективность налоговых стимулов встала перед исследователями как вопрос, который рассматривается с различных и спорных взглядов. Важной особенностью, определяющей успех политики стимулирования, являются исследования того, эффективен ли предлагаемый стимул. При этом следует подчеркнуть, что налоговый стимул не должен быть очень эффективным в год, когда он был принят, тем не менее, менее эффективный результат в краткосрочной перспективе будет удовлетворен нормально и даст положительные результаты в долгосрочной перспективе.

Стимулирование может применяться не только для развития приоритетных отраслей, но и для предприятий отдельных форм собственности. Оно также должно способствовать созданию дополнительных материальных условий для раскрытия физических и интеллектуальных возможностей слабо (или недостаточно) защищенных в социальном отношении граждан -инвалидов, пенсионеров, лиц, пострадавших от аварий и природных катаклизмов, детей, других категорий плательщиков.

Установление и применение налоговых стимулов призвано способствовать повышению позитивной активности налогоплательщика, стимулированию важных для государства процессов посредством заинтересовывания граждан в конечном результате - получении вы-годныхдля них последствий.

В работе рассмотрены некоторые виды налогового стимулирования: "налоговые каникулы", "налоговый рай" "налоговые убежища",

"инвестиционный кредит", "ускоренная амортизация", "налоговая отсрочка", оценку эффективности от применения которых следует провести в дальнейших исследованиях.

Литература:

1. БарудйМ C.B. Организация системы мониторинга результативности и эффективности налоговых льгот и преференций/ С$, Барулин //Финансы, -2013.-№4.-С, 26 -31.

2. Быков С.С Классификация налоговых льгот как условие и этап оценки их эффективности / С.С Быков // Известия Иркутской государственной экономической академии. - 2013. - № 5. - С 20-26.

3. Вякина И.В. Инвестиционные налоговые сти мулы как инструменты развития территорий / И.В. Вякина, Л.А. Плотицына, Г Г. Скворцова // Региональная экономика: теория и практика. - 2013.

- № 3(462). - Т. 17. - С. 540-553. DOI:10.24891/ ré, 17.3.540.

4. Галимова Г.Я. Налоговые стимулы экономики / Г,Я. Галимова // Экономика и управление: научно-практический журнал. 2018, - № 1(139). - С. 39-42.

5. Жаруллина Э.И. Определение налоговых льгот как источник для их идентификации и оценки // Налоговая политика и практика. -2016.- № 1 (157).

- С 78-80.

6. Мусаева Х.М. Налоговые льготы в российском законодательстве: сущность, формы, приоритеты и эффективность / X. М. Мусаева // Финансы и кредит. - 2013. - № 42 (570). - С 48-53.

7. Налоговые льготы. Теория и практика применения : монография / под ред. И.А. Майбурова, SO.Б. Иванова, - М. : Юнити-Дана, 2014.-487 с.

8. Пансков Б.Г. Налоговое регулирование как инструмент подъема экономики / В.Г. Пансков // Этап: экономическая теория, анализ, практика. -2019. - N9 3. - С, 86-99. D0!: 10.24411/2071-6435-2019-10091,

9. Steshenko J. A., Tikhotiova А. V, An integral approach to evaluating the effectiveness of tax incentives, journal of Tax Reform, 2018, vol. 4, no. 2, pp. 157-173. DO!: 10,15826/jtr. 2018.4.2.050.

METHODOLOGICAL APPROACHES TO RtSK ANALYSE OF BANK GUARANTEES OF CONTRACT PERFORMANCE Demiroglu Niiara Bekmukamedovna, PhD of Economics, Associate Professor Merdzhanova LUiya Zekkiyaevna, PhD of Economics, Associate Professor

Department of Accounting, Analysis and Audit, Crimean Engineering and Pedagogical University named after Fevzi Yakuhov, Simferopol, Republic of Crimea

The article summarizes approaches for analyzing the risks of Bank guarantees for the use of contracts, The factors that should be taken into account in the credit analysis, taking into account the possible seguence ofrisk development, are identified, it is recommended to use the method of "fault tree" The main blocks of credit analysis of contract performance guarantees are also highlighted. The connection of risk factors with credit losses is emphasized. Conclusions are drawn about the relevance of studying the features of the contract system and its inherent risks.

Keywords; Bank contract; Bank guarantee; risk; Bank; credit organization; credit analysis; counterparties; financial transactions; payment.

DOI 10.24923/2222-243X.2020-37.14

МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ АНАЛИЗА РИСКОВ БАНКОВСКИХ ГАРАНТИЙ ИСПОЛНЕНИЯ КОНТРАКТОВ

В статье обобщены подходы для проведения анализа рисков банковских га рантий использования контрактов. Определены факторы, которые следует учитывать при кредитом анализе с учетом возможной последовательности развития рисков. Рекомендовано применение метода "дерево отказов". Также выделены основные блоки кредитного анализа гарантий исполнения кон трактов. Подчеркнута связь факторов риска с кредитными потерями. Сделаны выводы об актуальности изучения особенностей контрактной системы и присущих ей рисков.

Ключевые слова: банковский контракт; банковская гарантия; риск; банк; кредитная организация; кредитный анализ; контрагент; финансовые операции; платеж.

Банковская гарантия представляет собой инструмент передачи кредитного риска от одного лица к другому лицу, выражающимся в предоставлении контрагенту гарантийного кредита. Гарантия - рыночный товар, имеющий свою цену. При этом в современных условиях высокий уровень рисков неизбежно предопределяет высокую "цену" такого специфического товара, как банковская гарантия. Эффективным инструментом управления контрагентским риском является банковская гарантия.

Методическим аспектам и практическому опыту проведения кредитного анализа уделяют внимание ведущие банкиры-практики и ученые в своих исследованиях. С учетом изученных трудов отечественных авторов H.A. Бабуриной [1 ], Е.Э, Гореловой [2], Л.Е. Зерновой 13], H.H. Куницыной [4], В.М. Минеевой [5], Н.С Пронской [6], Т.А. Световцевой [7], Ю.Н. Шабановой [8], A.B. Шварц [9], O.A. Шихо-вой (10] сделаны выводы об актуальности и необходимости отдельного изучения методики проведения анализа рисков банковских гарантий исполнения контрактов.

На сегодняшний день в период пандемии экономика должна функционировать, а соответственно банковское обслуживание должно работать бесперебойно в любое время. Так и произошло весной 2020 года, когда система контрактов продолжала функционировать. Платежи заказчиков не прерывались, а исполнение контрактов бизнесом осуществлялось в обычном режиме. Риски банковских гарантий, обеспечивающих исполнение контрактов, заключаются в вероятности неисполнения контракта как основного обеспечиваемого обязательства, тогда как риск кредита зависит от достаточности будущего денежного потока заемщика для возврата ссуды и уплаты процентов.

Оказалось, что эта разница в оценке рисков неочевидна для многих кредитных аналитиков и рисковиков. Поэтому при кредитном анализе прежде всего необходимо уделять внимание анализу рисков самого обеспечиваемого обязательства (контракта).

В рамках вынесения профессионального суждения рекомендуем определить следующие факторы:

- финансовое положение контрагента;

- вероятность неисполнения (ненадлежащего исполнения) основного обязательства (соответствует фактору "степень информированности кредитной организации о характере проводимой сделки" е стандартном подходе к анализу рисков);

- объем ответственности гаранта в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) основного обязательства (соответствует фактору "правовые условия исполнения обязательств, предусмотрен-

УДК 336.717 ВАК РФ 08.00.05

бДемироглуН.Б., 2020 Ф МерджановаЛ.З., 2020

кд г

Ё 67

ДЕМИРОГЛУ Нияра Бекмухамедовна, кандидат экономических наук; доцент

МЕРДЖАНОВА Лилия Зеккияевна, кандидат экономических наук; доцент

кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита, Крымский инженерно-педагогический университет имени Февзи Якубова, Симферополь, Республика Крым