Налоговая санкция как мера ответственности Текст научной статьи по специальности «Право»

2. Гришин С.Г. Безналичные расчеты в форме платежного поручения: автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. - Волгоград, 2002.

3. Ераносян Э.А. Совершенствование оснований гражданско-правовой ответственности // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2012. - № 7. - С. 8-12.

4. Коновалов С.А. Основания гражданско-правовой ответственности: автореф. дисс. ... канд. юрид. наук. - М., 2006.

5. Новоселова Л.А. Денежные расчеты в предпринимательской деятельности / Л.А. Новоселова. - М.: Юнифор, 1996. - 148 с.

6. Олейник О.М. Основы банковского дела: курс лекций / О.М. Олей-ник. - М., 1999. - 268 с.

7. Эриашвили Н.Д. Финансовое право: учебник для вузов / Н.Д. Эриа-швили. - М., 2000. - 572 с.

НАЛОГОВАЯ САНКЦИЯ КАК МЕРА ОТВЕТСТВЕННОСТИ

© Драгунова В.А., Пономарев О.В.*

Дальневосточный федеральный университет, г. Владивосток

Налоговым кодексом РФ предусмотрена налоговая ответственность за совершение налогового правонарушения в виде штрафов. Мерой такой ответственности является налоговая санкция, направленная на предотвращение повторного совершения налогоплательщиком налогового правонарушения. В данной статье подробно рассматривается понятие налоговой санкции, виды и порядок её взимания.

Ответственность за налоговые правонарушения - это одна из видов финансовой ответственности. Налоговая ответственность не предполагает арест и конфискацию, а подразумевает денежное взимание, которое называется налоговой санкцией [6]. Она зафиксирована в статье 114 НК РФ, согласно которой налоговая санкция - это мера ответственности за совершение налогового правонарушения [7].

Санкция устанавливается в виде штрафа в определенно установленном денежном выражении. Других санкций Налоговый Кодекс РФ не предусматривает, таким образом, в законодательстве существует очевидный пробел [2].

Почему в налоговом праве мера ответственности - это именно «санкция», а не «наказание», как например, в уголовном или административном? На этот вопрос нет разумного объяснения. Исходя из вышесказанного, логично было бы заменить в НК РФ понятие «санкция», на «наказание», что-

* Преподаватель.

бы исключить непонимание и противоречивость в действующем законодательстве [2].

Представляется возможным рассмотреть исследования авторов по вопросу понимания налоговой санкции.

Так профессор Е.Ю. Грачева понимает налоговую санкцию, как часть налоговой меры, которая предполагает негативный результат нарушения или невыполнения налоговых обязательств [1].

Также к.ю.н. Н.В. Елизарова отметила в своей работе, что налоговая санкция - это способ государственного принуждения, применяемый в области публичной финансовой сферы [4].

А Ю.А. Крохина указывает, что налоговая санкция - это одна из форм реагирования государства на нарушение налогового законодательства и внешнее материальное выражение государственно-властного принуждения за совершение налогового проступка [5].

Существует два вида санкций, которые охраняют налоговые отношения -это правовосстановительные, направленные на устранение ущерба, нанесенного противоправными действиями финансовым интересам государства и принудительное осуществление налоговых обязательств, а также направленные на восстановление нарушенных государственных прав, и карательные, направленные на предупреждение правонарушения и воспитание ответственности у налогоплательщиков перед государством и правовой культуры общества. Санкции, которые установлены в статьях 116-118 и 124-129 НК РФ имеют карательный характер, а другие направлены на возмещение финансовых убытков государства [5]. В случае нарушения налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов, государство применяет меры наказаний для восстановления своих имущественных прав, что кроме штрафных санкций влечет за собой применение санкций правовосстанавливающего характера [6].

Штрафная санкция - это метод карательного воздействия налоговой ответственности, задача которой не только наказать, но и предупредить налоговое правонарушение [4]. Следует отметить, что налоговые санкции в соответствии с Налоговым законодательством налагаются в виде штрафов, размеры которых изложены в главах 16, 18 НК РФ. Взыскания, которые не предусмотрены этими главами, не могут быть признаны налоговыми санкциями. Размеры штрафа в настоящем кодексе установлены в твердой сумме, либо в процентах. В свою очередь, размер санкции в процентах может иметь как нижний предел, так и верхний.

Санкции применяются к субъектам налоговых правонарушений, а именно организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, налоговым агентам. При наложении взысканий должно учитываться материальное положение субъекта ответственности, а последствия применения штрафа за налоговые правонарушения не должны носить необратимого

характера для самой возможности лица получать доход. Наказание за налоговое правонарушение должно быть соразмерно содеянному, то есть налагаться с учетом размера и характера причиненного вреда [2].

Налоговый Кодекс РФ также предусматривает ответственность в виде штрафа не только для налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов - участников налоговых правоотношений, но и для банков, которые выступают не как самостоятельные налогоплательщики или налоговые агенты, а в качестве агентов, через которых производятся платежи налогов [3].

Налоговые санкции могут быть исполнены добровольно, но если правонарушитель не желает сам исполнить санкцию, применяется принудительный порядок ее исполнения. Так Налоговый кодекс предусматривает принудительный порядок взимания налоговых санкций с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, описанный в ст. 46, 47 НК РФ, а с физических лиц согласно ст. 48 НК РФ [7]. Взыскания с организаций или индивидуальных предпринимателей производятся за счет денежных средств на счетах в банках и их электронных денежных средств. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах, либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах, взыскание происходит за счет иного имущества налогоплательщика. Что касается физических лиц, то взимание происходит последовательно за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, наличных средств и другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования.

Проблема взыскания налоговых санкций будет актуальна на протяжении многих лет. В последнее время ответственность за налоговые правонарушения значительно ужесточилась, возросли не только суммы штрафов, но и перечень действий налогоплательщиков за которые они могут быть привлечены к ответственности. Если государство смягчит размер ответственности, то понесет значительные убытки, так как большая часть доходов бюджета пополняется за счет взысканий за налоговые правонарушения. Ужесточив налоговую санкцию, налогоплательщик еще больше будет уходить от уплаты налогов всевозможными способами, поэтому со стороны государства должны применяться не только разного рода санкции и другие наказания, но и проводиться элементарная воспитательно-разъяснительная политика в области уплаты налогов и сборов в пользу государства [2].

Список литературы:

1. Грачева Е.Ю. Финансовое право: учебник для бакалавров / Е.Ю. Грачева. - М.: Проспект, 2013. - 576 с.

2. Демин А.В. Санкции в структуре норм налогового права: понятие, виды, тенденции // Вектор науки ТГУ - 2010. - № 3 (3). - С. 56-58.

3. Долгополов О.И. Налоговая санкция как мера ответственности. - М.: ГроссМедиа; Россбух. - 2012. - С. 23.

4. Елизарова Н.В. Налоговое право: учебный курс / Н.В. Елизарова. -М.: Центр дистанционных технологий МИ ЭМП, 2010. - 151 с.

5. Крохина Ю.А. Финансовое право России: учеб. для вузов / Ю.А. Кро-хина. - М.: Изд. «Норма», 2004. - С. 99.

6. Макаров А.В., Архипенко Т.В. Характеристика налоговой ответственности. Санкция за нарушение налогового законодательства [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.lawmix.ru/comm/718.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 04.03.2013) // Собрание законодательства РФ. - 1998. -3 августа.

ПРОБЛЕМЫ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА ПРАВОНАРУШЕНИЯ В ФИНАНСОВОЙ СФЕРЕ

© Коркина К.А., Пономарев О.В.*

Дальневосточный федеральный университет, г. Владивосток

В условиях развивающейся экономики происходит значительный рост правонарушений в финансовой сфере, которые совершают, в том числе, и юридические лица. В данной статье рассматриваются причины, по которым достаточно проблематично определить ответственность юридического лица в сфере финансов.

В настоящее время проблема административной ответственности юридических лиц за совершение правонарушений в финансовой сфере очень актуальна и требует подробного научного исследования. Это можно объяснить потребностью в более глубоком научном объяснении всех процессов для усовершенствования законодательства в административной сфере.

Очень активно идет закрепление в законодательстве механизма правового регулирования административной ответственности юридических лиц. Это проявляется в принятии кодифицированных актов, которые в том числе регулируют привлечение юридических лиц к административной ответственности в различных областях общественных отношений [4].

Представляется правильным мнение кандидата юридических наук О.О. Томилина. В своей диссертации он отмечает, что основанием для административной ответственности признается административное правонарушение, которое в соответствии с КоАП РФ является наказуемым, противоправным и виновным.

* Преподаватель.