CC BY
171УДК 336.02 ГРНТИ 06.73.15
Раздел 2 Экономическая теория
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ: МЕЖДУНАРОДНЫЙ ОПЫТ
БОГДАНОВА МАРИНА МИХАЙЛОВНА
Кандидат экономических наук, доцент, Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации, Барнаульский филиал, 656038, г. Барнаул, пр. Ленина, д. 54, Россия E-mail:mmbogdanova@fa. ru
Аннотация.Н_алог на прибыль широко применяется в практике налогообложения экономически развитых стран. Система обложения данным налогом построена по единой схеме, включающей установленные элементы: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, налоговые льготы, налоговый период и сроки уплаты налога. Международный опыт обложения налогом на прибыль позволяет выявить влияние внешних и внутренних факторов на уровень прибыли, определить направления налоговой политики по совершенствованию механизма исчисления и уплаты налога.
Ключевые слова: налогообложение; налог на прибыль; элементы налога; международный опыт налогообложения.
IMPOSITION OF INCOME TAX: INTERNATIONAL EXPERIENCE
MARINA M. BOGDANOVA
Candidate of Economics, Associate Professor, Financial University under the Government of the Russian Federation, Barnaul branch, 656038, Barnaul, Lenin
St., bld. 54, Russia E-mail:mmbogdanova@fa.ru
Abstract. Income tax is widely used in the practice of taxation in developed countries. The taxation system is based on a single scheme, including the prescribed elements: taxpayers, object of taxation, tax base, tax rates, tax incentives, tax period and tax payment deadline. The international experience of income taxation enables to reveal the influence of external and internal factors on the level of profit and determine the direction of tax policy improvement of the mechanism of calculation and payment of tax.
Keywords: taxation; income tax; tax; international experience of taxation.
Прибыль является целью функционирования коммерческой организации, это финансовый результат ее хозяйственной деятельности. Экономическая сущность прибыли представляет собой превышение в денежном выражении доходов над расходами, то есть выручки от реализации
товаров (продукции, работ, услуг) над затратами на производство, приобретение и сбыт этих товаров (выполнение работ, оказание услуг). Часть прибыли изымается государством в форме налога на прибыль и является частью бюджетных доходов и источником финансирования государственных расходов.
Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения экономически развитых стран. Он влияет на экономические процессы посредством применения определенных налоговых рычагов: льгот, пониженных ставок, амортизационной политики и т.д. Налог на прибыль используется при регулировании инвестиционной политики, развитии малого предпринимательства, внешнеэкономической деятельности.
В Российской Федерации система налогообложения налогом на прибыль построена с учетом международного опыта, однако во многих странах фискальное значение налога на прибыль невелико, в связи с широким применением регулирующей функции налога. В мировой практике выделяют следующие системы налогообложения налогом на прибыль (налогом на доходы):
• классическая система, не предусматривающая уменьшения обложения прибыли;
• система уменьшения обложения прибыли на уровне компаний;
• система уменьшения обложения прибыли на уровне акционеров и инвесторов;
• система полного освобождения от налога распределяемой прибыли.
Рассмотрим элементы налога на прибыль в различных странах.
1. Налогоплательщики.
Плательщиками налога на прибыль являются коммерческие организации. В данный список входят акционерные общества, компании, холдинги, кооперативы и т.д., то есть те организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность и целью которых является получение прибыли. Бюджетные и некоммерческие (государственные, правительственные) организации могут уплачивать налог на прибыль только в случае осуществления коммерческой деятельности, если она служит для достижения основных (уставных) целей. В целом, во многих странах плательщиками налога являются юридические лица, но, например, в Японии, налог уплачивают и индивидуальные предприниматели, которые к юридическим лицам не относятся.
Перечень организаций, освобожденных от уплаты налога на прибыль, очень широк. Так, в Германии от его уплаты полностью освобождаются Федеральная почтовая администрация, Федеральная железная дорога, Бундесбанк, благотворительные, пенсионные и религиозные фонды, ассоциации, занимающиеся жилищным
строительством, сельскохозяйственные кооперативы. Во Франции освобождены от уплаты муниципалитеты, сельскохозяйственные
кооперативы, инвестиционные компании.
2. Объект налогообложения и налоговая база.
Во всех системах обложения прибыли объектом признается прибыль, полученная налогоплательщиком за налоговый период. При этом в зарубежных компаниях прибылью считается совокупный доход от предпринимательской деятельности, уменьшенный на величину произведенных расходов. Классификация доходов и расходов может различаться в налоговых системах отдельных стран, однако организации, осуществляющие бухгалтерский и налоговый учет по международным стандартам, должны придерживаться единых требований, установленных МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и Принципами МСФО. Соответственно, налоговой базой признается денежное выражение прибыли, рассчитанное в соответствии с правилами применяемой системы налогообложения.
3. Налоговые ставки.
В разных странах прибыль облагается совершенно разными ставками. Их величина колеблется от 8-50%. Во многих странах ставки являются дифференцированными и зависят от размера налогооблагаемой прибыли. Также в большинстве развитых стран налоговая ставка состоит из федеральной и региональной части. В Японии и Канаде существуют пониженные ставки для определенных видов деятельности либо малых предприятий: так, в Канаде ко всем компаниям малого бизнеса применяется ставка 12%; в Японии 28% - для предприятий мелкого и среднего бизнеса, прибыль которых не превышает 8 млн. иен, 27% - для кооперативов, общественных организаций, медицинских организаций. В Германии ставки зависят от вида прибыли: нераспределенной (50%) или распределяемой в виде дивидендов (36%). В США на размер ставок влияет и налоговое законодательство каждого штата: наиболее высок данный налог в штатах Айова - 12%, Коннектикут - 11,5%, округе Колумбия - 10,25%; самые низкие налоги в штатах Юта - 5%, Миссисипи - от 3 до 5%.
4. Налоговый период.
В большинстве стран налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, Ежеквартальные авансовые платежи предусмотрены для отдельных категорий налогоплательщиков.
5. Налоговые льготы.
По налогу предусмотрены многочисленные льготы и сложный механизм уплаты. В Германии при расчете облагаемого дохода могут быть сделаны вычеты на величину издержек выпуска акций, расходов, понесенных в связи с развитием научной деятельности, проведением национальной политики, иных заслуживающих стимулирование мероприятий. В США обложение налогом на прибыль сопровождается большим количеством льгот: из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль, 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, взносы в благотворительные фонды и на осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок (НИОКР); действует система ускоренной амортизации. Основные налоговые льготы для
корпораций в Канаде включают: инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на расходы НИОКР; ускоренные нормы амортизации; льготные условия налогообложения прироста рыночной стоимости активов; скидки на истощение недр. Во многих экономически развитых странах налоговыми льготами особо поощряются капиталовложения в культуру и духовное развитие, образование, профессиональную подготовку кадров, научные исследования, туризм.
Несмотря на кажущуюся простоту исчисления налога (доходы минус расходы и умножить на ставку), возможности получения прибыли, и, соответственно, величины налога, зависят от многих факторов: условий хозяйствования, спроса на произведенную продукцию, рыночной конкуренции, изменений налогового законодательства, издержек производства и т.д. Полученная компанией прибыль распределяется между государством, собственниками и самой компанией. Каждый из участников распределения прибыли преследует свои интересы, которые могут быть противоположны интересам других участников. Доля государства ограничена ставками налога, доля собственников - дивидендами. Компания, в свою очередь, стремится максимально увеличить долю остающейся в ее распоряжении прибыли. в этом заключается основная проблема налогообложения налога на прибыль - противоположность интересов государства и компаний в части распределения прибыли. Многие страны решают эту проблему путем применения рациональных механизмов налогового регулирования, с одной стороны, и ужесточения санкций за неуплату налога. Так, например, во многих странах Европы, если платеж по налогу не поступает вовремя, или плательщик неправильно оформил налоговую декларацию, взимается штраф в размере 1% от его суммы ежемесячно, исковая давность составляет от 5 до 10 лет. Наиболее перспективными направлениями совершенствования механизма обложения налогом на прибыль, является расширение перечня льгот, в частности, уменьшение налогооблагаемой прибыли на часть инвестиционных расходов, а также затрат на НИОКР.
В России роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. С введением главы 25 Налогового кодекса РФ максимальное сокращение льгот по налогу оказало отрицательное влияние на предпринимательскую активность российских компаний. Уменьшение льгот в экономике определялось двумя причинами: во-первых, в соответствии с усилением роли либерально-монетаристской концепции сокращение льгот означало ограничение государственного влияния на экономику с помощью налогов; во-вторых, уменьшение льгот было вызвано необходимостью частично компенсировать потери бюджета от снижения ставок налога на прибыль.
Опыт зарубежных стран позволит российской налоговой политике применять действенные рычаги регулирования налогообложения, например, амортизационную политику, льготы на инновации, инвестиционные налоговые кредиты.
В заключение сделаем следующие выводы:
• в складывающейся обстановке страны вынуждены формировать национальную налоговую политику не только с учетом внутренних особенностей, но и с учетом возрастающей конкуренции на мировом рынке;
• доходы, полученные от сбора налогов, обеспечивают основное пополнение правительственных бюджетов и играют существенную роль в экономике;
• низкая ставка налога на прибыль еще не означает низкую налоговую нагрузку и наоборот;
• национальные системы обложения налогом на прибыль широко применяют налоговые льготы для регулирования инвестиционной активности, привлечения иностранного капитала, развития малого бизнеса.
Таким образом, налог на прибыль служит важным инструментом регулирования экономики. Налогообложение прибыли позволяет государству активно использовать налоговые методы и иметь существенный источник доходов бюджета, эффективно влиять на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Богданова М.М. Аудит налогообложения: учебное пособие / М.М. Богданова. - Барнаул, ИП Колмогоров И.А., 2014. - 137 с.
2. Селиверстова Т.П., Пирогова Т.В. Зарубежный опыт регулирования имущественно-земельных отношений / Т.П. Селиверстова, Т.В. Пирогова // Региональная экономика: теория и практика. 2006. № 1. С. 43-48.
