CC BY
17© СТАРОВОЙТОВА Н.А.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ В 2009 ГОДУ
Iii
Н.А. Старовойтова
ФГУЗ «Клиническая больница №51 Федерального медико-биологического агентства»,
г Железногорск Красноярского края
662990, Красноярский край, г. Железногорск, ул. Кирова д.5., ФГУЗ «КБ №51 ФМБА России», Е-mail: [email protected]
Резюме. В статье освещены вопросы исчисления налога с доходов работников, а так же порядок применения предусмотренных законодательством сумм, на которые полученные доходы можно уменьшить при исчислении налога. Ключевые слова: заработная плата, налог на доход, стандартные вычеты.
Введение. Все работники нашего учреждения получают заработную плату и являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ). Зачастую человек даже не осознает, что именно он, а не учреждение является плательщиком налога. Обусловлено это тем, что сам работник, плательщик налога, НДФЛ в бюджет не перечисляет, за него это делает учреждение. Получая каждый месяц свой расчетный листок, некоторые работники не понимают, что это за строчка: «НДФЛ (удержанный)» и интересуются, почему им не выдали всю сумму начисленной заработной платы. Организация-работодатель выступает в данном случае в качестве так называемого налогового агента, которого государство обязало исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работнику.
Однако часть работников (в основном это работники, приобретающие жилье или осуществляющие оплату обучения детей), знают не только о существовании НДФЛ, но и самостоятельно предоставляют декларацию по налогу в налоговую инспекцию для возврата части (или всей суммы) НДФЛ, удержанной с их доходов в прошлом году.
Налоговым кодексом предусмотрено четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Что такое налоговый вычет? Налог на доходы физических лиц исчисляется с доходов работника в основном по ставке 13 % (исчисление по другим ставкам рассматриваться не будет, так как в нашем учреждении они не применяются и стандартные налоговые вычеты по таким доходам не предоставляются). Государство позволяет уменьшить доходы на определенные суммы, что позволяет налогоплательщику (то есть работнику) уменьшить сумму исчисленного налога. Иногда сумма вычета может быть больше полученно-
го работником за год дохода, в таком случае сумма дохода, с которого можно удержать налог, будет равна нулю.
В данной статье будет рассмотрен порядок предоставления стандартных налоговых вычетов. Согласно ст.218 Налогового кодекса, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. То есть все работники ФГУЗ КБ № 51 ФМБА России, желающие, чтобы им были предоставлены стандартные налоговые вычеты, должны предоставить заявление и подтверждающие документы в бухгалтерию нашего учреждения. Даже если работник имеет право на получение стандартного вычета, но заявление на его получение им не подано, вычет предоставляться не будет.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Предоставление стандартных налоговых вычетов предусмотрено статьей 218 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ). Вычеты предоставляются на самого работника и на детей. Рассмотрим порядок их предоставления более подробно.
Стандартные налоговые вычеты на работника.
Самый распространенный налоговый вычет на работника составляет 400 руб. за каждый месяц налогового периода, и действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.
Пример №1. Допустим, работнику ежемесячно начисляется заработная плата в размере 11 000 руб. Никаких других доходов он не получает. За январь-март ему будет начислено 33 000 руб.
заработной платы. Сумма налогового вычета составит 1200 руб. (400 руб. * 3 мес.) За январь - апрель сумма дохода составит 44 000 руб. и превысит установленное ограничение в 40 000 руб., поэтому с апреля стандартный налоговый вычет предоставляться не будет. За год сумма дохода составит 132 000 руб., сумма стандартного налогового вычета на работника за год останется неизменной и составит 1200 руб. Нетрудно подсчитать, что сумма экономии по налогу составит всего 156 руб. (1200 руб. *13%). Как видно из приведенного примера, экономия НДФЛ при применении стандартного налогового вычета на работника очень маленькая. Для получения стандартного вычета в размере 400 руб. работнику необходимо предоставить только заявление на получение вычета.
Подпунктами 1 и 2 статьи 218 НК РФ предусмотрено применение стандартных налоговых вычетов на работника также в сумме 3000 руб. и 500 руб. соответственно вне зависимости от дохода работника. Применяются данные вычеты к очень узкому кругу лиц.
В частности, вычет в размере 3000 руб. предоставляется:
* лицам, пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС;
* инвалидам Великой Отечественной войны;
* другим категориям физических лиц, перечисленным в подп. 1 п.1. ст.218 НК РФ.
Право на вычет в размере 500 руб. имеют:
* Герои СССР, Герои РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
* участники Великой Отечественной войны;
* инвалиды с детства, а также инвалиды I и II
групп;
* граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
* другие категории физических лиц, перечисленные в подп.2 п.1. ст.218 НК РФ.
Вернемся к примеру №1. Допустим, работник, имеющий доход в виде заработной платы в размере 11 000 руб. ежемесячно, является инвалидов II группы. В этом случае сумма стандартного налогового вычета на работника составит 500 руб. ежемесячно, то есть 6000 руб. за год (500 руб. * 12 мес.). Сумма экономии по НДФЛ составит 780 руб. (6000 руб. *13 %). Естественно, в этом случае работник кроме заявления на получение вычета должен предоставить справку МСЭ об установлении инвалидности.
Стандартные налоговые вычеты на ребенка.
Стандартный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя. Родителям вычеты на детей предоставляются с месяца рождения ребенка и до конца года, в котором ребенок достиг возраста 18 лет (при обучении - 24 лет). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения. Новому супругу родителя вычет предоставляется, начиная с месяца вступления в брак.
Приемным родителям, опекунам (попечителям) вычет предоставляется с месяца оформления дого-
вора о передаче ребенка на воспитание в семью (установления опеки, попечительства).
С 2009 года вычет на детей предоставляется ежемесячно в размере 1000 руб. за каждый месяц календарного года на каждого ребенка, но только до того месяца, в котором совокупный доход сотрудника с начала года превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.
Расчеты показывают, что если работник получает доход только в виде заработной платы, которая за год не превышает 280 000 руб., то он получит вычет на сумму 12 000 руб. (1000 руб. *12 мес.), и экономия налога составит 1560 руб. Соответственно, если детей двое, трое и т.д. вычет будет увеличен и составит 2000 руб., 3000 руб. и более.
Право на получение стандартных вычетов на детей имеют:
* налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
* налогоплательщики, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Право на вычет должно быть подтверждено соответствующими документами. На практике применение данного вычета вызывает много вопросов. В Налоговом кодексе содержится фраза о праве на вычет налогоплательщиками, «на обеспечении которых находится ребенок». Если родители ребенка состоят в зарегистрированном браке, то вычет предоставляется матери ребенка в размере 1000 руб. и отцу ребенка в размере 1000 руб.
Документами, подтверждающими право на налоговый вычет, в данном случае являются:
* копия свидетельства о рождении ребенка;
* справка из образовательного учреждения (на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта);
* копия свидетельства о регистрации брака.
Если родители разведены, а ребенок проживает с матерью, то отец ребенка будет получать вычет на ребенка при подтверждении факта уплаты алиментов. Как правило, это соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ре6енка.
В случае, когда родители ребенка не состоят в зарегистрированном браке, но отец ребенка признал отцовство и совместно проживает с матерью ребенка (что подтверждается справкой жилищно-коммунальной службы) или не проживает, но может подтвердить свое участие в содержании ребенка, он имеет право на получение вычета.
С 2009 года в двойном размере (а именно 2000 руб. в месяц) стандартный вычет на детей предоставляется по следующим основаниям:
- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;
- учащийся очной формы обучения, аспирант,
ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;
- единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю.
Данный вычет также предоставляется до месяца, в котором совокупный доход с начала года превысил 280 000 руб.
Понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Для целей применения стандартных налоговых вычетов понятие «единственный родитель» может включать случаи, когда отцовство ребенка юридически не установлено, в частности: если по желанию матери ребенка сведения об отце ребенка в запись акта о рождении не внесены; если сведения об отце ребенка в справке о рождении ребенка вносятся на основании заявления матери (подтверждается справкой из загса по форме № 25). В таких случаях мать ребенка может получать удвоенный вычет, предоставление которого прекращается с месяца, следующего за месяцем установления отцовства ребенка или вступления в брак (с этого момента вычет на ребенка предоставляется в размере 1000 руб.).
Пример №2. Работник учреждения - женщина, самостоятельно воспитывающая ребенка (отец ребенка в свидетельстве о рождении не указан), - получает доход в виде начисленной заработной платы в размере 15 000 руб. ежемесячно. Других доходов нет. В октябре женщина вышла замуж. В данном случае с января по октябрь женщине будет предоставляться налоговый вычет на ребенка в размере 2 000 руб. ежемесячно. В ноябре-декабре размер вычета на ребенка составит уже 1000 руб. Итого за год сумма вычета на ребенка составит: 2 000 руб. * 10 мес. + 1000 руб. * 2мес. = 22000 руб.
Кроме того, ей будет предоставлен вычет на работника в размере 800 руб. (400 руб. за январь, 400 руб. за февраль, с марта месяца вычет не предоставляется, так как доход работника составил 45 000 руб. и превысил 40 000 руб.). При расчете налога доход работника будет уменьшен на сумму вычетов. Размер дохода, с которого будет удержан налог, за год составит: 180 000 руб. (15 000 руб. *12мес) - 800 руб. - 22 000 руб. = 157 200 руб. Сумма налога составит: 157 200 руб. * 13%= 20 436 руб. Если бы вычеты не применялись, сумма удержанного с работника налога составила бы 23 400 руб. (180 000 руб. * 13%), то есть была бы больше на 2 964 руб.
В случае, если работник устраивается на работу в течение года (не с 01 января) стандартные налоговые вычеты на ребенка и на работника в размере 400 руб. предоставляются ему с учетом дохода, по-
лученного с начала налогового периода по другому месту работы. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о доходах, выданной предыдущем работодателем. Если справка о доходах не представлена, стандартных налоговых вычетов на ребенка и на себя в размере 400 руб. вновь принятый работник до конца года не получит.
Стандартные налоговые вычеты без справок о полученных доходах с предыдущего места работы могут быть представлены вновь принятым работникам, которые либо впервые заключили трудовой договор, либо длительное время не работали и не получали дохода. Это подтверждается трудовыми книжками и письменными объяснительными физических лиц.
При этом в случае, если в течение года стандартные налоговые вычеты работнику предоставлялись в меньшем размере или не предоставлялись вовсе, то по окончании года работник сможет самостоятельно предоставить в налоговый орган декларацию о доходах с приложением заявления на предоставление стандартных вычетов и документов, подтверждающих право на такие вычеты. На основании представленных документов налоговый орган производит перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в полном объеме.
В заключении хотелось бы обратить внимание читателей, что на настоящий момент увеличения стандартных налоговых вычетов с 2010 года не планируется.
Список литературы:
1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Федеральный закон № 117-ФЗ от 05 августа 2000г. (с изменениями и дополнениями)
2. Письмо Министерства финансов РФ от 23.07.2009г. № 03-0406-01/185
3. Письмо Министерства финансов РФ от 15.07.2009г. № 03-0405-01/556
4. Письмо Министерства финансов РФ от 24.07.2009г. № 03-0405-01/588
5. Письмо Министерства финансов РФ от 23.07.2009г. № 03-0406-01/183
6. Письмо Федеральной налоговой службы от 30.07.2009г. № 3-5-04/1133@
7. Политаев А.В. Такие «нестандартные» стандартные вычеты // Заработная плата. - 2009. - №7. - С. 67-71.
THE TAXATION OF INCOMES OF WORKERS IN 2009 N.A. Starovoytova
Clinical Hospital №51 of Federal Biomedical Agency, Zheleznogorsk, Krasnoyarsk region, RF
Abstract. In the article questions of calculation of the tax from incomes of workers and as an order of application of the sums provided by the legislation, it is possible to reduce by which received incomes at tax calculation are considered. Key words: wages, tax to the income, standard deductions.
Статья поступила в редакцию 28.11.2009г.
