CC BY
83
НАЛОГООБЛОЖЕНЦЕ
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НАДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ
С. Н. ШЕПЕЛЕВА,
кандидат экономических наук,
заместитель директора ООО «Гранд-Аудит»
А. И. ШЕПЕЛЕВА, директор ООО «Гранд-Аудит»
Множество вопросов возникает у налогоплательщиков и налоговых агентов при исчислении налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). При определении налоговой базы на доходы физических лиц сущес-твуетряд налоговых вычетов, которые значительно уменьшают суммы налога. В соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) действуют в настоящее время четыре вида таких вычетов: стандартные, социальные, профессиональные и имущественные. Следует помнить, что все вычеты уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц только в той ее части, которая подлежит обложению налогом по ставке 13 %. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (9, 15, 30 или 35 %), указанные налоговые вычеты не применяются.
Стандартные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет — этот вычет уменьшает налогооблагаемую базу по НДФЛ согласно ст. 218 НК РФ. Они могут быть предоставлены:
— на самого налогоплательщика в виде определенной суммы его дохода, на которую уменьшается налоговая база по НДФЛ (подп. 1 — 3 п. 1 ст. 218 НКРФ);
— на обеспечение детей налогоплательщика (подп. 4п.1 ст. 218 НК РФ).
Согласно подп. 1 — 2 п. 1 ст. 218 стандартные налоговые вычеты могут быть представлены отдельным налогоплательщикам — лицам, принимавшим участие в ликвидации катастрофы на
Чернобыльской АЭС, производственного объединения «Маяк», инвалиды и участники Великой Отечественной войны и другие, перечисленные в указанных выше пунктах НК РФ. Более подробно остановимся на подп. Зп. 1 ст.218.
В соответствии с этим подпунктом стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу одним из налоговых агентов, выплачивающих ему доходы. Обычно это организация-работодатель. Налогоплательщик, работающий в нескольких местах, имеет право выбрать, кто из работодателей будет предоставлять ему стандартные налоговые вычеты. Данный вычет предоставляется с 01.01.2009 в размере 400 руб. на самого налогоплательщика до месяца, в котором доход его превысит 40 000 руб. и 1 000 руб. на каждого ребенка до месяца, в котором доход налогоплательщикадостигнет 280 000 руб.
Стандартные налоговые вычеты вправе предоставить не только работодатель, с которым у физического лица заключен трудовой договор, но и другой налоговый агент (письмо ФНС России от 09.10.2007 № 04-1-02/002656@). Например, гражданин может получать доходы в виде арендной платы, авторских вознаграждений, платы за выполненные работы или оказанные услуги по гражданско-правовым договорам, которые также облагаются НДФЛ по ставке 13 %. Другими словами, гражданин, работающий по трудовому договору в одной организации и сдающий свое имущество в аренду другой, имеет право получать стандартные налоговые вычеты у компании-арендатора.
Налоговыми агентами являются не только российские организации, но и индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, обособленные подразделения иностранных организаций в РФ (п. 1 ст. 226 НК РФ).
В то же время в случае продажи физическим лицом принадлежащего ему имущества покупатель (даже являющийся российской организацией или индивидуальным предпринимателем) не признается налоговым агентом. Налог на доходы физических лиц по таким сделкам физические лица исчисляют и уплачивают самостоятельно (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Поэтому в отношении доходов от продажи имущества стандартных налоговых вычетов налоговые агенты не предоставляют.
Для получения стандартного налогового вычета налогоплательщик обязан согласно п. 3 ст. 218 НК РФ написать на имя выбранного налогового агента заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
К заявлению прилагаются документы или их копии, подтверждающие право на вычеты. Стандартные налоговые вычеты на самого налогоплательщика предоставляются тем категориям физических лиц, которые названы в подп. 1 — 3 п. 1 ст.218 НК РФ. Значит, право на вычеты подтверждается документами, свидетельствующими о принадлежности гражданина к одной или нескольким из данных категорий. К ним относятся удостоверение участника ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, удостоверение Героя РФ, удостоверение участника Великой Отечественной войны, справка об установлении инвалидности, выданная учреждением медико-социальной экспертизы, и т. п. Право на стандартные налоговые вычеты на содержание детей, предусмотренные в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, подтверждается свидетельством о рождении ребенка, свидетельством об усыновлении и другими документами.
При отсутствии подобного заявления стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Иногда сотрудник оформляет заявление, но забывает приложить к нему документы, подтверждающие право на вычеты. Тогда можно применить только вычет на самого налогоплательщика в сумме 400 руб. Вычеты на детей и вычеты для льготных категорий граждан, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст.218 НК РФ, не предоставляются.
Ежегодно требовать от работника заявление не обязательно. Стандартные налоговые вычеты можно предоставлять из года в год на основании одного заявления. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 27.04.2006 № 03-05-
01-04/105. Главное, чтобы работник своевременно уведомлял налогового агента об изменении обстоятельств, влияющих на величину предоставляемых вычетов.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода. То есть налоговая база по НДФЛ ежемесячно уменьшается на сумму стандартного налогового вычета.
В случае если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты были предоставлены сотруднику в меньшем размере, чем предусмотрено в ст. 218 НК РФ, либо вообще не предоставлялись, тогда по окончании года гражданин может обратиться в налоговую инспекцию по месту жительства с просьбой пересчитать ему сумму налоговой базы по НДФЛ. Он должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ и приложить к ней (п. 4ст. 218 НК РФ):
— справки о доходах за год по форме 2-НДФЛ со всех мест работы;
—другие документы или их копии, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты;
— письменное заявление на имя руководителя (заместителя руководителя) налоговой инспекции о предоставлении стандартных налоговых вычетов.
Проверив декларацию и документы (при обоснованном заявлении вычета), налоговый орган производит перерасчет налоговой базы по НДФЛ.
Рассмотрим на практических примерах порядок применения некоторых самых распространенных вычетов.
Пример 1. Инженер С. Ю. Петров работает в ООО «Север» по трудовому договору. Его должностной оклад — 18 500руб. Январь 2009г. он отработал полностью. В том же месяце работник получил от
ООО «Север» дивиденды за 2008г. — 10000руб. С.Ю. Петров написал заявление о предоставлении ему стандартного налогового вычета вразмере 400руб.
Доходы в виде дивидендов, полученные налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 %. Поэтому они не учитываются при расчете суммы дохода, определяемой в целях предоставления стандартного налогового вычета 400 руб. Общая сумма дохода сотрудника, полученного от ООО «Север» за январь 2009г. и облагаемого по ставке 13 %, составила 18 500руб. Так как эта величина не превысила 40000руб.,работнику вянваре2009г. полагался стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Из заработной платы С. Ю. Петрова организация удержала в январе НДФЛ в сумме 2 353руб. [(18 500 руб. — 400руб.) х 13 %]. Кроме того, удерживается НДФЛ с выплаченных дивидендов с С. Ю. Петрова в сумме 900руб. (10000руб. х 9 %).
Пример 2. Заработная плата экономиста ЗАО «Север» Н. И. Сорокиной за январь 2009г. составила 21 800руб. В том же месяце она передала организации в аренду свой автомобиль. По договору аренды транспортного средства сумма арендной платы за месяц — 7 000руб.
Общая сумма дохода сотрудницы, полученного от ЗАО «Север» за январь 2009г. и облагаемого по ставке 13%, составила 28 800руб. (21800руб. + 7000руб.). Поскольку максимальный предел дохода в 40 000руб. не был превышен в первом месяце 2009г., в январе стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. работнице предоставляется. Организация удержала из дохода Н. И. Сорокиной за январь НДФЛ в размере 3 692руб. (28 800руб. - 400руб.) х 13%).
В феврале 2009г. общий доход Н. И. Сорокиной, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, составил 57600руб. (28 800руб. х 2мес.). Поскольку данная сумма превышает предельный размер дохода (57 600 руб. > 40 ООО руб.), сотрудница с февраля 2009г. утратила право на получение стандартного налогового вычета. В этом месяце организация удержала из ее дохода НДФЛ в размере 3 744руб. [(57600 руб. — 400руб.) х 13 % — 3 692руб.].
Порядок применения стандартных налоговых вычетов на содержание детей прописан в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Указанные вычеты полагаются на каждого ребенка, находящегося на обеспечении, и предоставляются родителям (в том числе приемным), супругам родителей, атакже опекунам или попечителям. Размер вычета составляет 1 ООО руб. на каждого ребенка за каждый месяц календарного года.
Налоговый вычет на ребенка применяется независимо от предоставления стандартного налогового вычета на самого работника. Это установлено вп.2ст.218НКРФ.
В отношении стандартного налогового вычета на детей предусмотрено два ограничения. Одно касается возраста ребенка, второе — предельной величины дохода налогоплательщика — получателя вычета.
Ограничение 1. Названный налоговый вычет применяется в отношении каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, такой вычет предоставляется до достижения ребенком 24-летнего возраста (абз. 5 подп. 4 п. 1ст. 218 НК РФ). При этом налоговый вычет сохраняется и на время академического отпуска ребенка, оформленного в установленном порядке в период обучения.
Ограничение 2. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастаю-
щим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. (абз. 4 подп. 4 п. 1ст. 218 НК РФ). Каки в случае с вычетами на самого налогоплательщика, при расчете суммы дохода с начала года учитываются только те доходы, которые выплачены данным налоговым агентом и облагаются НДФЛ по ставке 13%. Предоставление стандартного налогового вычета на ребенка прекращается с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб.
Пример 3. Воспользуемся условием примера 1. У С. Ю. Петрова двое детей: 15-летний сын и 20-летняя дочь, которая обучается в вузе по очной форме. К заявлению о предоставлении стандартных налоговых вычетов работник приложил копии свидетельств о рождении обоих детей и справку из вуза о том, что дочь — студентка очной формы обучения.
Доход сотрудника, полученный от ООО «Север» за январь 2009г. и облагаемый по ставке 13 %, составил 18 500руб. Эта сумма не превышает максимального предела в 280 ООО руб., установленного для предоставления стандартного налогового вычета на детей. Значит, в январе работнику полагались вычеты на каждого ребенка. Из заработной платы С. Ю. Петрова за январь 2009г. организация удержала НДФЛ в размере 2 093 руб. [(18 500руб. — 400руб. -1000руб. х 2) х 13%].
В феврале 2009г. доход работника с начала года составил 37000руб. (18 500руб. х 2мес.). Этот показатель не превысил максимального размера дохода для получения вычета на самого налогоплательщика (37 ООО руб. < 40 ОООруб.), а также находится ерам -ках предельной суммы дохода, предусмотренной для стандартного налогового вычета на детей. Поэтому в феврале С. Ю. Петрову будут представлены вычеты на самого налогоплательщика и на обоих детей. Из его заработной платы за февраль компания удержала НДФЛ в сумме 2 093руб. [(37 ООО руб. — 400руб. х 2
— 1 000руб. х 2х 2мес.) х 13 % — 2 093руб.].
В марте 2009г. доход С. Ю. Петрова, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 ООО руб. С этого месяца работник утратил право на получение стандартного налогового вычета на самого налогоплательщика, т. е. остались вычеты только на детей. В марте организация удержала из его заработной платы НДФЛ 21 45 руб. [(18 500 руб. х 3 мес. — 400руб. х 2— 1 ООО руб. х 2х 3 мес.) х 13% — 2093руб. х 2].
Налоговая база по НДФЛ уменьшается на стандартный налоговый вычет на детей с месяца рождения ребенка, а приемным родителям — с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Опекунам или попечителям детей данный вычет предоставляется с месяца, в котором установлена опека или попечительство.
Основанием является абз. 10 поди. 4 п. 1ст. 218 НК РФ.
Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг 18 лет. Если ребенок учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент или курсант, налоговый вычет предоставляется до конца года, в котором ребенку исполнится 24 года.
Предположим, ребенок окончил учебное заведение в возрасте до 24 лет. Тогда стандартный налоговый вычет его родителям не предоставляется с месяца, следующего за окончанием учебного заведения (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@). Если ребенку не исполнилось 18 лет, налоговый вычет сохраняется до конца календарного года, в котором наступит совершеннолетие.
До конца календарного года предоставляется вычет в случае смерти ребенка или при окончании срока действия (досрочном расторжении) договора
0 передаче ребенка на воспитание в семью.
Стандартный налоговый вычет на детей удваивается, если:
— ребенок в возрасте до18 лет — инвалид;
— учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет — инвалид
1 или II группы;
— налогоплательщик является вдовцом (вдовой), одиноким родителем, опекуном или попечителем, приемным родителем.
Налоговый вычет в двойном размере может быть предоставлен единственному родителю, на обеспечении которого находится ребенок (письма Минфина России от 27.02.2009 № 03-04-05-01/83, от 05.03.2009 № 03-04-06-01/52).
В некоторых случаях налогоплательщик имеет право на получение двойного вычета сразу по двум основаниям. Например, на обеспечении одинокого родителя находится ребенок-инвалид или гражданин является попечителем несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Тогда стандартный налоговый вычет на каждого ребенка предоставляется в четырехкратном размере. В 2009 г. — 4 000 руб. за каждый месяц налогового периода. Естественно, что вычет не применяется с месяца, в котором доход налогоплательщика с начала года превысит 280 000 руб.
Социальные налоговые вычеты. При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, которые определены ст. 219 НК РФ. Социальные налоговые вычеты представляются:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Социальный налоговый вычет, предусмотренный данным пунктом, предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с приложением документов, подтверждающих его фактические расходы на благотворительные цели. Налоговый орган в соответствии со ст. 31 НК РФ вправе требовать у налогоплательщика, заявляющего социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительность, следующие документы, подтверждающие фактические расходы:
— справку (справки) о доходах налогоплательщика формы 2-НДФЛ;
— копии платежныхдокументов, подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств налогоплательщика на благотворительные цели.
Документом, подтверждающим произведенные расходы, будет служить выдаваемая налогоплательщику по его требованию справка организации о произведенных по его заявлению перечислениях с приложением копии платежного поручения на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленных п. 2ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщи-ком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (нало-гоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими
их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющихдетей.
Пример 4. Гражданка России Т. И. Соколова заключила договор с Академией бюджета и казначейства при Правительстве РФ договор на свое обучение на три года (с 2008 по 2010 г.). Стоимость обучения за весь период установлена ЗбОтыс. руб. равными долями, т. е. по 120тыс.руб. в год. В августе 2008г. Т. И. Соколова оплатила первые 120тыс. руб. По окончании 2008г. Т.П. Соколова для получения налогового вычета на свое обучение представила в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой отразила все полученные в отчетном периоде (2008г.) доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам, и указала расходы на обучение в сумме 120тыс.руб. Налоговый вычет ей был представлен за 2008г. в сумме ЮОтыс.руб., так как у нее были доходы, облагаемые по ставке 13 %, более ЮОтыс. руб. За 2009г. и последующие годы налоговый вычет ей будет представлен в сумме 120тыс.руб.
При представлении декларации к ней необходимо приложить заявление на имя руководителя налоговой службы с просьбой о представлении налогового вычета и следующие подтверждающие документы:
— справки о полученных доходах налогоплательщиком по форме 2-ДНФЛ;
— копию договора с учебным учреждением;
— копию лицензии учебного учреждения с приложениями;
—копию документов об оплате обучения.
Лицензия без приложения недействительна. В приложении к лицензии на осуществление образовательной деятельности указываются:
а) перечень образовательных программ, направлений и специальностей подготовки, по которым предоставляется право ведения образовательной деятельности, их уровень (ступени) и направленность, нормативные сроки освоения;
б) квалификация, которая будет присваиваться по завершении образования выпускникам образовательным учреждением, имеющим свидетельство о государственной аккредитации;
в) контрольные нормативы и предельная численность обучающихся, воспитанников, рассчитанные применительно к нормативам очной формы обучения;
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Медицинские услуги должны быть оказаны российским медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Подробный перечень учреждений здравоохранения содержится в приказе Минздравсоцразвития России от 07.10.2005 № 627 «Об утверждении единой номенклатуры государственных и муниципальных учреждений здравоохранения».
Оказанные медицинские услуги должны входить в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении социального налогового вычета» (далее — постановление № 201).
В соответствии с Перечнем медицинских услуг в медицинских учреждениях РФ, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, к недорогостоящим видам услуг по лечению отнесены:
1) услуги по диагностике и лечению при оказании населению скорой медицинской помощи;
2) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
3) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
4) услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторнокурортных учреждениях;
5) услуги по санитарному просвещению, оказываемые населению.
Минздрав России в письме от 01.11.2001 №2510/11153-01-23 «О налоге на доходы физических лиц» подчеркнул, что п. 4 Перечня распространяется на часть стоимости санаторно-курортной путевки, соответствующую объему медицинских услуг, входящих в стоимость путевки, а также на стоимость медицинских услуг в санаторно-курортных учреждениях, оплаченных налогоплательщиком сверх стоимости путевки.
Кроме того, по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.
Как указано в письме Минфина России от 21.02.2005 № 03-05-01-05/23, при наличии справки, подтверждающей стоимость оплаченных медицинских услуг, оказанных санаторно-курортным учреждением, на основании налоговой декларации налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет на сумму указанных в этой справке затрат (но не более 38 000 руб. в год, с 01.01.2009 — не более 50 000 руб.), связанных с получением медицинских услуг. Форма справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы РФ и порядок ее выдачи налогоплательщикам утверждены совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 «О реализации постановления Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».
Дорогостоящие виды лечения, по которым налогоплательщик имеет право получить вычет в размере фактически произведенных расходов, должны входить в Перечень, утвержденный постановлением №201.
Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях РФ, размеры фактически произведенных налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета, включает:
1) хирургическое лечение врожденных аномалий (пороков развития);
2) хирургическое лечение тяжелых форм болезней системы кровообращения, включая операции с использованием аппаратов искусственного кровообращения, лазерных технологий и коронарной ангиографии;
3) хирургическое лечение тяжелых форм болезней органов дыхания;
4) хирургическое лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата, в том числе с использованием эндолазерных технологий;
5) хирургическое лечение тяжелых форм болезней нервной системы, включая микронейрохирургические и эндовазальные вмешательства;
6) хирургическое лечение осложненных форм болезней органов пищеварения;
7) эндопротезирование и реконструктивновосстановительные операции на суставах;
8) трансплантация органов (комплекса органов), тканей и костного мозга;
9) реплантация, имплантация протезов, металлических конструкций, электрокардиостимуляторов и электродов;
10) реконструктивные, пластические и реконструктивно-пластические операции;
11) терапевтическое лечение хромосомных нарушений и наследственных болезней;
12) терапевтическое лечение злокачественных новообразований щитовидной железы и других эндокринных желез, в том числе с использованием протонной терапии;
13) терапевтическое лечение острых воспалительных полиневропатий и осложнений миастении;
14) терапевтическое лечение системных поражений соединительной ткани;
15) терапевтическое лечение тяжелых форм болезней органов кровообращения, дыхания и пищеварения у детей;
16) комбинированное лечение болезней поджелудочной железы;
17) комбинированное лечение злокачественных новообразований;
18) комбинированное лечение наследственных нарушений свертываемости крови и апластических анемий;
19) комбинированное лечение остеомиелита;
20) комбинированное лечение состояний, связанных с осложненным течением беременности, родов и послеродового периода;
21) комбинированное лечение осложненных форм сахарного диабета;
22) комбинированное лечение наследственных болезней;
23) комбинированное лечение тяжелых форм болезней и сочетанной патологии глаза и его придаточного аппарата;
24) комплексное лечение ожогов с площадью поражения поверхности тела 30 %и более;
25) виды лечения, связанные с использованием гемо- и перитонеального диализа;
26) выхаживание недоношенных детей массой до 1,5 кг.
Медикаменты, стоимость которых принимается к вычету, должны содержаться в Перечне лекарственных средств, утвержденном Постановлением №201.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.
Социальные налоговые вычеты, указанные в подп. 2 — 5 п. 1 ст. 221 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в подп. 2 п. 1 данной статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в подп. Зп. 1 этой статьи), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120тыс. руб. в налоговом периоде. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования и по уплате дополнительных страховых
взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 18.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в настоящем пункте.
Профессиональные налоговые вычеты. Согласно ст. 210 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непос-редственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы «Налог на имущество физических лиц» НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Указанный пункт определяет порядок предоставления профессионального налогового вычета индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой.
Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов определяется аналогично составу расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 02.11.2004 № 127-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации» к указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, уплаченная им в связи с профессиональной деятельностью.
В составе расходов при определении профессионального налогового вычета также учитываются:
— суммы налога на имущество физических лиц, уплаченные предпринимателем в соответствии со статьями гл. 30 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ (за исключением жилых домов, квартир, дач гаражей) — только по имуществу, непосредственно используемому для ведения предпринимательской деятельности;
— суммы единого социального налога, уплаченные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде по установленным ставкам как в качестве непосредственного плательщика, так и в качестве работодателя, производящего выплаты наемным работникам;
— другие начисленные или уплаченные предпринимателем за налоговый период налоги и сборы (за исключением собственного налога на доходы физических лиц), установленные действующим законодательством. К зачету принимаются только те налоги и сборы, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.
При невозможности документального подтверждения своих расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, налогоплательщик вправе применить профессиональный налоговый вычет в размере 20 % от общей суммы доходов, полученной от такой деятельности. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
Расходы, принимаемые к вычету, должны относиться непосредственно к выполненным работам и должны быть документально подтверждены. Данным пунктом не предусмотрено каких-либо иных ограничений относительно сумм расходов или порядка определения их состава. Связанные с выполнением работ или оказанием услуг расходы заказчиком не компенсируются, а производятся за счет исполнителя.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:
а) налоговыми агентами на основании письменного заявления налогоплательщика;
б) по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика, представленного в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на доходы, в случаях, когда доходы получены от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, либо от источника за пределами РФ.
Пример 5. В. В. Сидоров оказывает услуги организации по договору подряда. Сумма вознаграждения по договору составила 80 ООО руб. В. В. Сидоров является индивидуальным предпринимателем, его затраты, связанные с оказанием услуг, составили 50 ООО руб. (стоимость израсходованных при оказании услуг материалов).
Для получения профессионального налогового вычета В. В. Сидоров должен направить в организацию заявление с просьбой о предоставлении вычета и документы, подтверждающие расходы.
Организация, выплачивающая доход согласно договору подряда, должна удержать налог на основе следующих расчетов:
— сумма дохода — 80000руб.;
— профессиональный налоговый вычет в размере затрат, связанных с исполнением договора подряда, — 50000руб.;
— налогооблагаемый доход — 30 ООО руб. (80 ООО руб. — 50000руб.);
— сумма налога — 3900руб. (30000руб. х 13 %);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание,
исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в сле-дующихразмерах(табл. 1).
При отсутствии налогового агента налогоплательщики, указанные в ст. 221 НК РФ, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты предоставляются только в отношении доходов, облагаемых налогом по ставке 13 %.
Имущественные налоговые вычеты. По существующему правилу, предусмотренному ст. 220 НК РФ, при продаже квартир, включая приватизированные жилые помещения, находившихся в собственности налогоплательщика, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов при уплате налога надоходы.
Так, если жилые дома, квартиры и иное недвижимое имущество находились в собственности налогоплательщика три годаи более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Если квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, то можно по-
лучить при ее продаже имущественный налоговый вычет (без документов) в размере не более 1 млн руб. или уменьшить сумму доходов на фактически произведенные расходы по приобретению дома или квартиры, документально их подтвердив.
При продаже иного недвижимого имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме не более 125 тыс. руб. или уменьшается сумма доходов на фактически произведенные расходы по приобретению указанного имущества при подтверждении их документально.
Пример 6. И. К. Новиков (гражданин РФ) 20.10.2008 в г. Иваново продал принадлежащую ему на праве собственности жилую квартиру общей площадью 88,5м2 за 1400тыс.руб. Квартира находилась в пользовании И. КНовикова с ноября 2004г.
В этом случае согласно ст. 220НК РФ налоговая база для исчисления налога на доходы физическихлиц у И. К. Новикова не возникает, т. е. ему не нужно исчислять и уплачивать указанный налог. Однако И. К. Новиков обязан предоставить в налоговый орган за 2008г. налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) о полученных доходах, где в листе Ж1 формы декларации, который используется для расчета имущественных налоговых вычетов по доходам от продажи имущества, должен отразить суммы дохода и вычета по строкам 070 и 080 в размере 1 400тыс. руб. К декларации обязательно следует приложить копии документов, подтверждающих время использования жилой
Таблица 1
Нормативы затрат для профессиональных налоговых вычетов при невозможности их документального подтверждения.
Вид деятельности Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числедлятеатра, кино, эстрады и цирка 20
Создание художественно-графических произведений, фотоработдля печати, произведений архитектуры и дизайна 30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально — и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике 40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле — и кинофильмов) 30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальныхкомедий), симфонических, хоровых, камерныхпро-изведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле — и видеофильмов и театральных постановок 40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию 25
Исполнение произведений литературы и искусства 20
Создание научных трудов и разработок 20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) 30
квартиры — это свидетельство о регистрации права собственности.
Рассмотрим на практическом примере еще один случай продажи физическим лицом — налоговым резидентом РФ квартиры и автомобиля, принадлежавших ему на праве собственности.
Пример 7. П.П. Иванов 10.11.2008 продал квартиру в г. Туле за 1 650тыс. руб., которую он приобрел 15.08.2006за 950тыс.руб. у H.A. Сидорова. Подтверждением сделки на первоначальное приобретение квартиры является договор купли-продажи и расписка продавца в получении денежных средств. П. И. Иванов 10.12.2008 продал также автомобиль — за 500тыс. руб. Автомобиль П. И. Иванов приобрел в ноябре 2006г. за 650тыс.руб. При исчислении налога на доходы физических лиц П. И. Иванов (гражданин РФ) в соответствии со ст. 220 НК РФ может получить налоговые вычеты:
— по квартире — в сумме 1 ОООтыс. руб. без документального подтверждения или 850тыс. руб., подтвердив расходы на приобретение квартиры документами;
— по автомобилю — в сумме 125тыс. руб. без документального подтверждения или 500тыс. руб., подтвердив расходы на приобретение автомобиля в сумме 650тыс.руб. При этом следует помнить, что сумма вычета не может составлять более суммы доходов по данной операции. В этом случае вычет не может быть более 500тыс.руб.
В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться:
— расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;
— расходы на приобретение отделочных материалов;
— расходы на работы, связанные с отделкой квартиры;
— расходы по уплате процентов за пользование кредитом, который получен на приобретение квартиры.
Принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенной строительством квартиры (прав на квартиру)без отделки.
Налогооблагаемая база по продаже квартиры может быть исчислена двумя способами:
1) 1 650тыс. руб. — 1 ОООтыс. руб. =650тыс. руб. — применяем налоговый вычет в сумме, предусмотренной абз. 1п.1 ст. 220 НК РФ;
2) 1 650тыс. руб. — 850 тыс. руб. =800 тыс. руб. — применяем налоговый вычет, предусмотренный абз. 2п.1 ст. 220 НК РФ.
В связи с тем, что налоговый вычет применяется по желанию налогоплательщика, он, естественно, выберет первый вариант определения налогооблагаемой базы. Сумма налога в этом случае составит 84,5тыс.руб. (650тыс.руб. х 13 %).
Налогооблагаемая база по продаже автомобиля может быть исчислена также двумя способами:
1) 500тыс. руб. — 125тыс. руб. = 350тыс. руб. — применяем налоговый вычет в сумме, предусмотренной абз. 1п.1 ст. 220 НК РФ.
2) 500тыс. руб. — 500тыс. руб. = 0 руб. — применяем налоговый вычет, предусмотренный абз. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Как видно из примера, в первом случае налоговая база от продажи автомобиля составит 350тыс. руб., сумма налога — 45,5тыс. руб. (350тыс. руб. х 13 %), во втором случае налогооблагаемая база при продаже автомобиля не возникает.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии сп.1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Пример 8. Семья из двух человек: муж И. И. Алексеев и жена Т. П. Алексеева владели садовым домиком и земельным участком на долевой основе. И. И. Алексееву принадлежало 0,7части имущества, а Т. П. Алексеевой — 0,3 части. В сентябре 2008г. супруги продали земельный участок вместе с садовым домиком за 1500тыс.руб. На момент продажи имущество находилось во владении Алексеевых с 2002г. В данном случае в соответствии с абз. 1 п.1 ст. 220 НК РФ вычет будет представлен в сумме дохода от продажи — 1 500тыс. руб., но при условии, что каждый из супругов представит в налоговый орган декларацию о своих доходах:
— И. И. Алексеев — на сумму 1 050тыс. руб. (1 500тыс.руб. х 0,7);
— Т. П. Алексеева — на сумму 450тыс. руб. (1 500тыс.руб. х 0,3).
Одновременно в декларации должен быть отражен имущественный налоговый вычет в размере дохода.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 ООО тыс. руб.
Каких-либо ограничений в отношении количества объектов недвижимости (долей в них), при продаже которых может быть получен имущественный налоговый вычет, в указанной статье НК РФ не установлено.
Рассмотрим на примере данное положение.
Пример 9. Физическое лицо И. Н. Сидоров имел в пользовании две однокомнатные квартиры, которые пробрел в декабре 2007г. В мае 2008г. он их продал: одну квартиру — за 2 500тыс. руб., вторую — за
2 ЮОтыс.руб. При составлении декларации о доходах физических лиц за 2008г. И. Н. Сидоров обязан указать доход от продаж квартир в сумме 4 бООтыс. руб. и получить имущественный налоговый вычет в размере 1 ОООтыс. руб. или в сумме затрат на приобретение указанных квартир, подтвердив расходы документально.
Из примера видно, что количество проданных квартир на размер имущественных налоговых вычетов не влияет.
Подпунктом 2 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение квартиры на территории РФ, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение квартиры на территории РФ.
Пример 10. О. И. Осипова (гражданка РФ) как физическое лицо приобрела в мае 2008г. в личное пользование квартиру за 6 ОООтыс. руб. Для приобретения квартиры был получен целевой кредит (ипотека) в Сбербанке России в сумме 5 ОООтыс. руб. под 15 % годовых сроком на 20лет. По состоянию на 31.12.2008были уплачены проценты за пользование кредитом в сумме 470тыс.руб. В данном случае гражданка О. И. Осипова имеет право получить имущественный налоговый вычет в размере 2 ОООтыс. руб. на приобретение квартиры и в сумме 470тыс.руб., которая была направлена на погашение процентов по целевому кредиту. Доход у О. И. Осиповой за 2008г. составил 800тыс. руб. В первую очередь следует получить имущественный налоговый вычет по уплате процентов, оставшейся части доходов в сумме ЗЗОтыс. руб. (800тыс. руб.
— 470тыс.руб.), получить имущественный налоговый
вычет на приобретение квартиры. Имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры имеет длительный срок, т. е. остаток вычета, не покрытый доходами, переходит из одного отчетного периода в другой до полного покрытия суммы 2 ОООтыс. руб. доходами налогоплательщика
Рассмотрим на примере применение имущественного налогового вычета по уплате процентов по использованию кредита на приобретение жилой квартиры:
Пример 11. Доход налогоплательщика, облагаемый налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %, ежегодно составляет 300000руб. (25 000руб. в месяц), сумма налога — 39 ООО руб. (300 ООО руб. х 13 %). Налогоплательщиком одновременно оплачено: приобретение квартиры в Москве на сумму 5 ООО 000руб. и проценты на погашение ипотечного кредита, полученного в Сбербанке России, на сумму 1500000руб.
В соответствии с НК РФ имущественный налоговый вычет составит 3 500 ООО руб. (2 000 000 руб. — на приобретение квартиры и 1500 000руб. — проценты на погашение ипотечного кредита). Расчет имущественного налогового вычета и возврата налогоплательщику налога на доходы физическихлиц по годам приведен в табл. 2.
Исходя из вышеприведенного расчета видно, что имущественный налоговый вычет будет предоставляться следующим образом:
1) в течение 11 лет — в размере годового дохода 300000руб. (НДФЛ, который должен получить налогоплательщик из бюджета, составит ежегодно 39 000руб.);
2) в последнем году — в размере 200000руб. — это непогашенный остаток имущественного налогового вычета, перенесенный с предыдущего года (НДФЛ, который должен получить налогоплательщик из бюджета, — 26 ООО руб., т. е. разница между налогом, исчисленным налоговым агентом, и налогом, исчисленным по налоговой декларации).
Для получения налогового вычета по уплаченным процентам за пользование кредитом на приобретение жилья следует представить выписки из лицевого счета налогоплательщика, открытого в банке, по погашению кредита и процентов по нему. Ежегодно налогоплательщику для подтверждения данных расходов нужно представлять комплект документов по приобретению жилья и получению кредита, а также выписки банка.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
— при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтвержда-
Таблица 2
Расчет имущественного налогового вычета по годам
Год Имущественный налоговый вычет загод Остаток имущественного налогового вычета на начало года Доход загод Налог на доходы физ. лиц,рассчитанный налоговым агентом По налоговой декларации Для возврата из бюджета
1 300000 3500000 300000 39000 0 39 000
2 300000 3200 000 300000 39000 0 39 000
3 300000 2900 000 300000 39000 0 39 000
4 300000 2 600 ООО 300000 39000 0 39 000
5 300000 2300 000 300000 39000 0 39 000
6 300000 2 ООО ООО 300000 39000 0 39 000
7 300000 1 700 ООО 300000 39000 0 39 000
8 300000 1400000 300000 39000 0 39 000
9 300000 1100 ООО 300000 39000 0 39 000
10 300000 800 ООО 300000 39000 0 39 000
11 300000 500 ООО 300000 39000 0 39 000
12 300000 200 ООО 300000 39000 0 26 000
ющие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
— при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика
производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2ст. НК РФ.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2п.1 ст. 220 НК РФ, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту (работодателю) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент
обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подп. 2п.1 ст. 220 НК РФ.
Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 указанной статьи, т. е. путем представления налоговой декларации и заявления в налоговый орган.
Положения п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными
предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Налогоплательщик (физическое лицо) обязан исчислить самостоятельно налог на доходы физических лиц, составив налоговую декларацию и представив ее в налоговую инспекцию по месту жительства не позднее 30 апреля следующего за отчетным годом, в котором произведена реализация квартиры, т. е. в данном случае декларация должна быть представлена не позднее 30.04.2009.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
2. Письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100@.
3. Письмо ФНС России от09.10.2007 № 04-102/002656@.
4. Письмо Минфина России от 27.02.2009 № 03-04-05-01/83.
5. Письмо Минфина России от 05.032009 № 03-04-06-01/52.
* * *
