CC BY
9УДК 330
Н.С. Борисенко
НАЛОГ НА ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ДОХОД КАК СПОСОБ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НИЗКОРЕНТАБЕЛЬНЫХ МЕСТОРОЖДЕНИЙ НЕФТЕДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В статье рассмотрены актуальные вопросы легального способа оптимизации налогообложения нефтедобывающего предприятия. Целью является рассмотреть замену налога на добычу полезных ископаемых на налог на дополнительный доход в перспективе при принятии закона в России
Ключевые слова: налогообложение, оптимизация налогообложения, налоговая нагрузка, налог на дополнительный доход, налог на добычу полезных ископаемых
Нефтедобывающая отрасль представляет собой главный бюджет образующий сектор российской экономики. В настоящее время система налогообложения учитывает интересы крупных игроков нефтяного бизнеса, добывающих большую часть сырья из высокорентабельных скважин на больших месторождениях, и уравнивает их по уплате налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) с менее крупными компаниями, разрабатывающими месторождения с трудноизвлекаемыми запасами.
Именно поэтому, нефтедобывающие компании, имеющие обводненные и трудно разрабатываемые месторождения заинтересованы в поиске путей легальной оптимизации налогообложения, для того чтобы их месторождения приносили прибыль и были рентабельны.
По мнению большинства экономистов, логичной формой налогообложения нефтедобывающих предприятий является налогообложение финансового результата. Эффективность данного подхода они обуславливают тем, что конечный финансовый результат обеспечит дифференциацию налоговой нагрузки, учитывая условия добычи нефти, и геофизические характеристики.
При использовании такой методики будет учитываться не только полученный доход, но и затраты на добычу на конкретном месторождении. Любые изменения в этой отрасли: будь то курс иностранной валюты, стоимость самих нефти и газа, ставок НДПИ, отражаются на состоянии рынка. Зависимость от курса валют, а также от мировых цен на нефть и иностранные товары создаёт значительные риски, как для нефтегазового сектора, так и для отечественной экономики в целом [1].
Таким образом, нерентабельные месторождения, имеющие высокие капитальные вложения и эксплуатационные затраты не будут иметь никаких экономических препятствий при их разработки.
«Переход на НДД нужен для того, чтобы уйти от ручного администрирования множества проектов, это также снижает коррупционные риски», -А. Кончин [2].
Обсуждения по внедрению налога на дополнительный доход (НДД) в России ведутся давно, однако обсуждение законопроекта началось в 2017 году. Первый проект изменений в Налоговый кодекс РФ, в части введения налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, были внесен в Государственную думу в ноябре 2017 года. Последний утвержденный вариант изменений в Налоговом кодексе вступает в силу в новом году.
Введение с 1 января 2019 года нового режима налогообложения для нефтяного сектора - налог на дополнительный доход при добыче углеводородного сырья, который будет осуществляться в тестовом режиме на отдельных участках недр, расположенных как в традиционных, так и новых регионах нефтедобычи.
Снижение в рамках режима НДД суммарной величины налогов, зависящих от валовых показателей, то есть НДПИ и вывозной таможенной пошлины на нефть, и введение налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, величина которого зависит от величины расчетного денежного потока от деятельности по разработке отдельного участка недр с учетом сложившихся на мировых рынках цен на углеводородное сырье и фактически понесенных и оплаченных капитальных и операционных затрат на его добычу.
© Борисенко Н.С., 2018.
Научный руководитель: Берлизев Руслан Николаевич - кандидат экономических наук, доцент, Кубанский государственный технологический университет, Россия.
ISSN 2223-4047
Вестник магистратуры. 2018. № 12-4(87)
Новый порядок налогообложения позволит налогоплательщику, осуществляющему добычу углеводородов, до определенной степени разделить с государством риски и успех освоения участка недр. При этом основная налоговая нагрузка переносится на более поздний период жизни месторождения и предполагает уплату основной части НДД только после выхода проекта на окупаемость.
Если разработка принесет прибыль, налогоплательщик отдаст 50% расчетной прибыли государству. Такой подход позволит ввести в разработку низкорентабельные месторождения углеводородного сырья.
Экспериментальное внедрение новой модели налогообложения планируется на 16 специально отобранных проектах - месторождениях разного размера с разной степенью выработанности. Данные месторождения расположены на территории Ямало-Ненецкого и Ханты-Мансийского автономных округов и принадлежат четырем крупнейшим ВИНК - «Роснефть», «Газпром», «ЛУКОЙЛ», «Сургутнефтегаз».
Объектом налогообложения НДД признается дополнительный доход, полученный компаниями при добыче углеводородного сырья.
Дополнительным доходом признается выручка от реализации, уменьшенная на совокупную величину фактических и расчётных расходов
Налог рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка устанавливается в размере 50 %.
Для оценки влияния предлагаемой системы налогообложения составлена таблице 1.
Таблица 1
Влияние НДД на государство и компанию_
Возможные риски для отрасли Влияние при текущей системе налогообложения Влияние при переходе на НДД
Государство Предприятие Государство Предприятие
Изменение мировых цена на нефть Уменьшение доходов в федеральный бюджет Снижение выручки компании Уменьшение доходов в федеральный бюджет Снижение налоговых выплат
Увеличение доли трудноизвлекаемых запасов Поступлений от данных месторождений нет, так как их не всегда одобряют Большие капитальные затраты, снижение развития предприятия Месторождения вводят в эксплуатацию, однако из-за низкой доходности отсутствуют поступления в бюджет Месторождения вводят в эксплуатацию, увеличивается выручка
Изменение в системе налогообложения Необходимо более детальное регулирование отдельных месторождений Имеются затруднения в допуске отдельных месторождений к эксплуатации Сложность в определении налогооблагаемой базы, риск поступления денежных средств, зависящих от выручки компаний Рост затрат на переоформление информации
Подытоживая все вышесказанное, можно сказать, что нефтяная отрасль в России развивается в соответствии с намеченными планами правительства, что уже дает заметные результаты в экономических показателях. Россия с каждым годом уменьшает свою зависимость от нестабильности на сырьевых рынках, что позволяет укреплять экономику страны, выводя ее на уровень выше.
Таким образом, НДПИ будет заменен на НДД для предприятий, перешедших на специальный налоговый режим, поэтому возникнет вопрос, как изменить налогообложение для последних. Для НДД представляется возможным сохранить НДПИ, но для специального налогового режима возвращение НДПИ будет выглядеть странно, ведь суть новой системы состоит к замене НДПИ на НДД. Правильнее скачать, что НДД будет вводиться в дополнение к НДПИ. Что оправдано при обращении к мировому опыту, где наиболее эффективные системы налогообложения добычи нефти и газа строятся на основе применения устаревшего роялти, аналогом которого выступает отечественный НДПИ и специализированных налогов на подобии НДД [5].
Библиографический список
1. Каширина М.В., Палювина А.С. Современные проблемы развития налогообложения нефтяного сектора в России, Налоги и налогообложение, научно-практический журнал, №2, 2016 г. М. МГЮА им. Кутафина, с. 170-178.
2. Минэнерго решило сэкономить нефтяникам 100 млрд руб. URL: http://www.rbc.ru/business/29/03/2017/58da3bdd9a79470160cdb126 (дата обращения: 19.10.2018).
3. Энергетическая стратегия России на период до 2030 года. Утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации от 13 ноября 2009 г.№ 1715-р [Электронный ресурс] // Министерство энергетики Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minenergo. (дата обращения: 13.10.2018)
4. Проект ФЗ №325651-7 «О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ» от 28.11.2017.
5. Каширина М.В., Вестеровская В.С. Вопросы экономического развития нефтяной отрасли в России на примере ПАО «Лукойл». Символ науки, научный журнал, №1-2, 2018г. Фин. Универ. при Правительстве РФ, с.70-78
БОРИСЕНКО НАТАЛЬЯ СЕРГЕЕВНА - магистрант, Кубанский государственный технологический университет, Россия.
