CC BY
17
Бухгалтерский учет в бюджетных и Accounting in Budgetary and
некоммерческих организациях 5 (2016) 20-22 Non-Profit Organizations
ISSN 2311-9411 (Online) Учет и отчетность бюджетных учреждений
ISSN 2079-6714 (Print)
НАЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НА СУММУ ВОЗМЕЩЕНИЯ ПРИ ПРЕДЪЯВЛЕНИИ СЧЕТА К ОПЛАТЕ
Дмитрий Викторович ГУСИХИН^, Елена Николаевна КОРОЛЕВА b
a эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, член Палаты налоговых консультантов, Москва, Российская Федерация b рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, Москва, Российская Федерация • Ответственный автор
История статьи:
Принята 03.03.2016 Одобрена 13.11.2016
Ключевые слова:
организации-перевозчик, суммы возмещения, автомобильные дороги
Аннотация
В статье рассмотрен вопрос обложения налогом на добавленную стоимость возмещаемых контрагентом организации-перевозчику сумм оплаты в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т.
НДС, вред,
Пример. Организация заключила с контрагентом договор на перевозку. По договору контрагент возмещает организации плату за движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения. Организация
представляет контрагенту отчет по пройденному маршруту по федеральной трассе за каждые 15 дней и счет на возмещение.
Правомерно ли организация начисляет НДС на сумму возмещения, предъявляя счет к оплате?
В соответствии с ч. 1 ст. 31.1 Федерального закона от 08.11.2007 № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» движение транспортных средств, имеющих разрешенную максимальную массу свыше 12 т, по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения допускается при условии внесения платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам такими транспортными средствами (далее - Плата в счет возмещения вреда).
В целях реализации данной нормы постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504 утверждены Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т (далее - Правила).
Плата в счет возмещения вреда перечисляется в доход федерального бюджета и подлежит внесению владельцем транспортного средства до начала движения транспортного средства по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения (подп. «а» п. 4 Правил, п. 3.1 Порядка внесения владельцем транспортного средства платы оператору).
Минфин России в письме от 27.11.2015 № 19-02-05/7/69769 по вопросу учета хозяйствующими субъектами затрат по осуществлению Платы в счет возмещения вреда отметил, что Плата в счет возмещения вреда носит компенсационный характер и должна учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Данная позиция подтверждается мнением судов по поводу аналогичной платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам
федерального значения транспортными
средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2015 по делу № А29-767/2014, ФАС Московского округа от 20.06.2014 № Ф05-5822/14 по делу № А40-110708/2013).
При этом суды отмечают, что внесение платы в счет возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами, является для владельцев транспортных средств условием для дальнейшего использования автомобильной дороги (см. постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2014 № Ф01-2082/14 по делу № А29-6687/2013).
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях
5 (2016) 20-22
Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations
Налог на добавленную стоимость
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу -на безвозмездной основе.
При этом товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Услугой -деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 3, 4, 5 ст. 38 НК РФ).
Внесение Платы в счет возмещения вреда предусматривает право организации-перевозчика на проезд по автомобильным дорогам общего пользования федерального значения. Возмещение Платы в счет возмещения вреда контрагентом не приводит к появлению каких-либо прав у него. Следовательно, каких-либо оснований считать такое возмещение реализацией, на наш взгляд, не имеется. Возмещение контрагентом суммы Платы в счет возмещения вреда будет производиться без создания добавленной стоимости со стороны организации-перевозчика, что дает основания
полагать, что объекта обложения НДС в данном случае не возникает.
Также обращаем Ваше внимание, что в ситуации, связанной с возмещением затрат арендодателя по уплате земельного налога, финансовое ведомство, со ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ, отметило, что налоговая база по НДС в отношении оказываемых арендодателем услуг, цена которых формируется с учетом затрат арендодателя, связанных с оплатой земельного налога, определяется как договорная цена этих услуг. При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется (см. письмо Минфина России от 11.11.2015 № 03-07-11/64840).
При этом в п. 2 письма ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86 сказано, что если договором аренды предусмотрена стоимость определенного количества переданной в аренду площади, а платежи за коммунальное обслуживание взимаются арендодателем с арендатора без НДС на основании отдельного договора на возмещение затрат арендодателя (или на основании договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений), то указанные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при определении налоговой базы.
Кроме того, по вопросу обложения НДС компенсации расходов по оплате штрафов за нарушение арендатором правил дорожного движения Минфин России в письме от 11.10.2012 № 03-07-11/408 указал, что такая компенсация не связана с оплатой услуг по предоставлению автомобиля в аренду. Поэтому такие денежные средства в налоговую базу по НДС не включаются.
Вместе с тем в данном случае нельзя исключать вероятности претензий со стороны налоговых органов по вопросам квалификации сумм, поступивших от контрагента в счет возмещения Платы в счет возмещения вреда, в качестве связанных с расчетами по оплате услуг по перевозке на основании п. 2 ст. 153 НК РФ, что влечет необходимость их включения в налоговую базу по НДС. При этом нормы ст. 162 НК РФ прямо не указывают на то, что суммы возмещения Платы в счет возмещения вреда являются связанными с оплатой услуг по перевозке.
В то же время никаких официальных разъяснений, определяющих правомерность обложения НДС
Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях
5 (2016) 20-22
Accounting in Budgetary and Non-Profit Organizations
возмещаемых сумм платы в счет возмещения Следует также отметить, что поскольку
вреда, причиняемого автомобильным дорогам перевыставление контрагенту Платы в счет
общего пользования федерального значения возмещения вреда реализацией не является, счета-
транспортными средствами, имеющими фактуры организацией в адрес контрагента не
разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, выставляются (см. также письмо Минфина России
нам обнаружить не удалось. В этой связи от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, постановление
рекомендуем обратиться за письменными Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда
разъяснениями в Минфин России или налоговый от 06.04.2015 № 15АП-4077/15). орган по месту учета (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Таким образом, у контрагента, перечислившего
К сведению: Как уже было отмечено, суммы денежные средства на возмещение расходов,
возмещения НДС не облагаются. Поэтому, если оснований для вычета сумм НДС, исчисленных
признать правомерность увеличения налоговой исполнителем при получении этих денежных
базы по НДС на сумму возмещения, получается, средств, не имеется (см. также письмо Минфина
что с такого возмещения НДС будет России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568). рассчитываться исходя из расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
3. Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 08.11.2007 № 257-ФЗ.
4. Письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-07-11/408.
5. Письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-07-11/2568.
6. Письмо Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-09/44156.
7. Письмо Минфина России от 11.11.2015 № 03-07-11/64840.
8. Письмо Минфин России от 27.11.2015 № 19-02-05/7/69769.
9. Письмо ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/86.
10. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2015 № 15АП-4077/15.
11. Правила взимания платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную максимальную массу свыше 12 т: утверждены постановлением Правительства РФ от 14.06.2013 № 504.
12. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.07.2014 № Ф01-2082/14 по делу № А29-6687/2013.
13. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.2015 по делу № А29-767/2014.
14. Постановление ФАС Московского округа от 20.06.2014 № Ф05-5822/14 по делу № А40-110708/2013.
