CC BY
62
удк 657.3 M.H. Конягина
□ □□□ □□□□□:□□ ШШППЛШШПЛЕ □□ИШХШП
В представленной статье автор рассматривает корпоративное управление и Международные стандарты финансовой отчетности как взаимосвязанные элементы единой системы. Исследование принципов регулирования экономических отношений этими двумя подсистемами позволило выявить и доказать эту связь, а также обосновать положительное влияние дальнейшего развития практики корпоративного управления и международного учета на деятельность акционерных обществ.
Ключевые слова: корпоративное управление, Международные стандарты финансовой отчетности, коммерческий банк, банковская система, реформа.
М.Ы. Коп1ад1па
IAS IN THE CORPORATE GOVERNANCE SYSTEM
The article focuses on the corporate governance and the International Accounting Standards as the related elements of the integrated system. Within the study of the principles of these two subsystems, regulating economic relations, their dependence are discovered and proved. The advantages of corporate governance and IFA development are also substantiated.
Key words: corporate governance, International Accounting Standards, commercial bank, banking system, reformation.
На рубеже XX и XXI вв. активно велась работа над внедрением в практику финансового управления и отчетности коммерческих банков Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). При этом никто не отметил непосредственную связь и справедливую историческую последовательность появления, обсуждения и попыток внедрения корпоративного управления и МСФО как двух важных составляющих общественной жизни в условиях цивилизованных рыночных отношений. Напомним, что надлежащее корпоративное управление должно обеспечить совету директоров и менеджменту соответствующие стимулы для достижения целей, в которых заинтересованы компания и акционеры. Оно также должно способствовать осуществлению действенного контроля, поощряя тем самым более эффективное использование компанией своих ресурсов. Пересмотренные в 2004 г Принципы корпоративного управления ОЭСР таковы [6].
I. Обеспечение основы для эффективной структуры корпоративного управления. Структура корпоративного управления должна способствовать становлению прозрачных и эффективных рынков, соответствовать нормам права и четко определять распределение обязанностей между различными надзорными, регулирующими и исполнительными органами. Этот принцип в первую очередь затрагивает внешнюю среду корпоративных отношений банка.
II. Права акционеров и основные функции владельцев. Структура корпоративного управления должна защищать права акционеров и упрощать их реализацию.
III. Равное отношение к акционерам. Структура корпоративного управления должна обеспечивать равное отношение ко всем акционерам, в том числе иностранным или держателям малых долей акций. Все акционеры должны иметь возможность получить фактическое возмещение за нарушение их прав.
IV. Роль заинтересованных лиц в управлении корпорацией. Структура корпоративного управления
должна признавать права заинтересованных лиц, ус -тановленные законом или взаимными соглашениями, и способствовать активному сотрудничеству между банком и заинтересованными лицами, направленному на создание благополучных и цивилизованных условий развития общества.
V. Раскрытие информации и прозрачность. Структура корпоративного управления должна обеспечивать своевременное и точное раскрытие всей существенной информации о банке, в том числе о его финансовом положении, результативности, собственниках и управлении.
VI. Обязанности совета директоров. Структура корпоративного управления должна обеспечивать стратегическое руководство банком, эффективный контроль над правлением со стороны совета директоров и подотчетность совета директоров акционерам. Несмотря на то что во внедрении и использовании каналов электронных коммуникаций заинтересованы все участники системы корпоративного управления, настоящий принцип возлагает ответственность за повышение качества и прозрачности корпоративного управления банком на совет директоров. Поэтому именно этому органу должна принадлежать инициатива использования каналов коммуникаций при построении системы корпоративного управления и присвоения рейтинга корпоративного управления банку.
Международные стандарты финансовой отчетности □ это международные бухгалтерские стандарты, целью которых является помощь инвесторам в анализе финансового состояния компании для контроля над фактическими и потенциальными инвестициями в эти компании. Для нашей страны переход на систему международной отчетности предполагает изменение базы финансового учета и отчетности (Российские банки перешли на МСФО с 01.01.2008 г.). Эти изменения затронут всю систему финансово-кредитных отношений, а также систему производства товаров, работ и услуг.
♦
♦
Внедрение МСФО предполагает кардинальное изменение как во внутренней среде экономических субъектов (бухгалтерский учет, финансовый менеджмент, маркетинг и прочее), так и во внешних связях (с контрагентами, финансовыми посредниками, государственными органами и т.д.). Перемены обусловлены внедрением новых постулатов, на которых основано применение МСФО. Это Рамочные положения Международных стандартов финансовой отчетности, которые включают в себя:
1. Цель, или назначение [4, с. 3], финансовой отчетности, которая заключается в представлении инфор -мации о финансовом положении, финансовых результатах, денежных потоках компании.
2. Пользователей финансовой отчетности, которыми являются инвесторы, персонал компании, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, общественные организации (информация о выго -дах и рисках вложенных средств), а также администрация компании (информация о структуре капитала, доходов и расходов, тенденциях развития и сегментах бизнеса).
3. Принципы бухгалтерского учета: 3.1) непрерывность деятельности [4, с. 8] компании (компания непрерывно функционирует; у нее нет ни намерений, ни необходимости значительно сокращать или ликвиди-ровать свою деятельность; она намерена выполнять свои обязательства по крайней мере в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, и конкретная отчетная дата устанавливается национальным законодательством или компанией самостоятельно, если это не противоречит национальному законодательству); 3.2) учет по методу начисления [4, с. 8] и соответствие означает, что доходы и расходы признаются по начислению (не по оплате) и учитываются в отчетном периоде их возникновения. Кроме того, доходы и расходы сравниваются за один и тот же отчетный период по взаимосвязанным операциям.
4. Качественные характеристики финансовой отчетности [1]: понятность, уместность, существенность, надежность, добросовестность, приоритет сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость, своевременность. Организация должна обеспечить постоянство учетной политики, что гарантирует сравнимость финансовой отчетности за различные отчетные периоды. Изменение допустимо исключительно в целях лучшего раскрытия финансового состояния компании либо при вводе нового или изменении существующих МСФО. При этом производится расчет изменений учетной политики и их ретроспективное признание в отчетности.
5. Показатели, раскрываемые в финансовой отчетности [4, с. 3]. В их состав входят: активы, обязательства, капитал, отражаемые в балансе; доходы и расходы, отражаемые в отчете о прибылях и убытках; денежные средства и денежные эквиваленты, отражаемые в отчете о движении денежных средств; капитал, отражаемый в отчете об изменениях в капитале.
6. Условия признания элементов финансовой отчетности [3, с. 13]. Элементы финансовой отчетности признаются при соблюдении следующих условий: приоритет экономического содержания перед юридической формой при их согласовании на основе анализа операций компании, существенность, надежная оценка,
получение или утрата экономических выгод, переход права собственности, переход рисков и выгод.
7. Оценка элементов финансовой отчетности [3, с. 13]. Виды оценки элементов финансовой отчетности указываются в учетной политике в составе опубликованной отчетности. С целью оценки элементов финансовой отчетности применяются ее следующие виды: первоначальная (стоимость приобретения), восстановительная (стоимость замещения), возмещаемая стоимость (наибольшая из следующих величин: дисконтированная выручка или чистая рыночная продажная), балансовая стоимость (в отчете), ликвидационная стоимость (на дату приобретения или переоценки), дисконтированная (будущая) стоимость, рыночная стоимость (стоимость купли-продажи на дату переоценки ), актуарная стоимость (дисконтированная для пенсионных и аналогичных обязательств), справедливая стоимость (определяемая при обмене между информированными, заинтересованными, независимыми сторонами при наличии открытого рынка).
Может показаться, что попытки внедрения корпоративного управления (КУ) и МСФО не связаны между собой. Но при более пристальном рассмотрении можно опровергнуть это мнение. Если начать анализ с принципов как основы функционирования любой системы, то можно наблюдать следующее (рисунок).
ПРИНЦИПЫ РАМОЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
КОРПОРАТИВНОГО МЕЖДУНАРОДНОЙ
УПРАВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Упрощенная схема взаимосвязи принципов корпоративного управления и Рамочных положений международной финансовой отчетности
Во-первых, назначение финансовой отчетности напрямую связано с обязанностью компании раскрывать информацию. Во-вторых, Рамочное положение о пользователях финансовой отчетности служит во исполнение защиты прав акционеров, свидетельствует о признании прав заинтересованных лиц и частично отражает подотчетность администрации перед правлени-ем банка и его акционерами, создание эффективной
♦
♦
системы внутреннего контроля и обеспечение стратегического управления банком. В-третьих, качественные характеристики финансовой отчетности служат подробным описанием методов, инструментов и подходов в раскрытии информации о компании. В -четвертых, условия признания элементов финансовой отчетности определяют критерии раскрытия информации и служат созданию эффективной системы внутреннего контроля и обеспечению стратегического управления банком.
Безусловно, полной взаимосвязи принципов корпоративного управления и МСФО нет Но это наблюдается потому, что некоторые принципы служат во исполнение других принципов всей системы корпоративных отношений. Так, например, равное отношение к акционерам тесно взаимосвязано со всеми остальными принципами корпоративного управления. А такие принципы системы международной финансовой отчетности, как непрерывность деятельности компании, начисление и соответствие, оценка элементов финансовой отчетности участвуют в формировании системы финансового менеджмента компании, влияют на ее качество, в результате формируя внутреннюю среду корпоративных отношений. Элементы финансовой отчетности, подходы к их оценке и непосредственно показатели, раскрываемые в финансовой отчетности, составляют сферу интересов участников системы корпоративного управления. Таким образом, от качества выполнения этих Рамочных положений МСФО зависит и результативность корпоративного управления в компании и, как следствие, успех реализации корпоративной стратегии банка.
Интересно, что подход к оценке эффективности корпоративной стратегии и система международных стандартов финансовой отчетности согласованы. Переоценка активов, проводимая в процессе перехода российских банков на МСФО, автоматически отражается как на величине дохода, так и на размере задействованного капитала. При анализе же бухгалтерских переменных необходимо было проводить новые перерасчеты показателей путем изменения прогнозной вели-чины ликвидационной стоимости активов.
Хронология постановки задач внедрения корпоративного управления, а затем МСФО в российской банковской системе также косвенно подтверждает взаимосвязь этих систем. Россия в реформировании своей экономики объявила курс на развитие цивилизованных рыночных отношений. Это предполагает в результате полную ее интеграцию в мировое сообщество и процессы экономической глобализации. Для этого необходимо, чтоб участники рыночных отношений на мировом уровне, представляемые международными контрагентами и инвесторами, полностью понимали информацию, предоставляемую партнерами. Основным ин-
струментом такого взаимопонимания служат МСФО. ПС точки зрения корпоративного управления наиболее приемлемым вариантом представления финансовой отчетности для акционеров компании является применение МСФОП [2]. Поэтому качественное внедрение МСФО практически невозможно без предварительного создания системы корпоративного управления в стране, так как она является своего рода этической базой, устанавливающей правила поведения экономических субъектов. Последним определяется неэффективность финансовой отчетности банков в современной России и ее ориентация на регулятора, а не на собственников и инвесторов.
Указанные принципы, внедряющие их нормативные документы и стандарты, фиксируемые в соответствующих кодексах или иных подобных документах, уже существуют и в практике российских банков. При этом эффективной реализации их положения пока не получили. Они нужны «не только инвесторам, но и всему бизнес-сообществу, всем предпринимателям. Принятие таких документов и следование их нормам на практике означает повышение прозрачности бизнеса, а значит и повышение доверия со стороны потенциальных партнеров, расширение перспектив развития для любого бизнеса. При этом следует ясно понимать, что для российских компаний все это означает необходимость внедрения новых стандартов информационной открытости, внесения изменений в существующие внутренние документы и разработки новых, а также превращение советов собственников в реально действующие органы управления. Соответственно менеджерам придется переосмыслить и собственную миссию и место в управ -лении компаниями^ [5, с. 88 □ 89].
1. Aдumяpoвa HP., Зонтова A.Б., Тинкельман С.Б. Mето-дика подготовки учетной политики кредитной организации в целях составления финансовой отчетности в соответствии с MCOO: методич. пособие // Библиотека актуальных банковских разработок. M., 2005.
2. Карманова B.A., Беляев A.B. Влияние принципов формирования финансовой отчетности на практику корпоративного управления. URL: http://koet.syktsu.ru/vestnik/2006/2006-З/2.Мт.
3. Ковалев С.Г., Малькова Т.Н. Mеждунapодные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров). M.: Финансы и статистика, 2005.
4. Mеждунapодные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке. M.: Аскери-АООА, 2006.
б. Мурычев A.B. Банки и банковская система России: состояние и пути развития эффективного корпоративного управления. M.: Национальный совет по корпоративному управлению, 2007.
6. OECD Principles of Corporate Governance of 2004. URL: http://www.oecd.org/dataoecd/32/18/31557724.pdf.
