CC BY
12
своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности; 3) соблюдение применимого законодательства, в т.ч. при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.
Налоговый контроль традиционно рассматривается в качестве государственной функции. Вместе с тем по мере совершенствования налогового администрирования формируется и развивается система внутреннего налогового контроля хозяйствующих субъектов как совокупность процедур, направленных на выявление, исправление, предотвращение ошибок в налоговых расчетах, оценку налоговых последствий хозяйственных операций компании и минимизацию налоговых рисков.
Признаком налогового риска выступает опасность неблагоприятных налоговых последствий в виде претензий и доначислений, т.е. главным образом, - возможность финансовых потерь. Здесь необходимо обратить внимание, что противоположная ситуация, когда компания не задолжала, а переплатила государству, также неблагоприятна, т.е. налицо те же финансовые потери. Внешними причинами возникновения негативных последствий для компании могут служить изменение законодательства в сфере налогообложения, субъективизм и отсутствие четкой позиции контролирующих органов относительно спорных вопросов, возникающих в процессе исчисления налогов, противоречивая правоприменительная практика.
Внутренние причины - это чаще всего низкая квалификация специалистов в штате компании, отвечающих за оценку и минимизацию налоговых рисков, а также отсутствие выработанной единообразной системы внутреннего контроля налоговых рисков, включающей в себя оценку последствий хозяйственных операций компании и контроль налоговых обязательств и налоговых расчетов компании.
Основными целями внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов являются соблюдение норм налогового законодательства, обеспечение точного расчета сумм налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет государства, своевременности и правильности их уплаты. А это, в свою очередь, способствует созданию финансово устойчивой, стабильной основы для деятельности компании без серьезных финансовых и моральных издержек.
В качестве конкретных задач внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов можно выделить:
- минимизацию всех категорий налоговых рисков (включая риск доначислений и риск переплаты налогов);
- построение эффективной и прозрачной системы налоговых обязательств и расчетов, понятной как для непосредственных исполнителей, так и для руководителей компании;
- предотвращение и устранение ошибок при исчислении налогов;
- своевременную подготовку, достоверность и полноту всех форм налоговой отчетности.
Для эффективного достижения поставленных целей внутреннего контроля налоговых обязательств и налоговых расчетов необходимо разработать конкретные правила и процедуры, регламентирующие работу структурного подразделения и сотрудников компании, а также определить необходимые для такой работы инструменты.
Список литературы:
1. Морунов В.В. О документах, концептуально регулирующих в организации внутренний контроль, основанный на риске // Сборник статей Международной научно-практической конференции "Поиск эффективных решений в процессе создания и реализации научных разработок в экономике, управлении проектами, педагогике, праве, истории, культурологии, языкознании, природопользовании, растениеводстве, биологии, зоологии, химии, политологии, психологии, медицин, филологии, философии, социологии, математике, технике, физике,, информатике, градостроительстве", 30-31 июля 2014 года, г.Санкт-Петербург. - СПб.: Изд-во "КультИнформПресс", 2014. - 196 с. - с.99-100;
2. Морунов В.В. О налоговом контроле как составляющей системы внутреннего контроля в организации // Сборник статей Международной научно-практической конференции "Исследование традиционных и новых тенденций, закономерностей, факторов и условий функционирования и развития в экономике, проектном менеджменте, образовании, юриспруденции, языкоознании, культурологии, экологии, зоологии, химии, биологии, медицине, психологии, политологии, филологии, философии, социологии, градостроительстве, информатике, технике, математике, физике, истории. растениеводстве", 30-31 октября 2014 года, г. Санкт-Петербург. - СПб.: Издательство "КультИн-формПресс", 2014. - 195 с. - с. 91-92;
3. Морунов В.В. О необходимости внутреннего контроля как основы обеспечения экономической безопасности организации // Сборник публикаций центра экономических исследований XXV Международной научно-практической конференции для студентов, аспирантов и молодых ученых «Современные подходы к формированию концепции экономического роста: теория и практика»: сборник со статьями (уровень стандарта, академический уровень). - С-П.: Центр экономических исследований, 2014. - 104с. - с. 6-9;
МОДЕЛЬ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Наумова Наталия Валерьевна
К.э.н., доцент, Тамбовский филиал РАНХи ГС, г. Тамбов Чуканова Елена Александровна
Старший преподаватель, Тамбовский филиал РАНХ и ГС, г. Тамбов
В настоящее время все предприятия независимо от размера и формы собственности сталкиваются с проблемой повышения эффективности хозяйствования. Основным критерием эффективности деятельности является показатель рентабельности затрат, который характеризует
соотношение размера прибыли к уровню затрат. Основными факторами, влияющими на величину прибыли, являются: количество продаваемой продукции, цена на за единицу продукции и затраты на единицу. Таким образом,
управление затратами на производство и реализацию продукции, приобретает все большую актуальность.
Прежде всего, определимся с понятием системы управления затратами. Это совокупность приемов, методов и средств, для координации действий, необходимых для оптимизации себестоимости и повышения эффективности производства. В научной литературе широко обсуждается проблема изменения систем управления затратами. В частности, К. Друри и Ч. Хорнгрен рассматривают различные системы управления затратами, однако не анализируют возможности комбинирования этих систем [2, с.53], [7, с.250]. Р. Каплан высказывает аргументы в пользу функционально-стоимостной системы управления затратами [3, с. 130], говоря при этом о необходимости ее упрощения. П. Хорват рассматривает возможности комбинации системы функционально-стоимостного учета затрат и традиционных методов управления затратами [4, с.178]. В 2013 г. Г. Кокинс обозначил необходимость эффективного объединения элементов разных систем управления затратами для достижении эффекта синергии [5,с. 23].
Многие отечественные авторы также говорят о необходимости создания интегрированной системы управления затратами. А.Д. Шеремет в настоящее время отмечает объективную интеграцию методов управления в единую систему управленческого учета [8, с.343]. Подходы к возможным комбинациям действенных методов и инструментов управления затратами можно найти в трудах Н.Г. Данилочкиной [1, с. 150]. С.А. Николаева, В.Э. Керимов также придерживаются интегрированного подхода в построении систем управления затратами.
На наш взгляд, требуется уточнение методов и инструментов в рамках формирования интегрированной системы управления затратами. Основным инструментом при этом может стать модель учетно-аналитического обеспечения управления затратами (рис. 1).
Каждая учетная система включает свой методический инструментарий для отражения затрат, включаемых в себестоимость в целях. Это, прежде всего, информация, бухгалтерского, налогового, управленческого и стратегического учета.
Главным достоинством системы бухгалтерского учета является полнота и достоверность предоставляемой информации. Проблемой использования такой информации является то, что закрытие счетов и расчет фактической себестоимости осуществляется в конце отчетного периода. В этом случае информация может оказаться несвоевременной.
Система управленческого учета, которая может быть параллельной или автономной, дает более оперативную информацию. Однако формирование затрат в управленческом учете не может осуществляться полностью по фактической стоимости. Поэтому в управленческом учете чаще всего используется нормирование прямых затрат.
Важную роль в обеспечении информацией руководителей различных уровней играет налоговый учет, так как не все затраты, фактически отраженные в бухгалтерском учете, могут являться базой для исчисления налога на прибыль.
Информация в системе налогового учета важна для управления рисками, которые могут привести к неправильному исчислению налогов, появлению штрафных санкций, нежелательным финансовым последствиям.
Не менее важна в системе учетно-аналитического обеспечения информация стратегического учета, которая определяет политику долгосрочного развития бизнеса. Данные стратегического учета обычно формируются на основе информации прошлых отчетных периодов и про-
изводственных программ, в которых определяются показатели объема выпуска продукции, стоимостные показатели себестоимости, выручки и прибыли от продаж.
Очень важную роль в управлении затратами предприятия играет выбор системы калькулирования себестоимости. Традиционно используемые системы калькулирования (попередельный, позаказный, попроцессный, нормативный) уже не могут в полной мере удовлетворить требованиям управления предприятием. Современные условия хозяйствования характеризуются возросшей неопределенностью внешней среды, сокращением жизненного цикла продуктов, вводом в действие новых систем управления.
Особенно актуальны в рамках эффективного управления затратами продукции в современных условиях три класса систем:
- direct costing (система учета переменных затрат). В себестоимость продукции включаются только переменные затраты. Постоянные затраты относятся на уменьшение выручки от реализации продукции.
- abc costing (функционально-стоимостная система) -рассчитывается полная себестоимость. Затраты распределяются по процессам;
- target costing (система управления по целевой себестоимости) - в соответствии с предпочтениями потребителей затраты относятся к набору технических и потребительских характеристик продукта. На взгляд автора, наиболее эффективной системой
калькулирования в рамках управления затратами на производство является функционально-стоимостная система. В основе этой системы лежит принцип распределения косвенных расходов на основе установления причинно-следственных связей с промежуточным объектом калькулирования — процессом. Это позволяет рассчитывать более точные надежные показатели фактической и плановой себестоимости продукции, формировать аналитическую информацию по стоимости того или иного процесса для предприятия [3, 9]. Таким образом, функционально-стоимостная система позволяет: формировать информацию в разрезе процессов; оценивать эффективность процессов; отслеживать цепочку создания ценности и стоимости; избавляться от непродуктивных процессов и непроизводительных расходов.
Схема распределения косвенных затрат при использовании функционально-стоимостной системы представлена в табл. 1.
Распределение затрат через драйверы позволит избежать применения устаревших баз распределения, таких как заработная плата основных производственных рабочих, трудоемкость и т. д., и таким образом повысить точность расчета полной себестоимости. На примере процесса производства можно показать, что затраты, относящиеся к подпроцессам производства, таким как ОТК и планирование производства, будут распределяться на конечные продукты более корректно. В случае ОТК таким драйвером может выступать одна проверка качества, а в случае с планированием — план производства.
Завершающим компонентом учетно-аналитической модели управления затратами является хорошо организованный мониторинг затрат на производство, в основе которого лежит обработка, интерпретация и подготовка управленческих решений с помощью соответствующей информации.
Все вышеизложенные составляющие модели учетно-аналитического обеспечения управления себестоимостью могут использоваться на различных предприятиях путем адаптации к конкретным условиям производства при помощи учетной политики.
Программа производства продукции
Стратегия развития предприятия
Управление затратами
Учетно-аналитический блок
Объекты
затраты себестоимость
Методические инструменты
Учета затрат Калькулирования
себестоимости
Системы учета
Бухгалтерский учет Управленческий учет
Налоговый учет Стратегический учет
Системы калькулирования себестоимости:
direct costing (система учета переменных
затрат).
abc costing -
target costing (функционально-стоимостная система)
Нормативно-правовая база калькулирования себестоимости
Рисунок 1 - Модель учетно-аналитического обеспечения управления затратами
Таблица 1
Укрупненный процесс Отдел Продукт процесса Вид затрат Отнесение на конечный продукт
Разработка ЦКБ Разработанный продукт Инвестиционные Амортизация через драйверы затрат
Производство Производственные цеха Производственный продукт Текущие (продукт) Прямые — на продукт, косвенные — через драйверы затрат
Вспомогательное производство Цеха вспомогательного производства Услуги Текущие (продукт) Через драйверы затрат
Продажи Отдел продаж Заказы (договоры) Текущие (продукт) Через драйверы затрат
Прочие обслуживающие процессы Обслуживающие отделы Прочее Текущие (период)
Список использованной литературы:
1. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием. М.: Аудит, Юнити, 2003. 279 с.
2. Друри К. Управленческий и производственный учет : учебник. Пер. с англ. М.: Юнити-Дана, 2010. 1424 с.
3. Kaplan R.S., Anderson S.R. Time-Driven Ac- tivity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits Hardcover. Harvard Business School Press, 2007. 288 с.
4. Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование /
Horvath&Partners. Пер. с нем. 2-е изд. М.: Альпина Бизнес Букс, 2006. 269 с.
5. Cokins Gary. Top 7 trends in management accounting // Strategic Finance, 2013, December, рр. 21—29.
6. Роберт С. Каплан, Робин Купер. Функционально-стоимостной анализ. Практическое применение. М.: Вильямс. 2008. 352 с.
7. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. Пер. с англ. 10-е изд. СПб.: Пи- тер, 2007. 1008 с.
8. Шеремет А.Д. Управленческий учет : учеб. пособие для вузов. 2-е изд. М.: Изд. дом ФБК ПРЕСС, 2004. 510 с.
ОБ ОСОБЕННОСТЯХ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНТЕГРАЦИИ В БРИКС В КОНТЕКСТЕ ПРОЦЕССОВ ГЛОБАЛИЗАЦИИ И РЕГИОНАЛИЗАЦИИ
Назаретян Сергей Рубенович
аспирант Финансового университета при Правительстве РФ, г.Москва
Барковский Анатолий Николаевич
доктор экономических наук, ^арший научный сотрудник ИЭ РАН
В мире происходят процессы объединения на разных уровнях экономических систем. В экономической литературе рассматриваются три типа таких процессов: интернационализация, глобализация, интеграция. Соответственно объектом пристального внимания ученых выступает понятийный ряд, отражающий эти процессы: «международное разделение труда», «интеграция», «международная экономическая интеграция», «региональная экономическая интеграция», «интернационализация», «глобализация».
Рассмотрим сложившиеся в отечественной и зарубежной науке воззрения на понятия глобализации, регионализации и региональной интеграции с целью квалифицировать интеграционные процессы, происходящие в БРИКС, в контексте данных воззрений.
Понятие глобализации до сих пор не имеет единой трактовки; множественность определений глобализации обусловлено всеобъемлющим характером данного процесса, охватывающего все сферы жизнедеятельности людей.
Термин «глобализация» был предложен Теодором Левиттом в 1983 году. Под глобализацией он понимал процесс слияния рынков отдельных продуктов, производимых транснациональными корпорациями (ТНК) [13, с.20]. Именно начиная с этого момента в научный оборот вошел термин «глобализация». Вместе с тем профессор Академии Леона Козьминского в Варшаве, вице-премьер и министр финансов Польши в 1994-1997 и 2002-2003 гг., автор книг и статей по экономике Г. Колодко отмечает: «глобализация - это исторический процесс либерализации и интеграции рынков товаров, капиталов и труда, которые прежде функционировали в определенной степени изолированно, в единый мировой рынок» [4, с.140].
За поисками сути глобализации стоит серьезная проблема: как она соотносится со своим историческим предшественником — интернационализацией. А. Володин и Г. Широков предлагают такую трактовку: «На наш взгляд, стоило бы развести эти понятия, определив «интернационализацию» как начальный период движения капиталов и товаров, людей и идей, заложивший основы целостности мирового пространства, которая, в свою очередь, доформировывается процессами глобализации» [4, с.140].
Другие авторы под интернационализацией понимают рост и развитие международных экономических и политических отношений на уровне национальных институтов (государств, международных правительственных (МПО) и неправительственных (НПО) организаций), а
также распространение классических устоев капиталистического общества; под глобализацией - беспрецедентную интенсификацию процессов интернационализации, появление новых акторов на мировой арене -транснациональных корпораций.
Представляя наиболее распространенную точку зрения, Ю. Федоров пишет: «Чаще всего глобализацию связывают с качественно новыми уровнями интегриро-ванности, целостности и взаимозависимости мира, хотя это лишь часть более сложной и противоречивой картины. Во многом нынешний этап глобализации сводится к своеобразному дополнению взаимозависимости усиливающейся транснационализацией хозяйственной, информационной и других видов деятельности».
В трактовке члена-корреспондента РАН В. Михе-ева «глобализация - развитие экономической и политической взаимозависимости стран и регионов до такого уровня, на котором становится возможной и необходимой постановка вопроса о создании единого мирового правового поля и мирных органов экономического и политического управления» [10, с.18].
Как пишет известный экономист и политолог В.Л. Иноземцев, «термин "глобализация", эпизодически применявшийся с конца 60-х годов, впервые был поставлен в центр концептуальных построений в 1981 году американским социологом Дж. Маклином, призвавшим "понять исторический процесс усиления глобализации социальных отношений и дать ему объяснение» [5, с.9].
В 80-х годах глобализацию рассматривали как "распространение модернизации". Суть модернизации связывают с повсеместным распространением ценностей и достижений капиталистического общества - вестерни-зацией.
Следует подчеркнуть, что проблемы глобализации по-разному видят экономисты и юристы. Так, в своих научных трудах американский экономист Дж. Бхаквати, исследуя экономическую составляющую глобализации, определяет ее как интеграцию национальных экономических систем в мировую экономику, которая осуществляется посредством иностранных инвестиций, интернационализации торговли, обеспечения движения трудовых ресурсов (миграция) и распространения новых технологий.
Американский профессор Т. Пальмер, анализируя проблемы мировой интеграции отмечает, что глобализация - это процесс объединения всех государств в единое сообщество для осуществления совместных действий, оно
