CC BY
111
МИФЫ И РЕАЛЬНОСТЬ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА НА ПРИМЕРЕ КОМПАНИЙ
НЕФТЕГАЗОВОГО СЕКТОРА
Л.В. Ким1, канд. экон. наук, доцент А.Д. Егорова2, магистр
Сахалинский государственный университет ^Дальневосточный федеральный университет 1(Россия, г. Южно-Сахалинск) 2(Россия, г. Владивосток)
DOI: 10.24411/2411-0450-2020-10101
Аннотация. В данной работе рассматривается опровержение мифов внутреннего аудита, на примере аудита в нефтегазовом секторе. Актуальность исследования мифов и реальности внутреннего аудита заключается в том, что большинству предприятий необходимо понимать важность и сущность аудита для использования на его на практике и обеспечения более эффективной деятельности компании. Внутренний аудит является довольно значимой и важной категорией в развитии бизнеса. Любое крупное предприятие в обязательном порядке должно иметь подразделение внутреннего аудита, а профессионализм работников данной области должен быть прямо пропорционален рискам, присущим деятельности Компании.
В работе было выявлено, что основными мифами внутреннего аудита зачастую становятся: наличие в компаниях единственного основного внутреннего аудитора, проверка в основном нацелена на бухгалтерскую отчетность, аудит необходим для выявления нарушений и применения карательных санкций.
Ключевые слова: внутренний аудит, мифы и реальность, система управления рисками, Сахалинская область, Сахалин Энерджи, нефтегазовые компании, понятие внутреннего аудита, внутренний контроль.
С течением времени внутренний аудит, в силу своей специфики, поддается изменениям, которые необходимо учитывать для более эффективной политики контроля над деятельностью компании. То, что когда-то в теории внутреннего аудита считалось верным, зачастую, на практике отходит от привычных рамок. Именно поэтому является нужным изучить сущность внутреннего аудита с разных точек зрения в теории.
В настоящее время, среди различных опубликованных источников, наблюдается разница в подходах к определению термина «внутренний аудит». В таблице 1 отмечены одни из определений понятия.
Как видно из таблицы, обозначенной выше, внутренний аудит в основном определяется как контроль бухгалтерской от-
четности, проводимый определенным подразделением. Исходя из этого, основными мифами внутреннего аудита могут являться:
- Внутренний контроль - это исключительное дело подразделения внутреннего аудита.
- Внутренний аудит направлен исключительно на то, чтобы выявлять нарушения и применять карательные акции.
- Внутренний аудит направлен исключительно на проверку бухгалтерского учета.
- Внутренние аудиторы проводят цикличные проверки и используют стандартный чеклист в каждой проверке.
- Внутренние аудиторы проверяют финансовую отчетность и, как следствие, имеют финансовый опыт и образование.
Таблица 1. Понятия внутреннего аудита
Источник Трактовка определения
Трофимова И.Е., Кузьмина И.В, Ивони-на О.Г. Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля[1,С.180]
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита[2].
Постановление Минфина России N ПЗ-11/2013 "Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности" Внутренний аудит - это процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает: а) эффективность и результативность своей деятельности. б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности. в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета[3].
В данной работе будет представлено опровержение некоторых из представленных выше мифов.
1. Внутренний контроль - это исключительное дело подразделения внутреннего аудита.
На практике это однозначно не является исключительной правдой. Внутренний аудит - не является единственной службой, заинтересованной в обеспечении контроля.
В компании существуют и другие соответствующие подразделения, хотя их уча-
стие во внутреннем контроле будет осуществляться в основном с технической стороны. Внутренний аудит, в свою очередь, дополняет, анализирует, оценивает эффективность их мер по контролю. Многие крупные Компании не ограничиваются исключительно подразделением внутреннего аудита.
К примеру, на Рисунке 1, рассмотрен состав подразделений занимающихся внутренним контролем нефтяных компаний Роснефть, Лукойл и Газпром.
h¿ л
и н
я -е
^ о
О Я . о <й о H Рч
- советы директоров (наблюдательные советы);
- ревизионные комиссии;
- менеджмент;
- группы, ответственные за организацию и функционирование СУРиВК;
- подразделения внутреннего аудита;
- подразделения службы безопасности;
- внутренний аудитор Общества;
- группы (в соответствии с учредительными документами и организационной структурой).
- комитет Совета директоров ПАО «Газпром» по аудиту;
- правление;
- председатель Правления;
- коллегиальный орган;
- ПУРиВК;
^ - структурные о подразделения Общества, & организации Группы ^ Газпром;
^ - владельцы бизнес-Р процессов;
С - владельцы (Совладельцы) рисков;
-ответственные за выполнение мероприятий по управлению рисками;
- риск-координаторы;
- владельцы (Совладельцы) процедур внутреннего
I
- совет директоров;
- комитет по аудиту Совета директоров;
- президент ПАО «ЛУКОЙЛ»;
- правление;
- комитет по рискам;
- старший вице президент по ^ финансам;
- департамент управления ^ рисками и внутреннего
^ контроля;
* - линейные руководители;
<; - функциональные С руководители;
- владельцы бизнес-процессов; -служба внутреннего аудита;
- специализированные подразделения внутреннего аудита;
- ревизионная комиссия ПАО «ЛУКОЙЛ».
контроля;
Рис. 1. Субъекты системы управления рисками и внутреннего контроля
Из представленного выше видно, что однозначно не только внутренний аудит имеет функцию внутреннего контроля. К тому же, чем масштабнее организация, тем более обширным является состав системы управления рисками и внутреннего контроля. Исходя из вышесказанного, тезис «Внутренний контроль - исключительное дело подразделения внутреннего аудита» является опровергнутым.
2. Внутренний аудит направлен исключительно на то, чтобы выявлять нарушения и применять карательные акции.
Это контрпродуктивно. В более современном понимании, внутренний аудит необходим не только для выявления недостатков и последующих сопутствующих наказаний. Внутренний аудит используется для своевременного идентифицирования угроз, устранения возможной ошибки, для редактирования политики деятельности в случае того или иного риска.
Имеется в виду, что в достаточно развитых компаниях аудиторы используются в качестве «диагноста». Существует необходимость проверки даже в случае, если деятельность компании достаточно эффективна на первый взгляд, ведь нередко бывают «подводные камни» в виде утечки финансов, незначительной снижении рентабельности и проч. При помощи «диагностики» внутренним аудитом выявляются проблемные области, неэффективность ведения некоторых процессов, а далее, на основе выводов, проводится корректировка, что, в большинстве случаев, приводит к успеху.
Как обозначено в журнале «Управление Компанией» в статье А. Сонина: внутренний аудит необходим не для выявления
виновных, формирования отчета на несколько десятков страниц с трудновыполнимыми рекомендациями, а для того чтобы увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов [4].
То есть внутренний аудит, в большинстве своем, необходим для формирования устойчивого развития и совершенствования деятельности предприятия в целом, а никак не для выявления нарушений и применения карательных акций.
3. Внутренний аудит направлен исключительно на проверку бухгалтерского учета.
Исходя из определений, которые были представлены в Таблице 1 внутренний аудит, в большинстве своем, является проверкой бухгалтерского учета, однако, в современных реалиях, внутренний контроль распространяется на более обширные сферы деятельности предприятия. Многие, развивающиеся быстрыми темпами компании, уже давно отошли от данной модели контроля.
К примеру, как видно из таблицы 2, внутренний аудит компании «Сахалин Энерджи» проводится по управлению, эксплуатации и ремонту инфраструктуры; на производственных объектах осуществляются регулярные внутренние проверки соблюдения требований природоохранного законодательства, стандартов и процедур компании; проводится оценка показателей корпоративной социальной ответственности; проводится аудит системы в области водолазных операций и другие [5].
Год Вид аудита
2018 - Аудит системы охраны труда и окружающей среды и управления, эксплуатации и ремонта инфраструктуры;
2017 - Аудит показателей корпоративной социальной ответственности
2016 - Аудит системы в области водолазных операций - Аудит производственной эффективности
2015 - Аудит системы ОТОС проектного департамента - Аудит системы ОТОС водолазных операций при участии профильного эксперта Shell - Комплексный аудит системы - ОТОС операций на морских объектахи операций по бурению скважин при участии аудиторов Shell - Аудит системы ОТОС завода СПГ
Таблица 2. Внутренний аудит Компании «Сахалин Энерджи»
Тем самым, вид и цель проводимого лением внутреннего аудита, а существует внутреннего аудита зависит от специфики целая система контроля, которая включает Компании и не всегда ограничивается в себя достаточно объемный список под-только проверкой ведения бухгалтерского разделений, степень подчинения которых учета. зависит от специфики компании. Кроме
Таким образом, внутренний аудит пред- того, внутренний аудит охватывает широ-ставляет собой не только контрольную кий спектр элементов деятельности ком-деятельность, осуществляемую внутри ау- пании, не всегда ограничивается бухгал-дируемого лица службой внутреннего ау- терским учетом. В целом, необходимость дита за соблюдением установленного по- ведения внутреннего аудита и расширение рядка ведения бухгалтерского учета и на- приоритетов его направленности является дежности функционирования системы важнейшим элементом для более эффек-внутреннего контроля. Внутренний аудит тивного развития любой перспективной является проверкой наличия и степени компании, чему будет способствовать вы-рисков предприятия, выявлении недочетов сокий профессионализм специалистов и в деятельности компании, для своевремен- непрерывное обучение новым теоретиче-ного исправления производственных, фи- ским аспектам. Все это позволит отличить нансовых и других планов. мифы внутреннего аудита от внутреннего
Аудиторская проверка на развитых аудита реальности, и использовать данные предприятиях ведется не одним подразде- представления на практике.
Библиографический список
1. Трофимова И.Е., Кузьмина И.В, Ивонина О.Г Аудит: учебное пособие. - Дзержинск: изд-во «Конкорд», 2016. - 232 с.
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Официальный сайт компании «Консультант-плюс». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/ (дата обращения: 15.01.2020).
3. Постановление Минфина России N ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» // Официальный сайт компании «Консультант-плюс». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407/ (дата обращения: 15.01.2020).
4. Сонин А. Зачем компании внутренний аудит // Институт внутренних аудиторов. -[Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.iia-ru.ru/inner_auditor/publications/articles/testovyy-razdel/a-sonin-zachem-kompanii-nuzhen-vnutrenniy-audit-/ (дата обращения: 10.01.2020).
5. Отчет об устойчивом развитии 2018 // Сахалин Энерджи. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.sakhalinenergy.ru/upload/iblock/2fd/SahalinReport2019_RUS_WEB.pdf (дата обращения: 15.01.2020).
6. Политика компании ПАО «Газпром» «Политика управления рисками и внутреннего контроля ПАО «Газпром»» от 25 декабря 2018 № 3195 // Отчет об устойчивом развитии ПАО «Газпром». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.gazprom.ru/f/posts/93/485406/risk-intemal-control-policy.pdf (дата обращения: 10.01.2020).
7. Политика Компании ПАО «НК «Роснефть» о внутреннем аудите // Официальный сайт ПАО «НК «Роснефть». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.rosneft.ru/upload/site1/document_file/P4-01_P-02.pdf (дата обращения: 10.01.2019).
8. Политика ПАО «ЛУКОЙЛ» по управлению рисками и внутреннему контролю // ПАО «Лукойл». - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://docplayer.ru/70239851-
Politika-pao-lukoyl-po-upravleniyu-riskami-i-vnutrennemu-kontrolyu.html (дата обращения: 10.01.2020).
MYTHS AND REALITY OF INTERNAL AUDIT ON THE EXAMPLE OF OIL AND
GAS SECTOR COMPANIES
L.V. Kim1, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
A.D. Egorova2, master's degree
1Sakhalin State University
2Far Eastern Federal University
1(Russia, Yuzhno-Sakhalinsk)
2(Russia, Vladivostok)
Abstract. This paper discusses the refutation of internal audit myths, using the example of audit in the oil and gas sector. The relevance of the study of the myths and reality of internal audit is that most businesses need to understand the importance and essence of audit in order to use it in practice and ensure more effective company operations. Internal audit is a fairly significant and important category in business development. Any large enterprise must necessarily have an internal audit unit, and the professionalism of employees in this area must be directly proportional to the risks inherent in the Company's activities.
It was found that the main myths of internal audit are often: the presence of a single main internal auditor in companies, the audit is mainly aimed at accounting reports, the audit is necessary to identify violations and apply punitive sanctions.
Keywords: internal audit, myths and reality, risk management system, Sakhalin region, Sakhalin energy, oil and gas companies, the concept of internal audit, internal control.
