CC BY
281
Голубева А. Ю.
студентка 4 курса направления подготовки «Экономика» Липецкий филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации
г. Липецк, Россия Колесников В. В. к.э.н., доцент Липецкий филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации,
г. Липецк, Россия Черевко Ю. Ю. студентка 4 курса направления подготовки «Экономика» Липецкий филиал Российской академии народного хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации
ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ: ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
Аннотация: В статье рассматривается роль внутреннего аудита как элемента внутреннего контроля в системе управления компании, выделяются проблемы организации внутреннего аудита и пути их решения, а также перспективы развития внутреннего аудита в российских компаниях.
Ключевые слова: контроль, внутренний аудит, служба внутреннего контроля, проблемы организации внутреннего аудита.
Golubeva A. Y.
student 4 courses directions of preparation «Economy» Lipetsk branch of the Russian presidential academy of national economy and public administration
Lipetsk, Russia Kolesnikov V. V. PhD in Economics, Assistant Professor Lipetsk branch of the Russian presidential academy of national economy and public administration
Lipetsk, Russia
Cherevko Y. Y.
student 4 courses directions of preparation «Economy» Lipetsk branch of the Russian presidential academy of national economy and public administration
Lipetsk, Russia
ORGANIZATION OF INTERNAL AUDIT IN THE RUSSIAN PRACTICE: PROBLEMS AND DEVELOPMENT TRENDS
Abstract: The article discusses the role of internal audit as element of internal control in the management system, the company highlighted the problems of internal audit organization and ways of their solution and also prospects of development of internal audit in Russian companies.
Keywords: control, internal audit, internal control service, the problems of internal audit organization.
Для успешного позиционирования современной компании на рынке конкурентных предложений необходимо умение быстрого реагирования на воздействие внешней экономической среды, использование возможностей внутренних резервов экономического роста, применение внешней и внутренней информации для принятия обоснованных управленческих решений. В связи с этим встает вопрос о необходимости создания эффективной системы финансового контроля. Внутренний аудит является одной из форм такого контроля. Он помогает организации достигать поставленных целей путём внедрения систематизированного подхода к оценке и повышению эффективности процессов руководства, контроля и управления рисками.
Для того чтобы понять, как организован современный внутренний аудит, необходимо кратко рассмотреть данное понятие с разных точек зрения. Отметим, что единого подхода к определению внутреннего аудита на сегодняшний день не существует. Согласно международному стандарту
аудита МСА 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», внутренний аудит - это деятельность подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля [1]. Международный Институт внутренних аудиторов раскрывает сущность внутреннего аудита как деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, которая направлена на совершенствование деятельности предприятия [2]. В соответствии с определением, которое содержится в ФСАД 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», внутренний аудит рассматривается как контрольная деятельность, которая осуществляется внутри аудируемого лица его подразделением, то есть службой внутреннего аудита [3]. Ученые А.М. Богомолов и Н.А. Голощапов рассматривают внутренний аудит как «составную часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля» [5, с. 108].
Таким образом, рассмотрев различные подходы к определению внутреннего аудита, становится возможным дать своё толкование данного понятия. Внутренний аудит - это независимая контрольная деятельность, обеспечивающая реальную оценку работы экономического субъекта, на основании которой формируются мнения о результатах его деятельности в целом и по отдельным структурным подразделениям. Анализ практики российских компаний показывает, что при организации внутреннего аудита в большинстве случаев используется один из трех подходов.
Первый подход рассматривает внутренний аудит как ревизию, основными задачами которой являются целевое использование ресурсов организации, проверка сохранности активов и выполнение распоряжений руководящих органов. Главный недостаток данного подхода - существенное
ограничение роли внутреннего аудита и ее объединение во многих случаях с ролью корпоративного полицейского. В результате чего внутренний аудит фокусируется не на рисках и поиске возможностей по улучшению существующих систем и процессов, а на выявлении ошибок и злоупотреблений.
Второй подход - внутренний аудит рассматривается как аудит финансовый, который занимается подтверждением финансовой отчетности дочерних компаний, филиалов и организации в целом. Отрицательным следствием данного подхода является сужение сферы воздействия внутреннего аудита на процессы, происходящие в организации, что приводит к недостаточному использованию его потенциала, а так же дублирование работы внутреннего и внешнего аудиторов, что служит причиной появления двойных затрат у организации на проведение аудита.
Согласно третьему подходу внутренний аудит перерастает из функции, которая занимается отдельными аспектами контроля (сохранность активов, достоверность отчетности), в функцию, оценивающую всю систему внутреннего контроля в различных функциональных областях. При этом внутренний аудит фокусируется на рисках, то есть возможных неблагоприятных событиях и их влиянии на достижение целей компании.
Менеджмент российских компаний достаточно часто склонен рассматривать внутренний аудит как ресурс, который решает управленческие задачи по построению системы контроля. Необходимо разделять задачи по созданию и совершенствованию системы контроля и проверке эффективности ее функционирования. Выполнение обеих задач одним подразделением приводит к конфликту интересов и не может не повлиять на качество внутреннего контроля. Помимо того он может быть эффективным в том случае, если будет рассматриваться не как функция контролирующего подразделения, а как часть управленческого процесса, встроенная в повседневную деятельность менеджмента и сотрудников организации.
На каждом уровне развития предприятия существует своя специфика внедрения внутреннего аудита. Внедрение отдела внутреннего аудита на предприятии открывает перед ним следующие возможности:
- привлечение на выгодных условиях инвестиций посредством повышения качества бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- управление использованием материальных и трудовых ресурсов с наибольшей эффективностью;
- проведение действенной ценовой политики;
- контроль и управление бизнес-процессами;
- эффективная оценка финансовых и предпринимательских рисков;
- прогнозирование событий, препятствующих достижению поставленных целей [6, с. 34].
На сегодняшний день можно выделить следующие основные проблемы организации внутреннего аудита на предприятии:
- отсутствие необходимых теоретических разработок в области методологии и организации внутреннего аудита применительно к российским условиям;
- недостаток нормативно-правовых документов по регулированию деятельности внутренних аудиторов и недостаточный уровень профессионализма аудиторских кадров;
- недостаточно высокая квалификация специалистов;
- экономия средств на содержание службы внутреннего аудита;
- некоторые риски могут остаться необнаруженными или им не будет уделено должного внимания;
- слабая заинтересованность администрации;
- наличие лишних этапов проведения внутреннего аудита;
- недостаток информации [7, с. 151].
Исходя из поставленных проблем, можно предложить следующие возможные пути решения:
- совершенствование внутренних процессов и процедур;
- обеспечение высокого и должного уровня профессиональной подготовки внутренних аудиторов;
- разделение функциональной и административной подчиненности службы внутреннего аудита;
- рациональная и продуманная организация шагов процедуры в проведении внутреннего аудита для минимизации возможных затрат труда и средств;
- создание специальных условий, при которых любые отклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к регулированию «узких мест»;
- для эффективного функционирования системы внутреннего аудита должна существовать должная заинтересованность и участие должностных лиц управления;
- обеспечение возможностей расширения, модернизации, совершенствования системы внутреннего аудита;
- подчинение чёткому регламенту в организации, а также установление правил, которые будут регулировать данную деятельность;
- обеспечение полной, своевременной, объективной информацией, необходимой для продуктивной работы;
- проведение адекватной оценки внутреннего аудита, как со стороны руководителей организации, так и со стороны внешних аудиторов [7, с.151].
Что касается будущего внутреннего аудита, то оно в значительной степени зависит от его способности успешно пройти этап перемен, выбрать правильное направление своего развития и научиться приносить большую пользу, используя при этом меньшие ресурсы. Перед внутренним аудитом сегодня стоят три основных задачи.
Первая задача заключается в том, что внутренний аудитор должен разбираться в специфике отрасли и понимать деятельность организации как в целом, так и на уровне отдельных бизнес-процессов. Важно, чтобы
внутренний аудитор обладал не только профессиональными навыками и знаниями, но также знал специфические особенности бизнеса организации. Понимая бизнес и разбираясь в основных аспектах деятельности компании, внутренний аудит сможет вырабатывать действенные рекомендации, направленные на снижение рисков. Кроме того, разговаривая на языке бизнеса, внутреннему аудитору будет значительно проще стать услышанным и убедить менеджмент в обоснованности своих выводов и рекомендаций.
Вторая задача. Внутренние аудиторы должны занять более активную позицию в процессе управления рисками. Кроме риск-ориентированного планирования своей деятельности и оценки рисков в рамках выполнения аудиторских функций, внутренний аудит должен регулярно предоставлять руководству организации свою оценку наиболее серьезных рисков. При этом в сегодняшних условиях делать оценку рисков один раз в год уже недостаточно - требуется постоянный мониторинг изменений и вызываемых ими рисков. Внутренний аудит может и должен выступить инициатором в деле создания системы управления рисками. Помимо очевидных преимуществ для компании, это также даст ему возможность завоевать больший авторитет в глазах руководства. Принимая активное участие в области управления рисками, внутренний аудит не должен подменять менеджмент компании.
Третья задача. Внутренний аудит должен выходить на уровень оценки качества управления стратегическими рисками. Речь идет не о выработке стратегии и участии в управлении стратегическими рисками. Роль внутреннего аудита заключается в оценке процесса выявления указанных рисков. Безусловно, изучение и обсуждение с высшим руководством компании вопросов, связанных со стратегическими рисками и принятием стратегических решений, является ответственным шагом для любого руководителя службы внутреннего аудита.
Таким образом, преимущественно эффективными перспективами при формировании службы внутреннего аудита для организаций являются:
1. даст органу управления компанией установить высокоэффективный контроль за структурными подразделениями организации;
2. внутренние аудиторы могут исполнять консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и других служб в организации;
3. проверки и анализы, которые осуществляют внутренние аудиторы, помогут определить резервы производства и наиболее перспективные направления развития [8, с. 257].
В заключение следует отметить, что в современных условиях становления и развития рыночных отношений, предоставляются большие возможности внутреннему аудиту доказать свою необходимость как собственникам, так и менеджменту компаний. У руководства компаний, при организации службы внутреннего аудита, появляется сильнейший инструмент, с помощью которого можно повысить эффективность бизнеса, а также достигнуть новых высот. Будущее внутреннего аудита в российских компаниях во многом зависит от того, научится ли он глубоко понимать бизнес компании, сможет ли играть активную роль в управлении рисками, окажется ли способным выйти в своей деятельности на уровень оценки качества управления стратегическими рисками. Сегодняшний уровень развития российского внутреннего аудита позволяет успешно справиться с этими задачами.
Список литературы
1. Международный стандарт аудита (МСА) 610 (пересмотренный, 2013 г.) «Использование работы внутренних аудиторов» [Электронный ресурс] (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н). URL: http://www.minfin.ru (дата обращения: 21.02.2017 г.).
2. Международные основы профессиональной практики внутреннего аудита. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (Стандарты) [Электронный ресурс].URL: http://www.iia.ru (дата обращения: 21.02.2017 г.).
3. Правило (Стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» / Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: постановление Правительства РФ от 23
сент. 2002 г. № 696 (ред. от 22.12.2011). URL: http://www.minfin.ru (дата обращения: 21.02.2017 г.).
4. Беспалов, М. Модель внутреннего контроля ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности // Налоговый вестник. 2014. № 2. С. 45 -50
5. Герасимова, Ю.В. Внутренний аудит: понятие, задачи и необходимость постановки в современной компании / Ю.В. Герасимова // Академический вестник. - 2008. - № 4. С. 107-109.
6. Хорошкова, С.В. Проблемы развития внутреннего аудита в России / С.В. Хорошкова // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2016. - № 8 (75). С. 32-35.
7. Вершинина, Г.В. Внутренний аудит: сущность, проблемы и пути их решения / Г.В. Вершинина // Актуальные вопросы экономических наук. -2009. - № 9-2. С. 149-152.
8. Утешева, Д.Т., Шегурова, В.П. Внутренний аудит: проблемы и перспективы развития / Д.Т. Утешева, В.П. Шегурова // Молодой ученый. -2013. - №7. С. 255-257.
