CC BY
16
НА ПУТИ К МЕЖДУНАРОДНЫМ
СТАНДАРТАМ
международные стандарты финансовой отчетности*
(краткий обзор — 2009)
Данный обзор представляет собой краткое изложение требований к признанию и измерению показателей финансовой отчетности согласно международным стандартам финансовой отчетности, выпущенным до марта 2009 г., включая новую редакцию МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Ключевые слова: компания, метод начислений, финансовая отчетность, бухгалтерский баланс, активы, капитал, обязательства.
отчет о финансовом положении и связанные с ним примечания
15. Нематериальные активы
Нематериальный актив — это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы. Требование идентифици-
* Продолжение, начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 10 (130), 11 (131), 2009.
Содержащиеся в настоящей статье выдержки из публикаций третьих лиц приводятся исключительно в иллюстративных целях; информация, содержащаяся в этих выдержках, не была проверена аудиторско-консалтинговой сетью фирм «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» (PricewaterhouseCoopers) и не отражает мнения «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит».
Использование выдержек третьих сторон в данной публикации не является подтверждением содержащейся в них информации сетью фирм «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит». Не рекомендуется действовать на основании информации, представленной в настоящей брошюре, без предварительного обращения к профессиональным консультантам.
Оригинальный текст на английском языке размещен на сайте аудиторско-консалтинговой сети фирм «Прайсвотер-хаусКуперс Аудит» http://www. pwc. сот/;х/еп^&-геро111щ/ pocket-guide-to-ifrs. ,)Ыт1.
руемости соблюдается, когда нематериальный актив является отделимым, т. е. когда его можно продать, передать или оформить лицензию на его использование или когда он возникает из договорных и иных юридических прав.
Покупные нематериальные активы
Купленные по отдельности нематериальные активы первоначально признаются по стоимости их приобретения. Стоимость приобретения представляет собой покупную стоимость актива, включая импортные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты на подготовку актива к использованию по назначению. Считается, что цена покупки отдельно приобретенного нематериального актива отражает ожидания рынка относительно будущих экономических выгод, которые могут быть получены от актива.
Созданные нематериальные активы
Процесс создания нематериального актива подразделяется на этап научных исследований и этап конструкторских разработок. Этап научных исследований не приводит к признанию в финансовой отчетности нематериальных активов. Нематериальные активы, возникающие на этапе конструкторских разработок, признаются, когда компания одновременно может продемонстрировать следующее:
- их техническую осуществимость;
- свое намерение завершить разработки;
- возможность использовать или продать нематериальный актив;
- то, каким образом с высокой вероятностью будут получены экономические выгоды от использования нематериального актива (например, наличие рынка для продукта, использующего результаты конструкторской разработки);
- доступность ресурсов для завершения разработок;
- свою способность надежно измерить затраты на разработки.
Все затраты, списанные на расходы на этапе научных исследований или конструкторских разработок, не могут быть восстановлены для включения в стоимость нематериального актива позднее, когда в дальнейшем проект будет отвечать критериям признания нематериального актива.
Не все затраты могут быть отнесены на стоимость какого-либо актива, в противном случае они подлежат списанию на расходы по мере возникновения. Не отвечают критериям признания актива затраты, связанные с запуском деятельности, и затраты на маркетинг. Затраты на создание брендов, торговых марок, баз данных клиентов, наименований печатных изданий и рубрик в них и собственно гудвилла также не подлежат принятию к учету в качестве нематериального актива.
Нематериальные активы, приобретенные
в результате объединения бизнеса
Если нематериальный актив приобретается в ходе объединения бизнеса, считается, что критерии признания выполняются, вследствие чего нематериальный актив будет признан при первоначальном учете объединения бизнеса вне зависимости от того, был ли он ранее признан в финансовой отчетности приобретаемой компании или нет.
Оценка нематериальных активов
после первоначального признания
Нематериальные активы амортизируются, за исключением активов с неопределенным сроком полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются на систематической основе в течение срока полезного использования актива. Нематериальный актив имеет неопределенный срок полезного использования, когда на основании анализа всех соответствующих факторов можно сказать, что не существует обозримого предела периода, в течение которого, как ожида-
ется, данный актив будет генерировать чистый приток денежных средств в компанию.
Нематериальные активы с ограниченным сроком полезного использования тестируются на предмет обесценения только при наличии признаков возможного обесценения. Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активы, еще не доступные для использования, тестируются на предмет обесценения минимум ежегодно, а также при наличии признаков возможного обесценения.
16. Основные средства — МСБУ (IAS) 16
Объект основных средств признается активом, когда можно надежно измерить его стоимость и существует высокая вероятность получения компанией будущих экономических выгод, связанных с ним.
При первоначальном признании основные средства измеряются по фактической стоимости их приобретения. Стоимость приобретения состоит из справедливой стоимости уплаченного за приобретаемый объект возмещения (за вычетом любых торговых скидок и компенсаций, предоставленных продавцом) и всех затрат, непосредственно относящихся к приведению объекта в рабочее состояние, позволяющее использовать его по назначению (включая импортные таможенные пошлины и связанные с покупкой невозмещаемые налоги). Затраты, непосредственно относящиеся к приобретению объекта основных средств, включают затраты на подготовку площадки, доставку, установку и сборку, стоимость технического надзора и юридического сопровождения сделки, а также расчетную величину затрат на обязательные демонтаж и утилизацию объекта основных средств и рекультивацию промышленной площадки (в той степени, в какой под такие затраты создается оценочный резерв).
Основные средства (последовательно в пределах каждого класса) могут учитываться либо по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (модель по фактическим затратам), либо по переоцененной стоимости за вычетом в последующем накопленных амортизации и убытков от обесценения (модель по переоценке). Амортизируемая стоимость основных средств,
представляющая первоначальную стоимость объекта за вычетом расчетной оценки его ликвидационной стоимости, списывается систематически в течение срока полезного использования.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, включаются в балансовую стоимость актива, если они удовлетворяют общим критериям признания.
В состав объекта основных средств могут входить компоненты с различными сроками полезного использования. Амортизационные отчисления рассчитываются на основе срока полезного использования каждого компонента. В случае замены одного из компонентов замещающий компонент включается в балансовую стоимость актива в той степени, в какой он удовлетворяет критериям признания актива, и одновременно в пределах балансовой стоимости заменяемых компонентов отражается частичное выбытие.
Затраты на техническое обслуживание и сертификацию объектов основных средств, требующие регулярности в проведении в течение всего срока полезного использования объекта, включаются в балансовую стоимость объекта основных средств (в той степени, в какой они удовлетворяют критериям признания) и амортизируются в промежутках между ними.
Международным комитетом по интерпретациям была опубликована в январе 2009 г. Интерпретация IFRIC 18 «Активы, полученные от покупателей», разъясняющая порядок учета договоренностей с клиентами по передаче объектов основных средств исполнителю в качестве его условия бессрочного оказания услуг. Интерпретация применяется к активам, передаваемым клиентами 01.07.2009 или позднее1.
Затраты по займам
Согласно МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» (в ред. 2007 г.) при формировании учетной политики компании больше не могут выбирать между капитализацией и списанием на расходы затрат по займам: необходимо капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству любого квалифицируемого актива.
Новая редакция МСБУ (IAS) 23 действует для отчетных периодов, начинающихся с 01.01.2009 или позднее. Разрешено досрочное применение.
1 Интерпретация пока не утверждена ЕС.
17. Инвестиционная собственность — МСБУ (IAS) 40
Для целей финансовой отчетности определенные объекты недвижимости классифицируются как инвестиционная собственность, поскольку характеристики этой собственности значительно отличаются от собственности, занимаемой владельцем. Для пользователей финансовой отчетности уместным будет знать текущую стоимость такой собственности и ее изменения за период.
Инвестиционная собственность представляет собой объекты собственности (земля и здания (может быть часть здания) либо оба элемента совместно), удерживаемые компанией в целях получения дохода от аренды и / или дохода от прироста их стоимости. Занимаемая владельцем собственность, которая используется им в производстве товаров и услуг, а также в административных целях, является основным средством компании и учитывается в соответствии с МСБУ (IAS) 16 «Основные средства». Собственность, предназначенная для продажи в порядке обычной деятельности компании, относится к товарно-материальным запасам и учитывается в соответствии с МСБУ (IAS) 2 «Запасы».
При первоначальном признании объект инвестиционной собственности измеряется по справедливой стоимости уплаченного за него возмещения с учетом затрат, непосредственно относящихся к его приобретению. После первоначального признания инвестиционной собственности руководство может выбрать своей учетной политикой модель учета по справедливой стоимости или модель учета по фактическим затратам. Выбранная учетная политика применяется последовательно ко всем объектам инвестиционной собственности компании.
Справедливая стоимость объекта — это сумма, на которую данный объект может быть обменен при совершении сделки между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Изменения справедливой стоимости отражаются на счете прибылей и убытков того периода, в котором они возникли.
Модель учета по фактическим затратам предполагает учет инвестиционной собственности по стоимости ее приобретения за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения (если имеются), что соответствует
учету основных средств. Информация о справедливой стоимости такой собственности раскрывается в примечаниях.
18. Обесценение активов — МСБУ (IAS) 36
Почти все активы — оборотные и внеоборотные — подлежат тестированию на возможное обесценение с тем, чтобы убедиться, что их балансовая стоимость не завышена.
Основной принцип признания обесценения состоит в том, что балансовая стоимость актива не может превышать его возмещаемой стоимости. Возмещаемая стоимость определяется наибольшей из двух величин: справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и его стоимости от использования. Справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — это сумма, которую можно выручить от продажи актива независимому, информированному, заинтересованному в совершении сделки контрагенту за вычетом затрат, связанных с отчуждением имущества. Для определения стоимости от использования руководству необходимо спрогнозировать чистые денежные потоки, генерируемые активом, и дисконтировать их. Ставка дисконтирования должна отражать оценку рынком влияния фактора времени на стоимость денег и риски, присущие активу, и не учитывать налоговых последствий.
Активы, на которые распространяется действие МСБУ (IAS) 36, в общем случае подлежат тестированию на возможное обесценение только при наличии признаков обесценения. Некоторые активы (гудвилл, нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования и нематериальные активы, еще не доступные для использования) подлежат обязательному ежегодному тестированию на обесценение, даже при отсутствии признаков обесценения.
Определяя возможность обесценения активов, анализируются как внешние (например, значительные неблагоприятные для компании изменения в технологиях, экономических условиях, законодательстве или повышение процентных ставок на финансовом рынке), так и внутренние (например, признаки морального устаревания или физических повреждений актива или данные управленческого учета об имевшем место или ожидаемом ухудшении экономичес-
ких показателей актива) признаки возможного обесценения.
Возмещаемая стоимость должна рассчитываться на уровне отдельных активов. Однако редко какой актив генерирует потоки денежных средств независимо от других активов, поэтому в большинстве случаев тестирование на обесценение проводится в отношении групп активов, называемых генерирующими денежные средства единицами. Генерирующая денежные средства единица определяется как наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств в значительной степени независимо от денежных потоков, генерируемых другими активами.
Балансовая стоимость актива сравнивается с возмещаемой стоимостью. Актив или генерирующая денежные средства единица считаются обесценившимися, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость. Сумма такого превышения (обесценение) относится на актив или распределяется между активами генерирующей денежные средства единицы с одновременным признанием убытка от обесценения на счете прибылей и убытков.
Гудвилл, признанный при первоначальном учете объединения бизнеса, распределяется на генерирующие денежные средства единицы или их группы, которые, как ожидается, могут получить выгоду от объединения. Однако наибольшей группой генерирующих денежные средства единиц, в отношении которой допускается тестирование гудвилла на предмет обесценения, является операционный сегмент, как он определен в § 5 МСФО (IFRS) 8, т. е. до объединения в отчетные сегменты, разрешенного § 12 МСФО (IFRS) 8.
19. Учет аренды — МСБУ (IAS) 17
Договор аренды предоставляет одной стороне (арендатору) право пользования активом в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату в пользу арендодателя. Аренда является важным источником среднесрочного и долгосрочного финансирования. Учет договоров аренды может оказать значительное влияние на финансовую отчетность как арендатора, так и арендодателя.
Различают финансовую и операционную аренду в зависимости от того, какие риски и вы-
годы переходят к арендатору. При финансовой аренде к арендатору переходят все значительные риски и выгоды, связанные с владением объектом аренды. Аренда, не подпадающая под критерии финансовой, является операционной арендой. Классификация аренды определяется на момент первоначального признания ее в учете. В случае аренды зданий аренда земельного участка и аренда собственно здания рассматриваются в МСФО отдельно.
При финансовой аренде арендатор признает арендуемое имущество в качестве своего актива и признает соответствующее обязательство по выплате арендных платежей. Арендатор начисляет амортизацию как для собственных активов.
Арендатор признает сданное в финансовую аренду имущество в качестве дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность признается в сумме, равной величине чистых инвестиций в аренду, т. е. в сумме ожидаемых к получению минимальных арендных платежей, дисконтированных по внутренней ставке доходности аренды, и негарантированной остаточной стоимости объекта аренды, причитающейся арендодателю.
При операционной аренде арендатор не признает актива (и обязательства) на своем балансе, а арендные платежи отражает на счете прибылей и убытков, распределяя их обычно равномерно в течение срока аренды. Арендодатель продолжает признавать сданный в аренду актив и амортизировать его. Арендные поступления являются доходом арендодателя и в общем случае отражаются на его счете прибылей и убытков равномерно в течение срока аренды.
Связанные операции, составной частью которых является юридический договор аренды, учитываются по приоритету их содержания. Например, операции продажи с обратной арендой, когда продавец продолжает пользоваться активом, не будет арендой по своей сути, если продавец сохраняет за собой значительные риски и выгоды, связанные с владением активом, т. е. по существу те же права, что и до проведения операции. Сущность таких сделок заключается в предоставлении финансирования продавцу-арендатору под гарантии права собственности на актив.
И, наоборот, некоторые операции, которые формально не объявляются договором аренды, являются ей по существу, если (как объясняется в Интерпретации IFRIC 4) выполнение дого-
ворных обязательств одной из сторон связано с использованием этой стороной конкретного актива, который контрагент может контролировать физически или экономически.
20. Запасы - МСБУ (IAS) 2
Материально-производственные запасы первоначально признаются по себестоимости. Себестоимость запасов определяется за вычетом любых торговых скидок и компенсаций, предоставленных продавцом, и включает импортные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относящиеся к приобретению запасов.
Запасы учитываются по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой цены продажи (net realisable value, NRV). Чистая цена продажи — это оценочная цена возможной продажи в условиях обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на завершение работ и возможных затрат по сбыту.
В соответствии с МСБУ (IAS) 2 «Запасы» стоимость запасов, которые обладают индивидуально определенными признаками и не являются взаимозаменяемыми, а также тех запасов, которые были выделены под конкретный заказ, должна определяться на индивидуальной основе. Стоимость всех прочих запасов определяется по формуле «первое поступление — первый отпуск» (first-in, first-out, FIFO) или по формуле средневзвешенной стоимости. Использование формулы «последнее поступление — первый отпуск» (last-in, first-out, LIFO) не допускается. Компания должна использовать одну и ту же формулу расчета стоимости для всех запасов, однотипных по характеру и сфере применения. Если запасы имеют разную природу или применяются компанией в разных сферах деятельности, может оказаться целесообразным использовать разные формулы расчета стоимости. Выбранная формула расчета стоимости применяется последовательно от периода к периоду.
21. Оценочные резервы и условные обязательства - МСБУ (IAS) 37
Обязательство (для целей признания в финансовой отчетности) — это «существующая обязанность компании, возникающая из прошлых
событий, исполнение которой, как ожидается, приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды». Оценочные резервы входят в понятие «обязательства» и определяются как «обязательства с неопределенным срокам исполнения или обязательства неопределенной величины».
Признание и первоначальное измерение
Оценочный резерв должен признаваться при соблюдении следующих условий: когда у компании есть существующая обязанность передать экономические выгоды, возникшие в результате какого-либо прошлого события; для исполнения этой обязанности представляется вероятным (скорее будет иметь место, чем нет) выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды, при этом величина такого обязательства может быть надежно оценена.
Сумма, признанная в качестве оценочного резерва, должна являться наилучшей расчетной оценкой затрат, необходимых на отчетную дату для урегулирования существующего обязательства, представляющей собой ожидаемые объемы денежных средств, которые предприятию рационально затратить для погашения обязательства, приведенные (дисконтированные) с учетом влияния фактора времени на стоимость денег.
Существующая обязанность возникает в результате наступления так называемого обязывающего события и может иметь форму юридического или добровольно принятого обязательства. Обязывающее событие не оставляет компании какой-либо реалистичной альтернативы исполнению обязательства, вызванного этим событием. Если компания может избежать будущих затрат в результате своих будущих действий, у такой компании нет существующих обязательств, и начисление резерва не требуется. Также компания не может признавать оценочный резерв лишь на основании своего намерения понести расходы когда-либо в будущем. Оценочные резервы не признаются и в отношении ожидаемых будущих операционных убытков, если только эти убытки не связаны с обременительным договором.
Для признания оценочного резерва необязательно дожидаться, когда обязательства компании примут форму «юридического» обязательства. Компания может иметь сложившуюся практику прошлых лет, которая указывает другим
сторонам на то, что компания принимает на себя определенные обязанности, и которая уже сформировала у этих сторон обоснованное ожидание того, что компания исполняет принятые обязательства (это означает, что компания имеет добровольно принятое на себя обязательство).
Если компания отвечает по договору, который является для нее обременительным (неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают ожидаемые от исполнения договора экономические выгоды), существующее обязательство по такому договору признается в качестве оценочного резерва. До создания отдельного оценочного резерва компания признает убытки от обесценения каких-либо связанных с обременительным договором активов.
Резервы на реструктуризацию
Специальные требования предусмотрены в отношении создания оценочных резервов по затратам на реструктуризацию. Оценочный резерв создается только в том случае, если: а) в наличии имеется подробный официально принятый план реструктуризации, определяющий основные параметры реструктуризации; б) начав выполнение этого плана или доведя его основные положения до всех затрагиваемых им сторон, были сформированы обоснованные ожидания того, что компания проведет данную реструктуризацию.
План реструктуризации не создает существующего обязательства на отчетную дату, если он объявлен после этой даты, даже в случае его объявления до утверждения финансовой отчетности. У компании не возникает какого-либо обязательства по продаже части бизнеса до тех пор, пока компания не будет обязана совершить такую продажу, т. е. до заключения имеющего обязательную силу соглашения о продаже.
В сумму оценочного резерва включаются только прямые затраты, неизбежно связанные с реструктуризацией. Не подлежат резервированию затраты, связанные с продолжающейся деятельностью компании. Доходы от ожидаемого выбытия активов при измерении оценочного резерва на реструктуризацию не учитываются.
Возмещения
Оценочный резерв и ожидаемая сумма возмещения представляют собой отдельные обязательство и актив соответственно. Однако актив
признается только в том случае, если считается практически бесспорным, что возмещение будет получено в случае исполнения компанией своей обязанности, при этом сумма признаваемого возмещения не должна превышать суммы оценочного резерва. Сумма ожидаемого возмещения должна быть раскрыта. Представление этой статьи в уменьшение возмещаемого обязательства разрешено только в отчете о прибылях и убытках.
Изменения в оценочных резервах
На каждую отчетную дату руководство должно пересматривать величину оценочного резерва, основываясь на наилучшей по состоянию на отчетную дату оценке затрат, необходимых для урегулирования существующего обязательства, в их приведенной стоимости с учетом текущих представлений рынка о временной стоимости денег. Увеличение балансовой стоимости оценочного резерва, отражающее течение времени, признается расходом по процентам.
Условные обязательства
Условные обязательства представляют собой возможные обязанности, наличие которых будет подтверждено только наступлением или ненаступлением неопределенных будущих событий, не находящихся под контролем компании, или существующие обязанности, оценочные резервы по которым не признаются, поскольку: а) не представляется вероятным, что для выполнения данных обязанностей потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; б) величина обязательства не может быть надежно измерена.
Условные обязательства не признаются в финансовой отчетности. Информация об условных обязательствах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности (включая расчетную оценку их потенциального влияния на финансовые показатели и признаки неопределенности в отношении величины или времени возможного выбытия ресурсов), за исключением случаев, когда возможность выбытия ресурсов является незначительной.
Условные активы
Условные активы представляют собой возможные активы, наличие которых будет подтверждено только наступлением или ненаступлением неопределенных будущих событий, не находящих-
ся под контролем компании. Условные активы не признаются в финансовой отчетности. В случае когда получение дохода является практически бесспорным, соответствующий актив не относится к условным активам, и его признание уместно.
Информация об условных активах раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности (включая расчетную оценку их потенциального влияния на финансовые показатели), если представляется вероятным приток экономических выгод
22. События после отчетной даты — МСБУ (IAS) 10
Для составления финансовой отчетности компаниям, как правило, требуется время, а следовательно, практически невозможно обойтись без ощутимого промежутка времени между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. В связи с этим возникает вопрос о том, в какой степени следует отражать в финансовой отчетности события, произошедшие в промежутке между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности (т. е. события после отчетной даты).
События после отчетной даты являются либо корректирующими событиями, либо событиями, не требующими корректировки (adjusting or non-adjusting events). Так называемые «корректирующие события» предоставляют дополнительные доказательства в отношении условий, существовавших на отчетную дату, например, определение после окончания отчетного года суммы вознаграждения за активы, проданные до конца этого года. События, не требующие корректировки, относятся к условиям, возникшим после отчетной даты, например, объявление о плане прекращения деятельности после окончания отчетного года.
Балансовая стоимость активов и обязательств на отчетную дату формируется с учетом корректирующих событий. Кроме того, поправка должна быть сделана и в том случае, когда события после отчетной даты указывают на неприменимость допущения о непрерывности деятельности. В примечаниях к финансовой отчетности должна раскрываться информация о значительных событиях после отчетной даты, не требующих корректировки, например, таких как выпуск акций или крупная покупка бизнеса.
Дивиденды, рекомендованные или объявленные после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, на отчетную дату обязательством не признаются. Информация о таких дивидендах, однако, должна раскрываться.
Компания раскрывает дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и лиц, утверждающих ее выпуск. Если после выпуска отчетности собственники компании или иные лица уполномочены вносить изменения в финансовую отчетность, данный факт должен быть отражен в отчетности.
23. Акционерный капитал и резервы
Капитал, наряду с активами и обязательствами, представляет собой один из трех элементов финансового положения компании. В Концептуальной основе подготовки и представления финансовой отчетности, принятой КМСФО, капитал определяется как остаточная доля в активах компании после зачета всех ее обязательств. Термин «капитал» (equity) часто используется, как общая категория для долевых инструментов компании и всех ее резервов. В финансовой отчетности капитал может обозначаться по-разному: как собственный капитал, инвестированный акционерами капитал, уставный капитал и резервы, собственные средства акционеров, наделенный капитал и т. п. Категория капитала объединяет компоненты с очень разными характеристиками.
Определение долевых инструментов для целей МСФО и порядок их учета относятся к сфере стандарта о финансовых инструментах МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление в финансовой отчетности».
Разные классы акционерного капитала могут представлять собой как долговые или долевые инструменты, так и комбинированные финан-
совые инструменты, включающие и долговой, и долевой компоненты. Долевые инструменты (например, обыкновенные акции, не подлежащие погашению) обычно отражаются в размере полученных ресурсов за вычетом затрат по сделке. После первоначального признания долевые инструменты не подлежат переоценке.
В состав резервов включают нераспределенную прибыль, а также резервы, связанные с учетом активов по справедливой стоимости, резервы хеджирования, резервы переоценки основных средств и резервы курсовых разниц, а также другие, обусловленные нормативными требованиями резервы.
Собственные акции,
выкупленные у акционеров
Выкупленные собственные акции вычитаются из общей суммы капитала. Операции покупки, продажи, выпуска или погашения собственных долевых инструментов компании не отражаются на счете прибылей и убытков.
Доля владения, не обеспечивающая контроля
Доля владения, не обеспечивающая контроля (прежде определяемая как «доля меньшинства»), представляется в консолидированной финансовой отчетности как отдельный компонент капитала, отличный от акционерного капитала и резервов, приходящихся на долю акционеров материнской компании.
Раскрытие информации
Новая редакция МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует раскрытия различной информации в отношении капитала. Сюда относится информация об общей величине выпущенного акционерного капитала и резервов, представление отчета об изменениях капитала, информация о политике в области управления капиталом и информация о дивидендах.
(Окончание следует)
