CC BY
191
МЕЖДУНАРОДНЫЕ И РОССИЙСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИОННОГО ИМУЩЕСТВА
МЯЛКИНА АННА ФРАНКОВНА Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: anna211164@mail.ru
ТУРБИНА НАТАЛИЯ МИХАЙЛОВНА
Тамбовский государственный университет имени Г. Р. Державина, г. Тамбов, Российская Федерация, e-mail: natturbina@rambler.ru
В статье представляются подходы к учету и оценке инвестиционного имущества, выявляются основные отличия в системах учета по МСФО и РСБУ, даются направления по гармонизации российской системы с международной. Выявление отличий между РСБУ и МСФО в учете имущества, попадающего под определение инвестиционного, проводятся по трем основным аспектам, касающимся классификации, оценки и раскрытия информации в отчетности. Несмотря на то, что многие актуальные вопросы, касающиеся учета инвестиционного имущества, затрагивались в работах российских и зарубежных исследователей, многие до сих пор остаются неизученными. В числе основных проблем, касающихся инвестиционного имущества, выделяется отсутствие положения (стандарта) в российской системе, которое регулировало бы порядок учета, признания, оценки и раскрытия информации в отчетности, исходя из тех или иных особенностей. В международной же практике учета таким стандартом выступает МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество», введенное в действие для применения на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н. В статье отмечается, что в российских стандартах бухгалтерского учета отсутствует понятие «инвестиционное имущество», но в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выделяются близкие по экономическому содержанию объекты основных средств, учитываемые в составе доходных вложений в материальные ценности, выявляется несоответствие терминов «рыночная стоимость» и «справедливая стоимость». Среди очевидных проблем выделяется проблема, касающаяся подхода к порядку раскрытия информации в отчетности об инвестиционном имуществе, подвергавшегося переоценки и ряд других проблем. Внесение изменений и дополнений в существующие российские стандарты, а также разработка новых на основе международных, устранили бы многие выявленные проблемы в бухгалтерском учете, в том числе и в части учета инвестиционного имущества, присущие процессу гармонизации РСБУ с МСФО.
Ключевые слова: инвестиционное имущество, МСФО; РСБУ; бухгалтерская учет, бухгалтерская отчетность.
Оживление деловой активности хозяйствующих субъектов во всех сферах экономики, повышение конкурентоспособности российской экономики на внутреннем и внешнем рынках в последние годы привели к значительному росту спроса на объекты инвестиционного имущества. Причиной поиска надежных способов сохранения сбережений является инфляция и нестабильность финансовых рынков. В условиях инфляции инвестирование в недвижимость является широко распространенным видом бизнеса и одним из наиболее верных решений с точки зрения защиты своих накоплений.
В современных условиях интеграции бизнеса обычной и довольно распространенной формой его ведения стали компании, извлекающие эко-
номические выгоды от вложения средств в деятельность других компаний (путем приобретения акций, долей в уставном капитале других компаний, создания совместных производств без участия в капитале, предоставление активов в пользование другим компаниям и др.). Вложив средства в объекты, инвестор может преследовать одновременно и цель получения дохода от сдачи в аренду и выгоды от увеличения стоимости для продажи через несколько лет [1]. С финансовой точки зрения привлекательность таких операций приводит к увеличению количества инвесторов и к росту объемов инвестирования.
Вступление России в ВТО в значительной степени повысило конкуренцию со стороны зарубежных компаний и расширило возможности
привлечения инвестиций. В борьбе за инвестора на финансовом рынке, правила игры, в том числе и раскрытия информации, российские предприятия должны соблюдать на общих основаниях [2]. Введение в действие на территории Российской Федерации Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является одной из важнейших составляющих реформы системы бухгалтерского учета. От того, насколько успешным будет это введение в российскую систему учета, во многом зависит количество и качество тех инвестиций, которые Россия потенциально может получить. Для того чтобы сформировалась и функционировала интернациональная система учета в России необходимо разработать требования к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности [3].
Одной из главных задач, стоящей перед профессиональным бухгалтерским сообществом и государством, является гармонизация действующих в России стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) с МСФО. Министерством финансов Российской Федерации в 2011 г. одобрен «План Минфина на 2012-2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности», предусматривающий утверждение новых и приведение ранее принятых нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности в соответствие с МСФО [4].
Вследствие вышесказанного, повышается потребность в общих правилах ведения учета и оценки различного рода имущества, в том числе и относящегося в состав инвестиционного. В системе международных стандартов финансовой отчетности порядок учета, признания, оценки и раскрытия информации в отчетности регулируется стандартом МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество». Несмотря на то, что это МСФО введено в действие для применения на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 г. № 160н, аналога ему в российской системе учета до сих пор нет.
В соответствии с МСФО 40 «Инвестиционное имущество», к такому имуществу относится «недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды) с целью получения арендных платежей или прироста стоимости капитала, или того и другого, но не для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг, в административных целях, а также не для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности» [5].
Различные вопросы учета имущества в целом и инвестиционного имущества в частности затрагивались в работах таких российских исследователей, как И. М. Аверчев, Ю. А. Бабаев, М. А. Вах-рушина, Н. П. Кондраков, В. Ф. Палий, О. В. Рож-нова, О. И. Соснаускене, а так же в трудах таких зарубежных исследователей, как Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йоринссен, Х. Грюнинг и др. Несмотря, на то что многие актуальные вопросы, касающиеся учета инвестиционного имущества, затрагивались в работах российских и зарубежных исследователей, многие до сих пор остаются неизученными.
Важно отметить, что в российских стандартах бухгалтерского учета до сих пор нет четкого определения «инвестиционное имущество». В п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» выделяются близкие по экономическому содержанию объекты, учитываемые обособленно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности [6]. Понятие «инвестиционный актив», т. е. объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление дается в Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». В экономической литературе чаще употребляются такие термины, как «долгосрочные вложения», «капитальные вложения», «инвестиционная собственность».
Также основным отличием РСБУ и МСФО в части классификации инвестиционного имущества является то, что в МСФО инвестиционное имущество выделяется из состава основных средств. МСФО исходят из того, что ввиду отличия экономической сущности, неправомерным является их учет в составе основных средств, поскольку объекты такого рода приобретаются компанией в качестве объекта инвестиций для целей получения инвестиционного дохода, а не для использования в ходе производственной, торговой и других обычных видов деятельности.
Следует отметить, что к инвестициям не относятся основные средства, за исключением инвестиционного имущества, особенности учета, которой определяются МСФО 40 «Инвестиционное имущество». Так, например, если здание бизнес-центра служит для размещения сотрудников организации, то его не следует классифицировать как инвестиционное имущество, но если же компания в целях увеличения доходов решит его переоборудовать и сдавать в аренду, то во время проведения необходимых для этого работ оно будет уже учитываться в качестве инвестиционного.
Встает вопрос, на который нет четкого ответа ни в РСБУ ни в МСФО, как классифицировать здание, часть которого будет использоваться в административных целях, а часть предоставляться в аренду? На этот счет не содержится также никаких количественных критериев. На наш взгляд, при рассмотрении этого вопроса следует исходить из того, что если существует достаточная вероятность поступления арендных платежей или прироста стоимости капитала, то такой объект следует классифицировать как инвестиционное имущество. Лучшим вариантом в этом случае стала бы отдельная оценка части здания, относящаяся к инвестиционной, и части, относящейся к собственности, занимаемой владельцем (недвижимости, находящаяся во владении (собственника или арендатора по договору финансовой аренды), предназначенная для использования в производстве или поставке товаров, оказании услуг или в административных целях). В целях отнесения объекта к инвестиционному имуществу необходимо также соблюдения определенных условий, таких как завершение строительства или реконструкции; окончание использования объекта для производственных, управленческих и коммерческих нужд; факт передачи в аренду третьей стороне [7].
Первоначальная оценка инвестиционного имущества осуществляется в зависимости от способов приобретения. Если объект приобретается за плату, то в его себестоимость включаются все затраты на его приобретение (цена объекта, расходы на юридические и консультационные услуги и др.). Первоначальная оценка инвестиционного имущества, построенного хозяйственным способом, включает в себя сумму всех затрат на дату завершения строительства объекта, причем сверхнормативные расходы материалов и других ресурсов, потребленных при строительстве или реконструкции не должны включатся в их первоначальную стоимость. Если объект инвестиционного имущества построен подрядным способом, то оценка его производится исходя из стоимости, указанной в договоре подряда.
Следует отметить, что не включаются в себестоимость инвестиционного имущества, расходы, связанные с вводом в эксплуатацию, за исключением тех расходов, которые необходимы для приведения объекта в рабочее состояние. Также компания не должна включать в стоимость инвестиционного имущества расходы, связанные с ремонтом и текущей эксплуатации здания, сдаваемого в аренду. По мере их возникновения подобные расходы не капитализируются, а отражаются как расходы отчетного периода.
Встает также вопрос о последующих дополнительных расходах. Во всех случаях, когда существует вероятность получения компанией в будущем больших экономических выгод, чем было рассчитано первоначально, и затраты могут быть отнесены на конкретное инвестиционное имущество, они подлежат капитализации, то есть отнесению на увеличение балансовой стоимости (например, затраты, связанные с заменой внутренних стен здания, коммуникаций и др.). Отметим также, что последующая оценка объекта инвестиционного имущества зависит от выбора компанией модели оценки. Согласно МСФО 40 «Инвестиционное имущество», для принятия к учету инвестиционного имущества используется либо модель учета по первоначальной стоимости либо по справедливой стоимости. Модель учета по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам приобретения, предполагает отражение в балансе инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. При этом не исключается необходимость дополнительного раскрытия в отчетности компании информации о справедливой стоимости таких объектов.
В МСФО предпочтение отдается учету по модели справедливой стоимости, которая призвана отражать рыночную конъюнктуру и фактические условия, действующие по состоянию на отчетную дату. Использование этой модели означает отражение инвестиционного имущества по справедливой стоимости и отражения результатов от изменения справедливой стоимости того периода, в котором они возникли. Меняющиеся рыночные условия ведут к изменениям и неточностям в оценке справедливой стоимости. По многим объектам инвестиционной собственности нельзя опереться на цены активного рынка, воздействуют и тарифные факторы арендной платы [8].
Для отдельных объектов допускается применение оценки по первоначальной стоимости, когда осуществление оценки по справедливой стоимости не возможно ввиду отсутствия на активном рынке данного вида инвестиционного имущества, а для других объектов по справедливой стоимости.
В части оценки инвестиционного имущества выявляется несоответствие терминов «рыночная стоимость» и «справедливая стоимость». Рыночная стоимость в РСБУ является некоторым аналогом справедливой стоимости, однако до сих пор отсутствует четкое определение этого понятия в российских положениях. Согласно МСФО, справедливой является стоимость инвестиционного имущества,
установленная в сделке между осведомленными, желающими совершить такую сделку, независимыми сторонами. Справедливая стоимость объекта определяется без учета расходов, возникающих при его продаже. Она отражает рыночные цены по состоянию на отчетную дату. Поскольку рыночные условия могут меняться, сумма, представленная в качестве справедливой стоимости, также подлежит изменению. Справедливая стоимость инвестиционного имущества отражает текущий доход от сдачи его в аренду, а также экономически обоснованные предположения о величине арендного дохода и предполагаемых платежей в связи с будущей передачей в аренду.
Как уже отмечалось, определение справедливой стоимости относится к «осведомленным сторонам». Предполагается, что осведомленный продавец стремится продать объект по разумной рыночной стоимости, а покупатель приобрести объект по цене не выше рыночной.
В деятельности компании могут возникнуть ситуации, когда объекты, являющиеся инвестиционным имуществом, могут быть переклассифицированы в другую группу и наоборот. В этих случаях оценка может осуществляется по первоначальной стоимости или по справедливой, при этом отклонения следует учитывать и отражать в финансовой отчетности. Перевод актива в категорию «инвестиционное имущество» или переклассификация его производится в тех случаях, когда имущество используется для собственных нужд, переводится в состав основных средств или запасов или наоборот [9].
При переводе объекта, учитываемого по справедливой стоимости, из инвестиционного имущества в другие виды активов (основные средства, запасы) этот объект начинает учитываться в новом качестве по справедливой стоимости. Если объект, учитываемый по справедливой стоимости и используемый для собственных нужд компании, переводится в состав инвестиционной собственности, к нему следует применять МСФО 16 (продолжать начислять амортизацию, признавать убытки от обесценения) вплоть до даты изменения способа его эксплуатации. Предприятие должно учитывать возникающую на эту дату разницу между балансовой стоимостью недвижимости и ее справедливой стоимостью так же, как переоценку в соответствии с требованиями МСФО 16 [10].
При этом возникающее уменьшение балансовой стоимости недвижимости признается в составе прибыли или убытка, а сумма уменьшения в пределах прироста стоимости данного объекта от переоценки признается в составе прочего сово-
купного дохода и списывается за счет прироста от переоценки на счетах капитала. Что касается увеличения балансовой стоимости в результате переоценки, то здесь следует учитывать, что такое увеличение признается в составе прибыли или убытка в пределах признанного ранее убытка от обесценения данной недвижимости. Оставшаяся часть суммы увеличения признается в составе прочего совокупного дохода и кредитуется на счет капитала как прирост стоимости от переоценки. При последующем выбытии объекта инвестиционного имущества включенный в состав собственного капитала прирост стоимости объекта от переоценки может быть перенесен на счет нераспределенной прибыли.
Согласно МСФО 17 «Аренда», компания должна раскрывать в своей финансовой отчетности информацию обо всех активах, сданных в аренду, в том числе и об инвестиционном имуществе. Компании, распоряжающейся инвестиционным имуществом на правах аренды, следует раскрыть информацию о финансовой аренде с позиции арендатора, а об операционной аренде с позиции арендодателя. Раскрытию подлежат суммы, относящиеся к операциям с инвестиционным имуществом, признанные в отчете о прибылях и убытках: доход от сдачи инвестиционного имущества в аренду; расходы, связанные с ремонтом и техническим обслуживанием и др.
Раскрытие информации в финансовой отчетности в части инвестиционного имущества во многом зависит от выбранной модели учета: по первоначальной стоимости или по справедливой стоимости. При оценке по первоначальной стоимости приобретения необходимо раскрывать: методы и нормы (сроки) амортизации; балансовую стоимость, накопленную сумму амортизации и убытка от обесценения, увязанную с балансовыми остатками инвестиционного имущества на начало и конец отчетного периода. Если компания следует модели учета по справедливой стоимости, то в примечаниях к финансовой отчетности, как правило, раскрываются: выбранные подходы к оценке инвестиционной собственности; критерии разграничения объектов занимаемой владельцем и инвестиционного имущества; существующие ограничения в возможности продажи инвестиционного имущества; обязательства, связанные с приобретением, строительством, реконструкцией и ремонтом инвестиционного имущества и др.
Также необходимо раскрыть информацию о балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец периода; справедливую стоимость инвестиционного имущества; прирост
инвестиционного имущества в виде новых приобретений; выбытие инвестиционного имущества; перевод объектов из состава основных средств или запасов в инвестиционное имущество и обратно; финансовый результат, полученный по корректировкам справедливой стоимости; курсовые разницы и прочие изменения, касающиеся инвестиционного имущества.
Если отдельные объекты не могут быть оценены по справедливой стоимости, необходимо представить характеристику объекта и причины, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости. Особо отражаются факты выбытия объектов, которые учитываются не по справедливой стоимости, балансовая стоимость выбывших объектов и финансовый результат от выбытия.
В заключении отметим, что в мировом сообществе при современном росте деловой международной активности и особенно иностранных инвестиций проблема сравнения бухгалтерских положений (стандартов) приобретает большое значение. Разнообразие положений (стандартов) по бухгалтерскому учету может сократить интернациональные потоки капитала и таким образом помешать экономическому развитию, а также поставить в тупик возможность эффективного распределения ресурсов [11].
Хотя процесс признания МСФО на территории Российской Федерации завершен, впереди еще множество вопросов практической их реализации. Недоработка в российской системе нормативно-правового регулирования и налогового законодательства, несогласованность российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) в части учета инвестиционного имущества не полностью позволяет формировать достоверную учетно-аналитическую информацию о них.
В числе основных проблем, касающихся инвестиционного имущества, выделяется отсутствие положения (стандарта) в российской системе, которое регулировало бы порядок учета, признания, оценки и раскрытия информации в отчетности, исходя из тех или иных особенностей. Поскольку инвестирование в недвижимость является широко распространенным видом бизнеса, особенно в условиях инфляции, то появляется потребность выделения в бухгалтерском балансе статьи «инвестиционное имущество» с дополнительным раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Также следовало бы вывести такие объекты из состава основных средств ввиду отличия их экономической сущности. При классификации
инвестиционного имущества необходимо учитывать то, что целью его приобретения является не только получение доход от сдачи в аренду, но и способность принести доход от увеличения его балансовой стоимости в случае продажи [12].
На наш взгляд, оценка по остаточной стоимости не соответствует экономической сущности инвестиционной собственности и ее изменению с течением времени. Только соотношение спроса и предложения может определять цену объекта инвестиционного имущества на конкретную дату, поэтому важно проводить ежегодную оценку по справедливой стоимости. Зачастую реальный полный износ объекта недвижимости может происходить не в соответствии с установленным сроком полезного использования, а гораздо дольше.
В настоящее время развитие российского учета происходит как раз посредством адаптации к Международным стандартам финансовой отчетности. МСФО не содержат подробных инструкций и указаний на тот счет, как действовать в той или иной ситуации, в отличие от существовавшей в России в недалеком прошлом системы, когда считалось, что если все сделано по инструкции, значит все сделано правильно [13]. Внесение изменений и дополнений в существующие российские стандарты, а также разработка новых на основе международных, устранили бы многие выявленные проблемы, присущие процессу гармонизации РСБУ с МСФО в бухгалтерском учете в целом и, в частности, в отношении инвестиционного имущества. Будем надеяться, что запланированные мероприятия в Плане Минфина на 2012-2015 гг. по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности будут реализованы и направлены на совершенствование системы регулирования бухгалтерского учета и контроля качества финансовой отчетности.
Литература
1. Радюкова Я. Ю., Федорова А. Ю., Дорожкина Н. И. [и др.] Развитие финансовой системы в условиях модернизации экономики России: колл. монография. Тамбов: Изд-во ТРОО «Бизнес-Наука-Общество», 2013.
2. Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А. МСФО в России - новый шаг на пути к глобализации и интеграции мировой экономики // Международный диалог: восток-запад: мат-лы V Междунар. науч. конф. 25-26 апреля 2014. Республика Македония, 2014.
3. Мялкина А. Ф. К вопросу о выборе способа ведения учета и подготовки отчетности в условиях МСФО // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2013. № 3.
4. План Министерства финансов РФ на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности: приказ Минфина РФ от 30.11.2011г. № 440. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
5. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»: приказ Минфина РФ от 25.11.2011г. № 160н. URL: http://www.minfin.ru
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6\01: приказ Минфина России № 26н от 30.03.2001г. (с изменениями и дополнениями). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс».
7. Диалектика инвестиционных и инновационных процессов в российской экономике / под науч. ред. В. М. Юрьева. Тамбов, 2008.
8. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник, 6 -е изд. М.: Инфра-М, 2013.
9. Чепурова И.Ф. Маркетинг в области привлечения инвестиций // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2014. № 2 (060). С. 147-152.
10. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник, 4-е изд. М.: Рид Групп, 2011.
11. Мялкина А. Ф., Оводкова Т. А. К вопросу о процедуре разработки МСФО и введении их в российскую учетную систему // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2012. № 11.
12. Сутягин В. Ю., Турлачева М. А. Сбалансированная система показателей как эффективный инструмент реализации стратегии развития предприятия // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2012. № 5-6.
13. Мялкина А. Ф., Трегубова В. М. Гармонизация учетной политики организации в условиях МСФО // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2013. № 4.
References
1. Radyukova Ya. Yu., Fedorova А. Yu., Dorozhki-na N. I. [i dr.] Razvitiye finansovoj sistemy v usloviyakh modernizatsii ekonomiki Rossii: koll. monografiya. Tambov: Izd-vo TROO «Biznes-Nauka-Obshchestvo», 2013.
2. Myalkina А. F., Ovodkova T. А. MSFO v Rossii -novyj shag na puti k globalizatsii i integratsii mirovoj ekonomiki // Mezhdunarodnyj dialog: vostok-zapad: Mat-ly V
Mezhdunar. nauch. konf. 25-26 aprelya 2014. Respublika Makedoniya, 2014.
3. Myalkina A. F. K voprosu o vybore sposoba ve-deniya ucheta i podgotovki otchetnosti v usloviyakh MSFO // Sotsial'no-ekonomicheskiye yavleniya i protses-sy. Tambov, № 3. 2013.
4. Plan Ministerstva finansov RF na 2012-2015 gody po razvitiyu bukhgalterskogo ucheta i otchetnosti na os-nove mezhdunarodnykh standartov finansovoj otchetnosti: prikaz Minfina RF ot 30.11.2011g. № 440. Dostup iz sprav.-pravovoy sistemy «Konsul'tantPlyus».
5. Mezhdunarodnyj standart finansovoj otchetnosti MSFO (IAS) 40 «Investitsionnoye imushchestvo»: prikaz Minfina RF ot 25.11.2011g. № 160n. URL: http:// www.minfin.ru
6. Polozheniye po bukhgalterskomu uchetu «Uchet osnovnykh sredstv» PBU 6\01: prikaz Minfina Rossii № 26n ot 30.03.2001g. (s izmeneniyami i dopolneniyami). Dostup iz sprav.-pravovoy sistemy «Konsul'tantPlyus».
7. Dialektika investitsionnykh i innovatsionnykh protsessov v rossijskoj ekonomike [Yur'yev V. M. i dr.]; pod nauch. red. V. M. Yur'yeva; Federal'noye agentstvo po obrazovaniyu, Gos. obrazovatel'noye uchrezhdeniye vyssh. prof. obrazovaniya «Tambovskij gos. un-t im. G. R. Derz-havina». Tambov, 2008.
8. Palij V. F. Mezhdunarodnye standarty ucheta i finansovoj otchetnosti: uchebnik, 6-ye izd. M.: Infra-M, 2013.
9. Chepurova I. F. Marketing v oblasti privlecheniya investitsij // Sotsial'no-ekonomicheskiye yavleniya i prot-sessy. 2014. № 2 (060). S. 147-152.
10. Vakhrushina M. A. Mezhdunarodnye standarty finansovoj otchetnosti: uchebnik, 4-ye izd. M.: Rid Grupp, 2011.
11. Myalkina A. F., Ovodkova T. A. K voprosu o protsedure razrabotki MSFO i vvedenii ikh v rossijskuyu uchetnuyu sistemu // Sotsial'no-ekonomicheskiye yavleniya i protsessy. Tambov, № 11. 2012.
12. Sutyagin V. Yu., Turlacheva M. A. Sbalansirovannaya sistema pokazatelej kak effektivnyj instrument realizatsii strategii razvitiya predpriyatiya // Sotsial'no-ekonomicheskiye yavleniya i protsessy. Tambov, № 5-6. 2012.
13. Myalkina A. F., Tregubova V. M. Garmonizatsiya uchetnoj politiki organizatsii v usloviyakh MSFO // Sot-sial'no-ekonomicheskiye yavleniya i protsessy. Tambov, № 4. 2013.
* * *
INTERNATIONAL AND RUSSIAN ASPECTS OF THE ACCOUNTING OF INVESTMENT PROPERTY
MYALKINA ANNA FRANKOVNA Tambov State University named after G. R. Derzhavin, Tambov, the Russian Federation, e-mail: anna211164@mail.ru
TURBINA NATALIYA MIKHAYLOVNA Tambov State University named after G. R. Derzhavin, Tambov, the Russian Federation, e-mail: natturbina@rambler.ru
In article authors presented approaches to the account and assessment of investment property and gave main differences in systems of the account on IFRS and RAS come to light, the directions on harmonization of the Russian system with international. Authors carried out detection of differences between RAS and IFRS in the accounting of the property getting under definition investment on three main aspects concerning classification, an assessment and disclosure of information in the reporting. In spite of the fact that the Russian and foreign researchers mentioned many topical issues concerning the accounting of investment property in their works, many still remain not studied. Among the main problems concerning investment property authors marked out lack of situation (standard) in the Russian system which would regulate an order of the account, recognitions, estimates and disclosures of information in the reporting, proceeding from these or those features. In the international practice of the account such standard is the IFRS (IAS) 40 «Investment property» which the order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of 25.11.2011 № 160n act put into operation for application in the territory of the Russian Federation. In article authors noted that in Russian accounting standards there is no concept «investment property», but in RAS 6/01 «The accounting of fixed assets» relatives according to the economic contents the objects of fixed assets considered as a part of profitable investments in material values discrepancy of the terms «market value» and «fair value» comes to light is allocated. From obvious problems authors distinguished the problem concerning approach to an order of the disclosure of information in the reporting on investment property which was exposed to revaluations and some other problems. Modification and additions in the existing Russian standards, and also development new on the basis of international, would fix many revealed problems in accounting, including, and regarding the accounting of investment property, harmonization of RAS inherent in process with IFRS.
Key words: investment property, IFRS, RAS, accounting account, accounting reports.
