Методы управления эффективностью затрат в лесозаготовительной отрасли Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

I

ш

*

ci ш I ш

Методы управления эффективностью затрат в лесозаготовительной отрасли

The Russian Logging Industry: Methods of Cost Management

УДК 338.512

о; s 0. О ш

Тихоненко Виктор Александрович

старший преподаватель Петрозаводского государственного университета 185000, Петрозаводск, ул. Правды, д. 1

Tikhonenko Viktor Aleksandrovich

Petrozavodsk State University Pravdy Str. 1, Petrozavodsk, Russian Federation, 185000

Калькулирование и учет себестоимости товарной продукции на предприятиях осуществляются согласно общим правилам планирования. Но в каждой отрасли промышленности присутствует определенная специфика. Методы планирования затрат и калькулирования могут быть сгруппированы в зависимости от объектов учета затрат, полноты учитываемых затрат и оперативности учета и контроля за затратами. На лесозаготовительных предприятиях выделяют нормативный, попередельный и попроцессный методы. При выборе метода планирования и калькулирования себестоимости продукции лесозаготовок следует предусматривать влияние различных факторов. В статье доказано, что попроцессный метод планирования затрат наиболее удобен на лесозаготовительных предприятиях для исчислении себестоимости.

В настоящее время организации имеют право самостоятельно выбирать способ планирования затрат и калькулирования себестоимости, но при этом необходимо соблюдать базовые требования и допущения бухгалтерского учета.

The article discusses Russian Federation (RF) cost-management methods (CMMs), noting those factors that would help the logging industry address accounting requisites. These would include, inter alia, cost planning and cost calculation. The critique says that both of these categories are based on significant aspects including cost control, and timeliness for project completion. The review claims at this stage that every Russian industrial sector applies its own CM regulations (variants of general principles). However, it posits that activity-based costing (ABC) and attendant regulatory allocations are the methods best suited to promoting the managerial concerns of Russia's logging entities. The blueprint, in conclusion, has dealt with several RF-used CMMs, but considers the ABC principles (with different logging-production-tied features) as most appropriate for the domestic logging business.

Ключевые слова: рентабельность, себестоимость, затраты, калькуляция

Keywords: profitability (cost-efficiency), cost, expenses, costing

Хозяйственно-производственная деятельность на лесозаготовительном предприятии, как и на предприятиях других отраслей, основывается на использовании в процессе производства природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат. Для того чтобы оценить их совокупную величину, все эти затраты приводят к единому стоимостному показателю — себестоимости.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается совокупность приемов и способов, направленных на исчисление себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В свою очередь, калькуляция — это составная часть процесса калькулирования, способ расчета себестоимости единицы продукции, работ, услуг [1, с. 62].

Процесс калькулирования предполагает исчисление себестоимости:

• продукции основного производства;

• продукции, работ и услуг вспомогательных производств, использованных в основном производстве;

• промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, применяемых на последующих стадиях производственного процесса;

• объем продукции подразделений предприятия (в интересах определения результатов их деятельности);

• всего товарного выпуска предприятия;

• выпуска по видам продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

• единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону, выполненных работ и оказанных услуг. Исчисление себестоимости единицы продукции

представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования. В связи с этим различают объекты калькулирования себестоимости продукции и калькуляционные единицы. Непременным условием достоверности калькуляции является научно обоснованное определение объектов калькулирования, что позволяет получать значимую информацию о себестоимости продукции, а также определять структуру и сложность аналитического калькуляционного учета затрат на производство. Объектами калькулирования выступают продукты труда в широком смысле. В зависимости от технологии производства и характера продукции в их число могут входить продукция или ее комплексы полной или частичной готовности (по переделам, стадиям, фазам), изделия или полуфабрикаты [Там же, а 63]. Количество этих объектов измеряется в калькуляционных единицах. В лесозаготовительном производстве в соответствии с «Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса» калькуляционной единицей продукции является плотный кубический метр [2].

Общность калькуляционных объектов и калькуляционных единиц заключается в том, что они характеризуют один и тот же вид продукции, отражают единую потребительскую стоимость, объединяют и детализируют одну и ту же величину издержек производства. Построение системы объектов калькулирования и объектов учета отвечает требованиям правильного исчисления себестоимости только в том случае, если оно производится на объективных основаниях с

Полнота учета

Методы учета затрат

Объекг г учета

Калькулирование полной себестоимости

Калькулирование неполной себестоимости

Попроцесный метод

Оперативность учета затрат

Учет фактической себестоимости

Учет

нормативных затрат

Попередельный метод

Позаказный метод

> <

Рис. 1. Классификация методов учета затрат и калькулирования

учетом характера и особенностей отдельных видов продукции.

При любом методе планирования затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется несколько видов калькуляций. Основными из них являются:

• плановая калькуляция, представляющая собой расчет предельной величины затрат на производство соответствующего вида продукции, вырабатываемой на предприятии или в подразделении предприятия [1, с. 47];

• нормативная калькуляция, используемая при нормативном методе планирования затрат и калькулирования себестоимости продукции. В отличие от плановой в нормативную калькуляцию вносятся изменения в течение отчетного периода (месяца, квартала) по мере изменения принятых при ее составлении на начало периода норм затрат. В результате этого отклонения от норм затрат устанавливаются в процессе производства, а не по окончании отчетного периода;

• отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета о затратах на производства. Она характеризует фактическую величину затрат по выработке и реализации продукции конкретного вида и ее единицы за отчетный период. Между учетом затрат и калькулированием себестоимости продукции существуют тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Они проявляются в том, что, с одной стороны, основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, а, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью. Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматриваются как единый процесс анализа издержек производства.

В зависимости от особенностей организации, уровня контроля и технологии производства в лесозаготовительном производстве применяют различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости.

Методы планирования затрат и калькулирования могут быть сгруппированы в зависимости от объектов учета затрат, полноты учитываемых затрат и оперативности учета и контроля за затратами (рис. 1) [2, с. 22].

Из рис. 1 следует, что с точки зрения полноты планируемых издержек возможно калькулирование полной и неполной («усеченной») себестоимости, а в зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических и нормативных затрат. Исходя из «Методических рекомендаций» на лесозаготовительных предприятиях выделяют нор-

мативным, попередельный и попроцессныи методы [2]. Решение об их использовании зависит от того, какие цели преследуют руководители организации: максимально упростить учет или достаточно подробно отражать все затраты с целью предупреждения злоупотреблений и нерациональности. Выбирая наиболее подходящий метод планирования затрат и калькулирования себестоимости, необходимо учитывать ряд основополагающих факторов, роль которых в учете затрат и калькулировании себестоимости продукции представлена в табл. 1.

Нормативный метод планирования и калькулирования себестоимости содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Он позволяет своевременно предупреждать о нерациональном расходовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов на предприятии, содействует выявлению имеющихся в производстве резервов и позволяет определить результаты внутрихозяйственного расчета.

В зависимости от длительности их действия и времени расчета выделяют текущие и плановые нормы, на основе которых ежемесячно составляются нормативные калькуляции. Эти данные используются для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий и оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции. Изменение действующих норм, как правило, осуществляется в начале года. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного года, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного года выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение года, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего года. Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

Таким образом, обязательным условием применения данного метода являются составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и выявление в конце месяца отклонений фактических затрат от нормативных. Отклонения от норм рассматриваются и как экономия, и как дополнительное расходование материалов, денежных средств на оплату труда и другие производственные затраты, в том числе вызванные заменой материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы.

Таблица 1

Влияние различных факторов на выбор метода планирования и калькулирования себестоимости лесопродукции

Факторы Влияние на организацию учета затрат и калькулирование себестоимости

Технология лесозаготовок: • хлыстовая, • сортиментная Состав затрат по фазам технологического процесса; состав пофазных калькуляций себестоимости; возможность прямого отнесения затрат на определенные виды продукции

Тип предприятия: • специализированное, • комбинированное Необходимость децентрализации управления, ведения учета по центрам ответственности; организация управленческого учета

Способ организации бухгалтерского учета: • централизация, • децентрализация • смешанный Организация документооборота; распределение обязанностей между работниками бухгалтерии; процесс принятия решений

Количество цехов основного производства (лесопунктов): • один, • несколько Ведение учета по центрам ответственности; организация управленческого учета

Реализация полуфабрикатов на сторону Необходимость калькулирования себестоимости полуфабрикатов

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования и разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.

Несмотря на то что данный метод декларируется нормативными документами, на практике он в силу самых разных причин, в том числе отсутствия нормативной базы, применяется крайне редко. К тому же перечень калькуляционных статей, применяемый в соответствии с «Методическими рекомендациями», является укрупненным и не отвечает всем необходимым требованиям современной организации производства. По нашему мнению, для управления и контроля за затратами лесозаготовительного производства наиболее целесообразно использовать разбивку по статьям калькуляции, представленную в табл. 2. При применении более детальной разбивки в управленческом учете повышается аналитичность калькуляций.

Наиболее широко в лесозаготовительной отрасли используется попроцессный метод планирования и калькулирования себестоимости, предполагающий ведение учета расходов по производственному процессу в целом, без калькулирования себестоимости на каждой фазе производства. Прямые и косвенные затраты планируются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, в то время как средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех произведенных затрат на количество готовой продукции.

Так же как и нормативный метод планирования затрат и калькулирования себестоимости, попроцессный метод предполагает использование норм и нормативов, составление смет расходов и учет возникших отклонений. Кроме того, он позволяет организовать аналитический учет затрат по элементам и центрам ответственности.

Калькулирование расходов по производственному процессу в целом расширяет состав прямых расходов, что позволяет относить к прямым расходам амортизацию основных средств, используемых для производства продукции. Следовательно, попроцесс-

ный метод планирования затрат наиболее удобен для исчислении себестоимости для целей налогообложения по данным бухгалтерского учета.

При использовании этого метода применяется следующая схема планирования затрат.

1. Планирование затрат на основании первичных документов по прямым расходам и косвенным.

2. Распределение затрат по определенным процессам.

3. Расчет суммы общей величины затрат (в том случае если существует незавершенное производство, а также если предприятие выпускает продукцию одного вида).

4. Распределение затрат в зависимости от характера выпускаемой продукции.

4.1. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством. На этой стадии планирование затрат ведется по каждому определенному процессу, но без калькуляции по каждому процессу. Остатки незавершенного производства учитываются по плановой себестоимости.

Фактическая себестоимость выпуска продукции определяется как фактические затраты в незавершенном производстве на начало месяца плюс затраты за месяц за вычетом фактических затрат в незавершенном производстве на конец месяца [Там же, с. 44].

Фактическая себестоимость единицы продукции определяется как фактическая себестоимость выпуска продукции, отнесенного к количеству выпущенных изделий за тот же период.

4.2. Распределение затрат между видами продукции. В этом случае планирование ведется по каждому виду изделия и по определенным процессам. Следовательно, некоторые расходы относят сразу на себестоимость, а часть расходов распределяют пропорционально валовому объему выпускаемой продукции.

4.3. Распределение затрат между производственными процессами: затраты суммируются и распределяют пропорционально выпускаемой продукции.

5. Расчет себестоимости выпуска продукции за определенный месяц. Средняя себестоимость единицы продукции равна затратам предприятия, произведенным за месяц (по общей сумме или по отдельно взятой статье), отнесенным к количеству произведенной продукции за тот же месяц.

Таблица 2 <

Существующие и предлагаемые статьи калькуляции ш

Существующие статьи калькуляции Предлагаемые статьи калькуляции

1. Плата за древесину, отпускаемую на корню 1. Плата за древесину, отпускаемую на корню: 1.1. Плата за древесину, отпускаемую на корню при краткосрочном пользовании участков лесного фонда. 1.2. Плата за аренду участков лесного фонда. 1.3. Аукционная цена

2. Стоимость покупной древесины 2. Стоимость покупной древесины

3. Оплата труда производственных рабочих 3. Оплата труда производственных рабочих: 3.1. Зарплата на валку леса. 3.2. Зарплата за раскряжевку и сортировку леса. 3.3. Зарплата за вывозку леса

4. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих 4. Отчисления на социальные нужды производственных рабочих: 4.1. От зарплаты на валку леса. 4.2. От зарплаты за раскряжевку и сортировку леса. 4.3. От зарплаты за вывозку леса

5. Расходы на подготовку и освоение производства 5. Расходы на подготовку и освоение производства

6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 6. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования: 6.1. Амортизация оборудования. 6.2. Запасные части. 6.3. Горюче-смазочные материалы. 6.4. Вспомогательные инструменты и приспособления. 6.5. Услуги по текущему ремонту и техническому обслуживанию оборудования

7. Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог 7. Услуги лесовозного транспорта на вывозке и расходы по содержанию лесовозных дорог: 7.1. Услуги лесовозного транспорта по вывозке леса. 7.2. Содержание лесовозных дорог. 7.3. Строительство лесовозных дорог

Недостатком этого метода является то, что при производстве широкой номенклатуры продукции отсутствует механизм объективной оценки готовой продукции каждого вида.

Таким образом, организация должна самостоятельно выбрать способ оценки отдельных видов готовой продукции при попроцессном методе калькулирования себестоимости и закрепить его в учетной политике. Как правило, в процессе принятия решения принимаются во внимание технологические особенности производства, политика организации по установлению цен реализации на продукцию и другие факторы.

Принято считать, что в лесозаготовительных производствах, в которых применяются попроцессный метод учета затрат и котловой способ калькулирования себестоимости, руководству чаще всего необходима дополнительная информации, что еще более усиливает потребность в ведении автономного управленческого учета.

Попередельный метод планирования и калькулирования себестоимости может применяться в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки и по окончании каждой стадии получается не конечный продукт, а полуфабрикат, используемый не только для собственного производства, но и отпускаемый на сторону.

Затраты на производство при попередельном методе планируются по отдельным фазам, стадиям, которые называют переделами. Перечень переделов учитывают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства и характера

выпускаемых полуфабрикатов. Планирование затрат на производство в ряде случаев организуют не только по отдельным переделам, но и по агрегатам или внутренним процессам, а также по цехам и другим структурным подразделениям, если они не совпадают с переделами.

Выделяют следующие виды данного метода планирования затрат и калькулирования себестоимости:

• бесполуфабрикатный, когда контроль за движением полуфабрикатов осуществляется оперативно в натуральном выражении и без записей по счетам. В этом случае себестоимость единицы готовой продукции формируется путем суммирования затрат цехов (переделов) с учетом доли их участия в процессе изготовления;

• полуфабрикатный, когда себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия. Этот вариант используется на предприятиях, реализующих полуфабрикаты собственного производства на сторону.

Как и в случае с попроцессным методом, при калькулировании себестоимости группы продукции возникает проблема объективной оценки готовой продукции каждого вида. В процессе определения себестоимости продукции могут быть выделены следующие этапы:

• текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;

• закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам

^ производства. На этом этапе выполняется калькуля-

5 ционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств,

^ которая потребляется в основном производстве;

• распределение затрат, учтенных на калькуляци-

2 онных счетах производства, между готовой про-

х дукцией и незавершенным производством, а также

к

х между отдельными видами продукции и исчисление ш себестоимости единицы продукции. т На основе данных калькуляционных счетов составляем ется ведомость сводного учета затрат на производство > на месяц, которая используется для калькулирования 2 себестоимости единицы продукции. Сводный учет за-н трат на производство представляет собой обобщение < расходов за месяц по местам возникновения затрат 1= (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, из-^ делиям) и калькуляционным статьям расходов с от-^ ражением изменения остатков незавершенного просо изводства и выявлением фактической себестоимости н- выпуска готовой продукции.

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. С другой стороны, в настоящее время организации имеют право самостоятельно выбирать способ планирования затрат и калькулирования себестоимости и для целей бухгалтерского учета (иное не установлено законодательством). При этом необходимо соблюдать базовые требования и допущения бухгалтерского учета.

Следовательно, организации могут изначально выбрать экономически целесообразный метод планирования затрат и калькулирования себестоимости, отличный от предусмотренных в «Методических рекомендациях». В данном случае дополнительные сложности связаны с налоговым учетом, поскольку им необходимо будет доказать обоснованность и принципиальную необходимость применения метода, отличного от общеустановленного для лесозаготовительного производства.

Литература

1. Андрейчиков А. В., Андрейчикова О. В. Анализ, синтез, планирование в экономике: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2004. 233 с.

2. Методические рекомендации (инструкции) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса / Утв. заместителем министра экономики РФ Б. П. Маслием. 16.07.1999 г. М.: МГУЛ, 1999. 256 с.

References

1. Andreychikov A. V., Andreychikova O. V. Analiz, sintez, pla-nirovanie resheniy v ekonomike [Analysis, synthesis, planning decisions in the economy]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2004. 233 p.

2. Methodical recommendations (instructions) for planning, accounting and calculation of cost of production in forest industry complex. Approved by the Deputy Minister of Economy of Russia B.P. Masliy on July 16, 1999. Moscow, Moscow State Forest University Publ., 1999. 256 p. (in Russ.).

Издательство СПбУУиЭ

Издательство Санкт-Петербургского университета управления и экономики выпускает книги отечественных и зарубежных авторов по актуальным вопросам экономики как для специалистов в области финансово-кредитных отношений, туризма, бухгалтерского учета и аудита, статистики, информационных технологий, экологии, физического воспитания, так и для преподавателей и студентов высших учебных заведений, колледжей и лицеев.

Издательство оказывает квалифицированные редакционно-издательские услуги:

• Редактирование

• Корректура

• Верстка

• Художественное и графическое оформление

• Подготовка оригинал-макета

• Полиграфические работы

Редакция предлагает авторам публиковать свои статьи в российском научном журнале «Экономика и управление», в журналах «Ученые записки Санкт-Петербургского университета управления и экономики» и «Социология и право», которые выпускаются издательством СПбУУиЭ. Все научные жуоналы включены в Перечнь ВАК.

Издательство Санкт-Петербургского университета управления и экономики предлагает развитие партнерских отношений с регионами ближнего и дальнего зарубежья в целях взаимовыгодного сотрудничества.

В рамках данного сотрудничества предлагаем вам рассмотреть вариант подготовки специального выпуска РНЖ «Экономика и управление», посвященного опыту администрации и бизнеса вашего региона.

Для получения полной информации обращайтесь в издательство по адресу: 190103, Санкт-Петербург, Лермонтовский пр., д. 44 Тел.: (812) 448-82-50; e-mail: izdat-ime@yandex.ru; izdat@spbume.ru

экономик эконо ; и управле иупрг j ЭКОНОМУ эконом иуправг иуправ ЭКОНОМИ1 ЭКОНО! иупрашт иупра

- ■■ .тЧэд гЩгЩ1 îi " —- - - i1 < —- Ой - __ ? % гч .........;__________ ш у

социально-И^7соач{ экономического и ОБРА^ оаз|!ИТИЯ России

^-Петербурга- иформ и и высшая шко. M0A*£L