CC BY
114
Лазарева Н.В.
доктор экономических наук Санкт-Петербургский государственный экономический университет, г. Санкт-Петербург, Россия Яшунова А.А. Институт магистратуры Санкт-Петербургский государственный экономический университет, г. Санкт-Петербург, Россия
МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ В СТРОИТЕЛЬНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
Аннотация: В статье рассматривается методы учета затрат в строительной организации. Особое внимание уделяется исследованию преимуществ и рисков используемых методов учета затрат.
Ключевые слова: методы учета затрат, строительная организация, преимущества, риски.
Lazareva N.V.
Doctor of Economic Sciences St. Petersburg State the University of Economics,
St. Petersburg, Russia Yashunova A.A. Institute of Master St. Petersburg State the University of Economics, St. Petersburg, Russia
METHODS FOR ACCOUNTING COSTS IN A CONSTRUCTION ORGANIZATION
Abstract: The article discusses cost accounting methods in a construction organization. Particular attention is paid to the study of the benefits and risks of the cost accounting methods used.
Key words: cost accounting methods, construction organization, advantages, risks.
Выбор метода учета затрат в строительной организации определяется потребностью снижения суммарных расходов и включения оптимальной суммы затрат в стоимость строительства. Один из ключевых
факторов эффективности управленческих решений - применение, закрепленного в учетной политике, метода учета затрат с наивысшей результативностью. Поскольку затраты представляют собой расчетные издержки строительной организации, соответственно, методы учета затрат есть способ практического осуществления учета суммарных расходов строительной компании. На практике получили широкое распространения следующие методы учета затрат и расчета себестоимости работ:
- позаказный (прямые издержки учитываются в разрезе калькуляционных статей по заказам, объектам строительства);
- попроцессный (прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск, объем строительных работ);
- попередельный (прямые издержки формируются по переделам, законченным этапам);
- нормативный (затраты на производство учитываются по нормам, в соответствии с нормативными калькуляциями), аналогичен методу стандарт-костинг, предусматривающего учет отклонений фактических расходов от нормированных затрат с корректировкой норм;
- Direct Costing учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом и относятся на уменьшение операционной прибыли, что позволяет определить маржинальный доход. Например, цена изделия - 3300 руб., переменные затраты - 1300 руб., постоянные издержки за отчетный период -2 000 000 руб. Критический объем производства: [2 000 000 : (3300 -1300)] = 1000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3300 руб. за единицу выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю;
- Absorbtion Costing метод полного распределения, который является противоположностью метода Direct Costing, предполагает расчет себестоимости с учетом постоянных и переменных затрат включительно;
- TOC-метод при котором себестоимость формируется на основе управления всей совокупностью ресурсов компании с использованием дополнительной информации;
- Just In Time в его основе японский принцип «Ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость», позволяющий установить приоритет на качество, доступность и общую стоимость;
- Activity Based Costing - дифференцированный метод учета затрат по работам с характерным недостатком - сложность распределения накладных затрат;
- Target Costing применяется для расчета прогнозной себестоимости на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающего. При этом задачей метода является разработка изделия (работы), сметная себестоимость которого равна целевой ведичине;
- Kaizen Costing используется на этапе производства, параллельно с таргет-костингом для достижения целевой нормы прибыли. Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10 %, то принимается решение о начале производства с расчетом, что эта разница ликвидируется на этапе строительства;
- Life Cycle Costing подразумевает расчет себестоимости в разрезе этапов жизненного цикла производства с учетом временной стоимости денег, с применением коэффициента дисконтирования;
- Cost killing оперативный метод учета снижения себестоимости продукции без потери финансовой устойчивости;
- Benchmarking расчет себестоимости и прибыли производится на основе их сопоставления с конкурентами через сравнительные показатели развития;
- VCC-метод расчет себестоимости производится по цепочке формирования потребительской стоимости при внедрении нового товара;
- CVP-анализ заключается в определении оптимального соотношения между постоянными и переменными затратами, ценами и объемами строительства, в целях эффективного планирования прибыли;
- EVA-метод при расчете себестоимости учитывает личный вклад групп работников в конечный финансовый результат компании.
Используемые методы учета и управления затратами можно условно разделить на две группы:
- методы учета затрат путем исследования внутренних факторов, влияющих на деятельность строительной компании. К данной группе методов относятся следующие методы: позаказный, попроцессный, попередельный, нормативный, Direct Costing, Absorbtion Costing, TOC-метод, и другие;
- методы управления затрата путем исследования внешних факторов, влияющих на деятельность строительной компании. К данной группе методов относятся следующие методы: Just In Time, Activity
Based Costing, Target Costing, Kaizen Costing, Life Cycle Costing, Cost killing, Benchmarking, VCC-метод, CVP-анализ, EVA-метод, фукцио-нально стоимостной анализ и другие.
Рассмотрим как рассчитывается операционная прибыль на примере двух методов различия между двумя методами учета затрат, исследуя внутренние факторы, влияющие на деятельность строительной компании: Direct Costing, Absorbtion Costing (табл. 1).
Таблица 1
Расчет операционной прибыли с применением методов учета затрат: Direct Costing и Absorbtion Costing
Показатели (в рублях) Метод Direct Costing Метод Absorbtion Costing
Выручка = Це- на*Объем реализации 200*10000=2000000 200*10000=2000000
Объем производства 12000 12000
Переменные затраты 80*10000=800000 80*10000=800000
Постоянные затраты 300000 300000
Себестоимость единицы продукции 80 105 = 80 руб.+ (300000 руб./12000 ед.)
Себестоимость реализованной продукции 800000=80 руб.х10000 ед. (Переменные затраты ед. х Объем реализации) 1050000= 105руб. * 10000 (Себестоимость ед. х Объем реализации)
Маржинальная прибыль 1200000= 2000000-800000 -
Операционная прибыль 900000=1200000-300000 (Маржинальная прибыль-Постоянные затраты) 950000=2000000-1050000 (Выручка - Себестоимость реализованной продукции)
Метод учета затрат по сокращенной себестоимости - маржинальный метод учета, в соответствии с которым на строительный объем списывают только переменные затраты, позволяет определить маржинальный доход. Разница между выручкой от реализации и переменными затратами представляет собой ту часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. При этом по-
стоянные затраты в себестоимость продукции не включаются и не относятся на уменьшение прибыли того периода, когда такие затраты возникли.
В учетом маржинального подхода цена (Ц) состоит из суммы постоянных затрат (Зпост), переменных затрат (Зпер), прибыли (П): Ц = Зпост + Зпер + П. Маржинальная прибыль рассчитывается: МП = Ц - Зпер или МП = Зпост + П.
Коэффициент покрытия (Кп), то есть доля маржинальной прибыли в объеме реализации (ОР) или доля средней величины маржинальной прибыли в цене товара определяется: Кп = МП / ОР. Использование данных коэффициента покрытия и величины постоянных затрат позволяет определить Точку безубыточности (ТБУ): ТБУ = Зпост / Кп, с помощью которой производится расчет цены точки безубыточности (Цтбу): Цтбу = ТБУ / ОП,
где ОП - объем производства в натуральных единицах измерения.
Рассчитав цену безубыточности, строительная компания, исходя из своей рентабельности, региона сбыта устанавливает необходимую цену реализации.
Главное преимущество метода - в разделении постоянных и переменных затрат. Это позволяет:
- определить нижнюю границу цены заказа;
- провести сравнительный анализ прибыльности проекта;
- определить оптимальную программу выпуска и реализации;
- выбрать между собственным производством строительных материалов и их закупкой на стороне;
определить точку безубыточности и запас прочности компании.
Среди недостатков метода наглядно выделяются: отсутствие расчета полной себестоимости; занижение объемов незавершенного производства; трудности разделения постоянных и переменных затрат.
Для получения достоверной информации о себестоимости необходимо «четкое определение состава производственных затрат» [1, 5]. При затратном ценообразовании выявляются затраты каждого фактора производства и, суммируясь с расчетной прибылью, позволяют определить цену строительной продукции на рынке. Затратный метод может использоваться в строительстве как элемент управления [2, 68] при установлении цен:
- на принципиально новые виды строительной продукции, когда невозможно их сопоставить с ранее выпускаемыми; на объемы производства по индивидуальным заказам;
- в отрасли с подавляющим большинством групп компаний, использующих аналогичный метод учета;
- на строительную продукцию, спрос на которую превышает предложение;
- компаниями, финансовое положение которых близко к монопольному и реализация объектов строительства гарантирована.
Выделяются следующие условия применения затратного метода:
1. Эластичность спроса по цене низкая, так как конкретный индивидуальный объект строительства не имеет аналогов и является уникальным новым объектом.
2. Строительная компания работает в отрасли с традициями затратного ценообразования.
3. Издержки стабильны или незначительно изменяются во времени.
Исследуем преимущества и риски методов учета затрат в строительной организации на примере позаказного, попередельного, нормативного, попроцессного методов учета (табл. 2).
Таблица 2
Преимущества и риски методов учета затрат в строительной организации
Преимущества
Основные риски
Позаказный метод
Объектом учета и калькулирования выступает отдельный заказ. Точное определение затрат по каждому заказу.
Сопоставление затрат между заказчиками.
Определением рентабельности заказов и выбор наиболее и наименее рентабельных проектов. Позволяет формировать алгоритм типичных затрат на заказ и продажную стоимость работ будущих проектов. Обеспечивает контроль затрат путем сопоставления расчетной и фактической затрат.
Наиболее точное распределение накладных расходов по заказам._
Отсутствие внутреннего контроля текущих затрат при длительном заказе.
Замена материалов и затрат в ходе выполнения заказа. Отсутствие обоснованных норм расходов.
Формирование калькуляций при окончательном выполнении заказа.
Преимущества | Основные риски
Попередельный метод
Разделение технологического процесса на отдельные фазы, переделы Затраты учитывают по видам однородных изделий и переделам. Себестоимость формируется на выходе из каждого передела и важна при реализации на сторону, при выявлении возможных отложений фактической себестоимости от плановой, нормативной. Учитывает остатки незавершенного производства в местах их нахождения. Затруднительность расчета себестоимости на промежуточном этапе.
Нормативный метод
Текущий контроль произведенных затрат путем выявления отклонений факта от норм. Прозрачность и точность расчета себестоимости. Позволяет выявлять внутрипроизводственные резервы. Быстрота и возможность предварительного контроля производственных затрат. Отсутствие определения причин существенных отклонений. Ненадлежащее внесений изменений в нормы расходов, нормативные калькуляции.
Попроцесный метод
Объем учета затрат является передел. Простота расчетов себестоимости. Затраты формируются за период и не относятся на заказ. Учет расходов по местам их возникновения позволяет выделять производственные и непроизводственные (административно-управленческие, вспомогательные) расходы. Разделение ответственности по процессам, подразделениям. Учета затрат калькулирования по переделам различен. Внутренний оборот при полуфабрикатом методе и стоимость в промежуточных переделах, не подлежащая калькулированию, при бесполуфаб-рикатном методе. Неточности расчета стоимости запасов незаверщенного производства по степени завершенности влекут искажения стоимости готовой продукции. Отсутствует прозрачность расчета себестоимости при переходе из одного передела в другой. Нет четкого перечня переделов, их количество и наполняемость определяются исходя из возможностей планирования и калькулирования себестоимости.
Руководству строительной компании важно четко представлять отличия и преимущества между методами учета затрат и понимать как выбранный метод отразится на финансовом результате деятельности компании в целях оперативного принятия эффективных управленческих решений.
Список литературы
1. Бондина Н.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости: учебное пособие/ Н.Н. Бондина, И.А. Бондин, И.В. Павлова, О.В. Лаврина. - М.: ИНФРА-М, 2020. - 254 с.
2. Мартынова А.А. Калькулирование себестоимости как элемент управления / А.А. Мартынова, М.Т. Казарян // Научный журнал «Вектор экономики». - 2019. - № 5. - С. 68-77.
Ломовцева А.В.
кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВО Нижегородский институт управления -
филиал РАНХиГС, Н.Новгород, Россия Трофимова Т.В. кандидат экономических наук, доцент, ФГБОУ ВО Нижегородский институт управления -
филиал РАНХиГС, Н.Новгород, Россия
КЛАСТЕРНОЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ В АГРОПРОМЫШЛЕННОМ КОМПЛЕКСЕ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Аннотация: В статье предложен механизм формирования нового кластера «Экоягода» в Нижегородской области, деятельность которого основана на формирование системы взаимодействия предприятий, садоводческих организаций и научно-образовательных организаций региона для достижения продовольственной безопасности страны и развития импортозамещения.
Ключевые слова: кластер, этапы формирования кластера, агропромышленный комплекс, продовольственная безопасность, импортозамещение.
