Методы регулирования прибыли при выборе учетной политики предприятия Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Н.П. АБАЕВА

МЕТОДЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРИБЫЛИ ПРИ ВЫБОРЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Различные стороны производственной, сбытовой,, снабженческой финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей прибыли Обобщенно эти показатели представлены в «Отчете о прибылях и убытках»(форма № 2 годового и квартального бухгалтерского учета предприятий). Конечным финансовым результатом деятельности предприятия выступает балансовая прибыль (убыток), которая равна сумме трех слагаемых: прибыли (убытка) от реализации продукции, результата от прочей реализации и результата от прочих внереализационных операций.

Показатели прибыли характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. На изменение прибыли влияют внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относятся: природные условия, транспортные условия, социально-экономические условия, уровень развития внешнеэкономических связей, цены на производственные ресурсы и др. К внутренним факторам изменения прибыли откосятся: основные факторы (объем продаж, себестоимость продукция, структура продукции и затрат, цена продукции) и неосновные факторы (ценовые нарушения, нарушение условий *руда и требований к качеству продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

Влияние факторов может быть развернуто по каждому слагаемому балансовой прибыли. Ввиду того, что доля прибыли от реяшзшщи продукции в общей сумме наибольшая, представляет самостоятельный интерес изучение влияния факторов на прибыль от реализации продукции Прибыль от реализации продукции, равная разности между выручкой от реализации и затратами на производство реализованной продукции, в первую очередь определяется ценами на продукцию, затратами на оплату труда и материалы, а также суммами амортизационных отчислений, от-несешгкх па себестоимость продукции. Получение максимальной прибыли — цель любой коммерческой организации. Однако действующая система налогообложения доходов ведет к тому, что предприятия скрывают свою прибыль. Встает задача объективной оценки качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности. Такая оценка необходима не только в фискальных целях, но и для определения степени надежности финансового положения предприятия. Несовпадение отчетной и реальной величины прибыли связано с особенностями действующей системы бухгалтерского учета и конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухг алтерского учета.

Можно выделить следующие методы регулирования прибыли при выборе учетной политики:

1. Изменение стоимостных границ отнесения предметов — к основным средствам или к малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП). При отнесении предметов к МБП предприятие получает больше возможностей управлять се-

86

Вес 1 ник УлПУ 4/99

бестоимостью продукции посредством варьирования способами отнесения стоимости МБП на издержки производства и обращения. Кроме этого, упрощается процедура их учета, а также реализации и иного выбытия.

2. Выбор способа начисления износа по МБП. Способ начисления износа по МБП оказывает существенное влияние на себестоимость продукции. Зная интенсивность потребления МБП (передачи их в производство), можно заранее определить предел повышения себестоимости продукции по. каждому из регламентированных вариантов погашения стоимости МБП: начисление износа в размере 100% стоимости МБП; начисление износа в размере 50%; начисление износа в соответствии с установленными нормами или сметными ставками.

3. Выбор порядка начисления износа по основным средствам. В соответствии с действующим положением предприятия имеют возможность осуществлять ускоренную амортизацию активной части основных средств. Метод ускоренной амортизации позволяет в более короткие сроки перенести стоимость используемых основных средств на издержки производства и обращения. Себестоимость продукции возрастает, что ведет к уменьшению прибыли и налогов на прибыль.

4. Выбор порядка начисления износа по нематериальным активам. Предприятия сами определяют порядок начисления износа и перечень объектов нематериальных активов, по которым износ начисляется. Нормы износа также устанавливаются предприятием самостоятельно. Имея в виду, что первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, а также срок их полезного использования определяются договорными отношениями, можно заключить, что предприятие имеет возможности в регулировании себестоимости продукции и прибыли.

5. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов (сырья, материалов и т.д.). Действутощйми положениями оценку израсходованных материальных ресурсов разрешается отражать следующими методами оценки: по средней фактической себестоимости приобретения материальных ресурсов; по себестоимости первых по времени закупок партий ресурсов (ФИФО); по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (ЛИФО).

Выбор метода оценки материальных затрат оказывает наиболее существенное влияние на себестоимость продукции и прибыль. В условиях инфляции оценка материальных затрат по первому и второму методам ведет к неоправданному занижению себестоимости продукции и, как следствие, к неоправданному завышению прибыли и налога на прибыль или наоборот. Финансовое состояние такого предприятия может резко ухудпшться в последующие периоды, поскольку оно не обеспечит себе необходимых условий воспроизводства капитала.

6. Выбор порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимости продукции. Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции одним из следующих трех способов: фактические затраты по ремонту списываются на счета издержек производства или обращения; создается ремонтный фонд с последующим списанием из него фактических затрат по ремонту основных средств; фактические затраты по ремонту основных средств акку-

Вестник УлГТУ 4/99

87

мулируются на счете «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием на издержки производств и обращения.

При первом способе списания затрат по ремонту основных средств существующие колебания в затратах на ремонт, вызванные неравномерностью ремонтных работ в течение года, прямо переносят на себестоимость продукции и прибыль. Второй и третий способы свободны от этого недостатка, однако их использование приводит к увеличению финансово-эксплуатационных потребностей предприятия в оборотных средствах.

7. Выбор способа распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования. Распределение косвенных расходов по объектам учета и калькулирования может осуществляться пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или пропорционально производственной себестоимости. Способ распределения косвенных расходов оказывает существенное влияние на точность исчисления себестоимости и рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг.

8. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, Сокращение сроков погашения расходов будущих периодов ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода,

9. Выбор метода определения выручки от реализации продукции. Предприятия могут определять выручку от реализации продукции либо по моменту оплаты отгруженной продукции (работ, услуг), либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику). Несоответствие между доходами и расходами имеет место как при первом, так и при втором методах определения выручки. Однако при втором методе величина начисленной прибыли Не людкре!1ЛсНа реальным притоком денежной массы на предприятие. ¡- »«оборот', второй метод инициирует отток денежной массы за счет ускорения платежей в бюджет по налогам на прибыль, на добавленную стоимость и другие платежи. Малейшая задержка платежей покупателями может вызывать ухудшение финансового состояния предприятия. Поэтому этот метод стимулирует предприятия к переходу на предоплату продукции, что не соответствует условиям нормальной рыночной экономики.

10. Создание резервов предстоящих расходов и платежей. Предприятия самостоятельно определяют размер и виды резервов. Создание их позволяет нейтрализовать влияние на себестоимость продукции и прибыль резких (пиковых) колебаний в уровне затрат в связи с неравномерным распределением их в течение года. И наконец, разрыв между отчетной и реальной величиной прибыли обусловлен также применением на практике неадекватного сущности прибыли способа определения ее величины. Прибыль — это не просто учетная величина, определяемая как разность между чистой выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и затратами на производство реализованной продукции, но прежде всего экономическая категория. отражающая суть бизнеса. Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Его сущностью является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономически выгодной величины для возмещения первона-

88 Вестник УлГТУ 4/99

чальных вложений, а затем получения достаточной прибыли. Таким образом, к оценке реальной величины прибыли нужен воспроизводственный подход. Для владельцев предприятия, потенциальных инвесторов и кредиторов важна прибыль не только в конце данного отчетного периода, но и в последующие периоды. Поэтому реальная величина прибыли должна рассматриваться как мера жизнеспособности предприятия. Она должна нести в себе заряд результативности будущей производственно-финансовой деятельности предприятия.

Для оценки качества прибыли с позиций воспроизводственного подхода может быть использована индексная модель А. Ветрова (см.: Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. М., 1996). В модели А. Ветрова предлагается оценку прибыли по текущей стоимости дополнить оценкой физической поддержки капитала, то есть физической производительной способности экономического потенциала предприятия. С этой целью рассчитываются взвешенные индексы результативности хозяйствующего субъекта: производительности труда, возмещения затрат и рентабельности. Рассчитываются также их денежные эквиваленты. Однако в условиях рынка требуется более полная информация, Предлагается использовать систему специальных финансовых коэффициентов оценки качества прибыли (табл. 1). В эту систему включены платежеспособность, состояние расчетов с кредиторами, доступность заемных средств в будущем, производственный и финансовый леверидж. динамика дискреционных затрат и процентов по кредитам, а также другие показатели. Все предлагаемые показатели оценки качества прибыли легко вычисляются по типовым формам бухгалтерской отчетности предприятия. Кроме того, это позволяет вести автоматизированный расчет показателей. Для каждого показателя могут быть определены усредненные нормативы надежности.

Показатели качества прибыли Таблица 1

' Г"................ ! """" ! сигнальные показатели | . 1 иценка качества | тгтил/тто гк>гчт*»та ! | качества прибыли 1 у \ прибыли

1 2 3

1. Процентная ставка по кредитам Совокупные издержки по кредитам / Сумма кредитов Высокое значение свидетельствует о низком качестве прибыли

2, Доступность заемных РНА^лТТ» П ^гтпгттта!* - Р^АЛ1- ^ « д> V > >л N Д.1ДV Кредиты и займы, не погашенные в срок. Кредиты и -,'1 г г, гт т г, л гт, -тг/ч 1ГК 1/1 п лтот -ЗМ^лХтЦЗД, О V-' 1 т^Г; ном периоде То же

3. Состояние расчетов с кредиторами Просроченная кредитор екая задолженность / Всего кредиторская задолженность (остатки или возникло обязательство)

4. Динамика чистой рентабельности продаж Чистая прибыль / Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг Низкое значение свидетельствует о низком качестве прибыли

Вестник УлГТУ 4/99 89

\ 2 3

5 Динамика произвольных (дискреционных) затрат (прочие затраты) Прочие затраты / Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг Высокое значение свидетельствует о низком качестве прибыли

6 Коэффициент платежеспособности Остаток денежных средств на начало периода + поступило денежных средств за отчетный период / Расход (направлено) денежных средств Низкое значение свидетельствует о низком качесгве прибыли

7 Коэффициент укрепления платежеспособности а. Поступило денежных средств / Чистая прибыль б. Неплатежи на начало периода / Неплатежи на конец периода' То же

8 Производственный леве-рндас (рычаг) Темпы прироста прибыли от реализации продукции / Темп прироста объема продаж в натуральном выражении Высокое значение свидетельствует о высоком риске неполучения дохода, то есть низком качестве прибьши

9. Финансовый ле&еридж Темп прироста чистой прибыли 1 Темп прироста прибыли от реализации продукции То же

10. Запас финансовой прочности Рентабельность затрат фактическая / Рентабельность затрат расчетная, с учетом УПОВНЯ инфляции и ^ /1 X длительности производственно-коммерческого цикла Низкое значение свидетельствует о высоком качестве-прибыли

11 Коэффициент достаточности прибыли (предприятие имеет прибыль выше отрае- Расчетная прибыль 1 Чистая прибыль (расчетная прибыль = норма отраслевой рентабельности * валюта баланса) Высокое значение свидетельствует о высоком качестве прибыли

12. Структура прибыли (рентабельность продукции) по видам продукции (работ, услуг) Удельный вес высокорентабельной продукции в общем объеме про даж Повышение доли рентабельных изделий свидетельствует о высоком качестве поибыли

Предлагаемая система показателей обобщает передовой зарубежный и отечественный опыт анализа и оценки финансовых результатов деятельности компаний и фирм, может с успехом применяться в рейтинговых оценках и других системах анализа.

Лбает Пипа Петровна, кандидат экономических паук, доцент кафедры «Экономика и менеджмент» Ул11 «V. Окончила Куйбышевский плановый институт. Имеет публикации а области экономики, учета и аудита.

90 Вестник УлП У 4/99