CC BY
340
УДК 336.226.1
Т. В. Федюшева
студент,
экономический факультет, направление «Экономика», ФГБОУВО ««Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева»,
г. Саранск
Ю. О. Шкурова
студент,
экономический факультет, направление « Экономика», ФГБОУ ВО ««Мордовский государственный университет им. Н.П. Огарева»,
г. Саранск
МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
Аннотация. В данной статье рассмотрена проблема налоговой выгоды, которая находится в центре интересов профессионального сообщества. Говоря о существовании налоговой выгоды, в большинстве случаев речь идет о налоговой оптимизации, с которой любой налогоплательщик сталкивается ежедневно. В статье отражены основные законные способы оптимизации налогообложения.
Ключевые слова: налог на прибыль, оптимизация, налоговая льгота, налоговая база, доходы, расходы, закон.
T.V. Fedyusheva, Ogarev Mordovia State University, Saransk
Yu.O. Shkurova, Ogarev Mordovia State University, Saransk
METHODS OF OPTIMIZATION OF INCOME TAX
Abstract. In this article the problem of tax benefit that is at the center of the interests of the professional community. Speaking about the existence of the tax benefits, in most cases we are talking about tax optimization, which any taxpayer is faced on a daily basis. The article examines the main legal ways of tax optimization.
Keywords: income tax optimization, tax relief, tax base, revenues, expenses, the law.
Каждый раз, когда возникает вопрос об оптимизации налогов, представляются незаконные способы уплаты налогов, так называемые «черные» схемы. Несмотря на это, даже самые чистые методы налогового планирования могут привести к дискуссии. Налог на прибыль - один из наиболее сложных и важных налогов компании.
Для того, чтобы обсудить разные возможности оптимизации налога на прибыль предприятия следует знать все важные моменты исчисления и уплаты данного налога. При оптимизации налога на прибыль необходимо учитывать общую стратегию фирмы, которая направлена на удовлетворение интересов учредителей компании, как методом максимизации чистой прибыли, так и иными способами, в полном объеме оценивая воздействие величины налога и соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.
Далее необходимо проанализировать конкретные методы, применяемые для снижения налоговой нагрузки на прибыль:
1. Создание резервов
Данный механизм осуществляет наиболее равномерное распределение налого-
вой нагрузки на организацию по налоговым периодам, то есть образуется некая отсрочка по налогу на прибыль.
Возможность формирования резервов - это налоговая оптимизация организации, которая должна быть закреплена в учетной политике. Образование резервов ведет к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль за счет увеличения внереализационных расходов. В Налоговом кодексе РФ предложен целый ряд резервов, которые можно применять с целью оптимизации расходов:
- резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
- резервы на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
- резервы на предстоящие отпуска (ст. 324.1 НК РФ);
- резервы на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);
- резервы на предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов (ст. 267.1 НК РФ) [2].
Однако, следует отметить, что данный способ представляет собой отсрочку платежа, а не уклонение от уплаты.
2. «Амортизационная» экономия
Амортизация - процесс переноса стоимости различными фондами производственного характера на новую продукцию. Совокупность денежных средств, полученных таким образом, используется для наращивания капитала.
С помощью амортизации можно получить налоговую выгоду в том случае, например, если обоснованно доказать, что данное оборудование работает в условиях агрессивной среды.
Агрессивная среда представляет собой совокупность природных и искусственных факторов, которые способствуют ускоренному износу (старению) основных средств в процессе их эксплуатации. При таких обстоятельствах, налогоплательщик может получить право использовать специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
3. «Убыточная» экономия
На протяжении всей жизнедеятельности организации независимо от рода ее занятия, будь это производство или торговля, могут возникать разнообразные убытки и недостачи, например, во время хранения продукции или товаров, транспортировки, упаковки, складирования и т.д. Такие убытки отражаются в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ), затем данные расходы включаются в налоговую базу в соответствии с пределами норм естественной убыли. Все убытки и недостачи предприятие подтверждает документально, а именно товарно-транспортными накладными, актами, отчетами и т.д. В результате возникновения материальных расходов снижается доход, следовательно, снижается и налоговая нагрузка на предприятие. Таким образом, даже убытки могут оказаться во благо.
4. Дебиторская или кредиторская задолженность
В действительности у каждого предприятия есть дебиторская и кредиторская задолженности, которые по истечении срока исковой давности должны быть списаны.
Величина непогашенных компанией долгов включается во внереализационные доходы, и организация вынуждена уплатить с них налог на прибыль. Однако есть вариант подобные долги не списывать, а отложить до того времени, когда финансовое положение фирмы будет наиболее устойчивым. Другими словами, компания может сделать так, чтобы срок исковой давности прекратился и начал отсчитываться заново. Для этого необходимо выполнить следующие действия, которые свидетельствуют о том, что фирма признала свой долг:
- погасить долг по частям (на любую сумму);
- начислить проценты (или пени) за несвоевременную уплату налога;
- обратиться к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
- оформить акт сверки задолженностей, то есть в письменной форме признать наличие долга;
- заключить соглашение о реструктуризации долга;
- оформить заявление о зачете взаимных требованийи т.п. [3].
После окончания срока исковой давности он будет исчисляться вновь. Стоит отметить, что истекшее время до перерыва, в новый срок не засчитывается.
5. Использование лизинга
Как известно, лизинг является особой форма кредитования при покупке дорогостоящего имущества, дабы облегчить финансовое состояние фирмы. Использовать данный инструмент в целях уменьшения налоговой нагрузки можно следующим образом: собственники организации создают фирму-лизингодателя, а затем с ней заключается договор лизинга. Обычно, такого рода фирмы регистрируются с применением упрощенной системы налогообложения, чтобы налог на прибыль отсутствовал, а остальные налоги уплачивались по более низким ставкам.
Лизингополучатель приобретает в лизинг имущество и за счет лизинговых платежей снижает налог на прибыль. А в том случае, если учитывается предмет лизинга у себя на балансе, то еще и уменьшается прибыль на сумму налога на имущество.
6. Появление долгов и долговых обязательств
При правильном использовании разнообразных долговых инструментов, таких как облигация, вексель и т.д., возможна оптимизация расходной базы организации. Примерами таких инструментов являются корпоративные и муниципальные облигации, коммерческие бумаги, казначейские векселя и депозитные сертификаты, заем, поручительство за третье лицо, и прочее. К дополнительным вариантам можно отнести выдачу займа третьему лицу и списанию долга как безнадежного. Очень важной и неотъемлемой составляющей является правильное оформление документооборота.
7. Перенос на субъект льготного налогообложения
Основанная на льготах оптимизация налога на прибыль предполагает целый ряд схем для отдельных групп налогоплательщиков. На сегодняшний день имеют широкое распространение методы с использованием льгот для общественных организаций инвалидов или их дочерних структур, и льгот для организаций, входящих в структуру РОСТО (Российские оборонные спортивно-технические организации). Содержание
данного метода заключается в переносе прибыли компании на налогоплательщиков, относящимся к субъектам льготного налогообложения, а затем - в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия. Например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей прибыль данного предприятия, без уплаты дополнительных налогов [1].
Данный способ происходит в два этапа:
1. перенос прибыли на льготный налоговый режим;
2. реинвестирование (возврат) прибыли без дополнительных налоговых обязательств.
Анализируя вышеперечисленные методы можно сделать вывод, что основной налоговой нагрузки они не снимают, к чему стремятся в настоящее время практически все предприятия и малый бизнес. Поэтому в Российской экономике используются повсеместно схемы уклонения от уплаты налогов, противоречащие закону, но дающие возможность предприятию сохранить практически всю прибыль.
С точки зрения оптимизации налога на прибыль предприятию целесообразно применять различные варианты учетной политики, позволяющие относительно завысить определенные статьи затрат, что, в свою очередь, поможет уменьшить налогооблагаемую базу. Предприятия могут в учетной политике выбирать методы, которые правомерны в отношении двух аспектов: налогового учета и бухгалтерского учета на предприятии.
Таким образом, оптимизация налога на прибыль главным образом зависит от правильно выбранной стратегии предприятия и грамотно разработанной учетной политики, от соблюдения законов и подзаконных актов.
Список литературы:
1. Аршинов И.В. Совершенствование порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, а также применения налоговых льгот по налогу на прибыль в Российской Федерации / И.В. Аршинов, К.С. Марус // Экономика и социум. 2014. № 4-3 (13). С. 1162-1166.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: часть 2 // Справочно-правовая система «Гарант», НПП «Гарант-Сервис».
3. Барулин С.В. Налоговый менеджмент: учебник / С.В. Барулин, Е.А. Ермакова, В. В. Степаненко. М.: Дашков и Ко, 2012.
