CC BY
60
А. И. НЕЧИТАЙЛО*
Алексей Игоревич нечитайло — кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита.
В 1980 г. окончил ЛФЭИ. С 1982 г. по настоящее время работает на кафедре бухгалтерского учета и аудита. За это время им опубликовано более 100 научных н учебно-методических работ объемом около 300 п. л., в том числе четыре монографии, два учебных пособия с грифом Министерства образования и науки (одно в соавторстве), два учебных пособия с грифом УМО в соавторстве, один учебник в соавторстве.
Область научных интересов связана с исследованием фундаментальных основ учета финансовых результатов.
Ъ Ъ -Ф-
МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА УЧЕТА НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ В СОСТАВЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Национальный доход государства представляет собой сумму прибылей, отраженных в бухгалтерских балансах всех хозяйствующих субъектов страны. При этом сумма всех частных сумм капиталов из их балансов дает представление о производственном потенциале государства. В свою очередь соотнесение этих двух сущностных характеристик отражает рентабельность национальной экономики. Действие экономического механизма предприятий сопряжено с главной движущей их силой — интересами собственников в приросте стоимости капиталов за счет создаваемого из прибыли имущества предприятий с обязательным восстановлением основных фондов посредством их амортизации. Поэтому прибыль предприятий как показатель увеличения объема работающего капитала определяет величину роста экономики страны в целом.
Структуру собственного капитала можно представлять различными путями в зависимости от того, как трактуется нормативным регулированием экономическая природа самого капитала. При этом нельзя не отметить, что в отечественной экономической литературе последних лет принципам учета важнейшей составляющей собственного капитала— нераспределенной прибыли уделяется недостаточно внимания. Такое положение связано в первую очередь с тем, что понятие и место собственного капитала в законодательстве и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует. Поэтому принципиальные вопросы учета нераспределенной прибыли являются дискуссионными.
Структура собственного капитала, подлежащего учету, определяется структурой седьмого раздела «Капитал» действующего Плана счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению1.
© А. И. НечитаЙло, 2007
В соответствии с ним в составе капитала организации учитывают: нераспределенную прибыль, уставный (складочный) капитал, акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, добавочный капитал, резервный капитал, целевое финансирование и прочие резервы.
Вопросы формирования нераспределенной прибыли/непокрытого убытка в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли/убытка отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям. В свою очередь наличие непокрытого убытка порождает правила его покрытия.
Таким образом, объектом нашего рассмотрения является нераспределенная прибыль и та ее часть, которая капитализирована, т. е. направлена на создание резервов в соответствии с действующим законодательством, а также на расширение хозяйственной деятельности организации. Кроме того, хозяйственная деятельность организации по итогам работы за год может сопровождаться чистым убытком. Порядок покрытия таких убытков также является объектом учета.
В экономической литературе для обозначения нераспределенной прибыли могут применяться и другие термины, активно используемые зарубежными авторами. Так, например, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл указывают, что «реинвестированная прибыль (retained earnings) — часть прибыли, полученная от ведения коммерческой деятельности, которая была вновь вложена в предприятие, а не распределена акционерами»2. Эти же авторы дают и другое определение. «Реинвестированная прибыль (retained earnings) равняется сумме прибыли компании (с начала ее поступления) за вычетом различных убытков, выплат по дивидендам и прибыли, трансформированной в авансированный капитал»3.
Р. Энтони и Дж. Рис при изложении материала используют термин «нераспределенная прибыль», под которой понимают «кумулятивную чистую прибыль фирмы со времени ее создания минус общая сумма выплачиваемых дивидендов»4.
Наиболее содержательными определениями прибыли как части собственного капитала являются определения, данные в работе Э. С. Хендрнксена и М. Ф. ван Бреды при рассмотрении сущности капитала. При этом авторы дают соответствующие определения прибыли во взаимосвязи с различными теориями капитала, присущие англоамериканским подходам к экономике.
Так, при рассмотрении авторами теории собственности они приходят к следующему включению: «собственность увеличивается благодаря доходам и сокращается вследствие доходов. Таким образом, чистая прибыль как разность между доходами и расходами начисляется непосредственно собственнику и отражает рост его благосостояния, увели-швая его капитал. Дивиденды, выплаченные деньгами, представляют собой изъятие ка-штала, а нераспределенная прибыль — часть совокупной собственности»5.
В свою очередь, эти же авторы при рассмотрении теории хозяйствующей единицы, i соответствии с которой деятельность организации рассматривается отдельно от ее соб-твенников, дают определение чистой прибыли, которая «выражается как чистый при-ост собственного капитала, без учета объявленных дивидендов и результатов по счетам апитала»6.
Теория остаточного капитала базируется на представлении того, «...что вклады кре-иторов, держателей привилегированных и обыкновенных акций учитываются отдельно руг от друга, все они в совокупности представляют собой капитал фирмы»7. Иными сло-ами, нераспределенная прибыль представляет собой капитал организации.
Теория предприятия рассматривает организацию как «социальное образование, дея-У1ьность которого направлена на удовлетворение интересов многих социальных групп,
к которым можно отнести, помимо акционеров и кредиторов, работников и клиентов предприятия, государственные органы (как сборщики налогов и власть), а также общественность»8, В таком контексте нераспределенная прибыль рассматривается «или как часть капитала держателей остаточных прав, или как капитал самой корпорации... Капитал, направленный на поддержание положения фирмы на рынке, на расширение производства, представляет собой выгоду не только для акционеров»9.
Наиболее распространенным термином в Российской Федерации, адекватным термину «нераспределенная прибыль», является «чистая прибыль». Однако, на наш взгляд, это принципиально различные понятия. Исходя из смысловой нагрузки указанных терминов, понятие чистой прибыли шире как минимум на величину объявленных дивидендов (доходов) собственникам. Также этот вывод вытекает из сущности определений, данных указанными выше авторами. Кроме того, такой вывод подтверждается последними изменениями в нормативном регулировании бухгалтерской отчетности.
Таким образом, чистая прибыль — это категория, присущая только данному отчетному периоду и представляет собой разность между доходами и расходами организации. В свою очередь, нераспределенная прибыль — категория, неразрывно связанная с собственным капиталом организации и представляющая собой средства, инвестированные в деятельность организации, т. е. прибыль, оставшаяся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом выплат собственникам, создания резервов и других изъятий, отраженных на счете нераспределенной прибыли, в соответствии с законодательством.
Практикой и рядом экономистов доказано, что главной проблемой бухгалтерского учета и отчетности о нераспределенной прибыли является высокая степень агрегирован-ности показателя, отражающего величину прибыли как части собственного капитала организации. Причиной этого является отсутствие четко определенных основополагающих принципов и методических правил в формировании искомого показателя.
По нашему мнению, система учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) должна базироваться на методологических принципах и методических правилах, обеспечивающих прозрачность формируемой информации. В настоящее время к методологическим принципам, используемым в той или иной степени в учетных системах финансовых результатов, относятся: принцип имущественной обособленности; принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности; принцип приоритета экономического содержания операций над формой.
Указанный набор методологических принципов для обеспечения прозрачности формируемой информации о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке), следует дополнить следующими методическими правилами: кумулятивности информации, ограничения и нижней границы.
Методологической предпосылкой построения всей современной системы бухгалтерского учета в целом и учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в частности является принцип имущественной обособленности организации. В соответствии с ним собственный капитал организации принадлежит ее учредителям (собственникам), а физическое имущество — организации как юридическому лицу. В этом разделении проявляется двойственная природа категории капитала. Из указанной двойственности вытекают и концепции физического и финансового капитала.
В принципе на практике рассмотренный подход к формированию информации соблюдается. Невыполнение принципа имущественной обособленности при формировании информации возможно только в случае, когда собственники организации и ее менеджмент выступают в одном лице.
В свою очередь принцип приоритета экономического содержания операций над формой предполагает отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Однако на практике наблюдается обратная картина в виде доминирования коммерческой тайны при раскрытии основных оценочных показателей деятельности организаций. В связи с этим показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) представляется в отчетности не только в чрезвычайно агрегированном виде, но и в ряде случаев ретуширует экономическое содержание показателя.
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что последние относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Ярчайшим проявлением этого принципа на практике является смешение акцента по определению момента, по которому продукция считается проданной. Согласно прямому применению рассматриваемого принципа продукция считается проданной в момент передачи покупателю расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию, т. е. преобладает правовой аспект в формировании информации о финансовых результатах. В то же время экономическая теория базируется на постулате, что кругооборот средств предприятия заканчивается только тогда, когда за отгруженную продукцию получены денежные средства или аналогичные им ценности.
Следует признать, что в определенном смысле принятый в настоящее время в бухгалтерском учете в указанном выше контексте принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности обесценивает показатель нераспределенной прибыли, поскольку реальные средства еще не получены, а соответствующая задолженность еще не погашена. Таким образом, можно говорить о нарушении принципа приоритета экономического содержания операций над их формой, т. е. о противоречии друг другу двух основополагающих принципов в формировании бухгалтерской информации.
Если исходить из содержания принципа приоритета экономического содержания операций над их формой, то принцип временной определенности можно сформулировать следующим образом: доходы и эквивалентные им расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда получены денежные средства или равные им ресурсы.
Первичная функция финансовой отчетности вообще и показателя прибыли в частности — дать оценку деятельности организации за отчетный период. В то же время в действующей форме бухгалтерского баланса не показывается раздельно прибыль (убыток) отчетного года и прошлых лет. При этом действующим нормативным регулированием не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков. Фактически же организация, имеющая прибыль прошлых лет и одновременно получившая убыток в отчетном периоде, покажет в отчетности значение нераспределенной прибыли, не несущее конкретного смыслового содержания, так как нераспределенная прибыль могла уменьшиться по многим причинам (например, были выплачены дивиденды).
В настоящее время распределение прибыли на покрытие убытков прошлых лет в синтетическом учете отражения не находит, так как запись по включению чистой прибыли отчетного года в состав нераспределенной прибыли автоматически полностью или частично перекроет убытки прошлых лет. Записи направления прибыли на покрытие убытков прошлых лет могут найти отражение только в аналитическом учете к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При этом пользователям отчетности необходимо получать не только информацию отом, что прибыль была направлена на различные цели, но и о том, прибыль какого года 5ыла направлена на эти цели, почему она не была израсходована ранее.
Важным отличием предлагаемого подхода к формированию информации о величине нераспределенной прибыли является применение правила кумулятивности, т. е. накопления информации об искомом показателе за несколько сопредельных периодов. Применение правила кумулятивности к операциям с нераспределенной прибылью реализуется путем открытия двух субсчетов для отражения противоположных направлений движения прибыли. Принцип кумулятивности состоит в накоплении на указанных субсчетах информации с начала деятельности организации о полученной прибыли и о направлениях ее использования.
Таким образом, информация об этой важнейшей составляющей собственного капитала — нераспределенной прибыли всегда может быть получена как в разрезе ее формирования, так и расходования по направлениям, в том числе и за предыдущие периоды.
Движение капитала происходит в экономике предприятия достаточно медленно и не ограничивается календарным годом или одним операционным циклом, вследствие чего информация о получаемой прибыли и ее использовании на пополнение капитала формируется в течение нескольких лет. Поэтому можно утверждать:
— нераспределенная прибыль — особая статья, которая показывает прирост капитала, соответственно этому необходима информация и об источниках такого прироста;
— выделение учетных направлений отдельно по формированию прибыли и отдельно об ее расходовании обеспечит выявление прибыльных и убыточных периодов деятельности организации за несколько лет, что не позволит, например, скрыть убытки прибылями предыдущих лет;
— нераспределенная прибыль — целевой показатель деятельности коммерческих организаций и от ее прозрачности зависит инвестиционная привлекательность организации.
В связи с этим совершенно оправданным представляется введение в учетную практику правила ограничения и правила нижней границы, направленные на защиту интересов собственников капитала. Правило ограничения предполагает, что отражение в учете материального расходования нераспределенной прибыли возможно только при ее наличии в составе капитала организации. Другими словами, расходование прибыли вероятно только в том случае, если есть что расходовать.
Продолжением применения указанного правила является его экстраполяция на правила покрытия убытков. Расходование прибыли не должно происходить при наличии убытков. Таким образом, правило ограничения является логической основой учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Процесс использования прибыли на производственное развитие следует именовать капитализацией прибыли, поскольку в этом случае за счет полученной прибыли происходит прирост величины внеоборотных активов, т. е. физического капитала организации. В соответствии с общепринятой методикой отражение в учете направления части нераспределенной прибыли на производственное развитие (капитализации) отражается только записями на счетах активов.
Такая методическая основа нацелена на формирование информации о процессах создания и изъятия прибыли только в пределах отчетного года и не может обеспечить прозрачность этих процессов за предыдущие отчетные периоды. В связи с этим действующая система учета не дает сколько-нибудь подробной информации о формировании и использовании получаемой прибыли. Более того, действующие нормативные правила могут напрямую исказить этот показатель и привести к неверной интерпретации имеющейся информации еще на этапе учета.
Следует отметить, что развитие организации практически невозможно без осуществления инвестиций в физический капитал, а также инноваций во всех сферах деятельности. В связи с этим применение правила ограничения должно расширить свои границы.
Речь идет об ограничении расходования прибыли на выплату доходов собственникам таким размером, который бы обеспечивал наличие остатка прибыли, необходимого для ее вложения в развитие предприятия. К примеру, если расходование прибыли в полной ее сумме на выплату дивидендов осуществляется в течение ряда смежных отчетных периодов, очевидно, что предприятие не имеет перспективы в самом ближайшем будущем. В свою очередь это противоречит основополагающему учетному принципу непрерывности деятельности, в соответствии с которым организация планирует продолжать свою деятельность в обозримом будущем и отсутствует намерение и необходимость ликвидации или существенного сокращения ее деятельности.
Формирование в учете информации, связанной с наличием остатка нераспределенной прибыли для расширения объемов деятельности, можно назвать правилом нижней границы расходования прибыли, которое формулируется следующим образом: расходование прибыли на выплату доходов собственникам должно сочетаться с их намерением продолжать деятельность предприятия в обозримом будущем.
Как уже указывалось, действующие правила формирования информации о нераспределенной прибыли только частично удовлетворяют запросы пользователей для принятия решений и только по отчетному году. Для более детальной оценки деятельности организации в целях принятия решения о взаимодействии с ней пользователям необходима развернутая информация о показателях финансовых результатов за несколько предшествующих лет. Действующая же система учета построена таким образом, что показатели расходования чистой прибыли за ряд предшествующих лет изымаются из .информационного оборота, так как отсутствует соответствующий информационный элемент, отражающий изъятие прибыли кумулятивным способом. Тем самым отсутствуют предпосылки для выполнения требования прозрачности информации в бухгалтерской отчетности о финансовых результатах.
В связи с этим для усиления информативных возможностей бухгалтерского учета и, тем самым, выполнения требования прозрачности, в информационную систему учета финансовых результатов вместо счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» необходимо ввести два информационных элемента, отражающих две противоположные сущности предпринимательской прибыли кумулятивным способом.
Для отражения процесса создания прибыли следует предусмотреть счет бухгалтерского учета «Прибыли (убытки) с начала деятельности». На этом счете учитываются -прибыли и убытки организации за каждый отчетный год, списываемые с действующего счета «Прибыли и убытки». При этом принципы формирования информации о прибылях и убытках полностью идентичны тем, которые применяются на действующем счете «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», за исключением записей изъятия лрибыли.
Для регулирования оценки остатка по счету «Прибыли (убытки) с начала деятельности» и для предоставления информации пользователю о расходовании прибыли в информационную систему учета финансовых результатов следует ввести счет «Прибыль, изъятая из оборота». На этом счете по его дебету отражаются только те суммы, которые рымаются из деятельности организации, либо капитализируются в форме резервного капитала. К таким объектам учета относятся:
— дивиденды, начисленные собственникам (учредителям);
— перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
■ — направление прибыли на образование резервного капитала.
Сопоставление остатков двух счетов представляет собой показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), наращиваемый с начала деятельности организации.
Усиление синергетического эффекта от восприятия пользователями сформированной в учете информации может быть достигнуто с помощью открытия ряда субсчетов, характеризующих определенные стороны сущности прибыли. Так, к счету «Прибыли (убытки) с начала деятельности» открываются субсчета, характеризующие процессы создания прибыли за смежные отчетные периоды: 1 — «Прибыль прошлых лет», 2 — «Убыток прошлых лет», 3 — «Чистая прибыль отчетного года» и 4 — «Чистый убыток отчетного года». Естественно, что сальдо может быть только на одном из каждой пары субсчетов, характеризующих процесс создания прибыли за смежные отчетные периоды. После составления бухгалтерского баланса за отчетный год, субсчета, характеризующие его, закрываются записями через субсчета, характеризующие процессы создания прибыли в предшествующие отчетные периоды.
Кроме того, для оценки влияния экономических обязательств по налогу на прибыль и результатов уценки основных средств на величину нераспределенной прибыли следует предусмотреть субсчета, их характеризующие. Так, в рамках предложенной нами методики формирования чистой прибыли (чистого убытка) для выполнения указанной выше функции необходим субсчет 5 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств». Остаток по этому субсчету отражает влияние расчетов по налогу на прибыль на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и представляет собой переходящее на другой отчетный период сальдо.
Кроме того, в случае, если организация производит переоценку основных средств, для отражения результатов этой процедуры необходим субсчет б «Уценка объектов основных средств». Остаток по этому субсчету отражает влияние результатов уценки объектов основных средств на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и также представляет собой переходящее на другой отчетный период сальдо.
Наложение остатков по не закрытым субсчетам формирует величину прибыли, созданной с начала деятельности организации с учетом влияния указанных выше аспектов. Таким образом, предлагаемый счет «Прибыли (убытки) с начала деятельности» представляет собой символ, объединяющий три информационные составляющие: процессы создания прибыли в смежных отчетных периодах, влияние на ее величину экономических обязательств по налогу на прибыль и результатов уценки основных средств.
Более простой с точки зрения технических аспектов формирования информации является предлагаемая нами система субсчетов, характеризующая изъятие прибыли. В основу перечня субсчетов может быть положена классификация распределения прибыли по направлениям ее изъятия. В этом случае перечень субсчетов к счету «Прибыль, изъятая из оборота» может быть следующим: 1 — «Дивиденды (доходы), начисленные собственникам (учредителям)», 2 — «Направление прибыли на образование резервного капитала» и 3 — «Прочее изъятие прибыли». Все предлагаемые субсчета имеют переходящее сальдо. Наложение остатков по этим субсчетам формирует величину прибыли, изъятой с начала деятельности организации.
В современных экономических условиях в бухгалтерском учете особое внимание уделяется образованию резервов, гарантирующих благосостояние собственников и обеспечивающих интересы кредиторов. Основным источником формирования таких резервов является нераспределенная прибыль организации. За счет этого источника организации могут создавать резервный капитал и резервные фонды.
Информация о величине резервного капитала имеет важнейшее значение для потенциальных инвесторов. Например, западные инвесторы рассматривают величину резервного капитала как запас финансовой прочности организации. Отсутствие резервного
капитала или его недостаточность (в случае обязательности образования резервного капитала) являются фактором дополнительного риска вложения средств в хозяйственную деятельность организации, так как это свидетельствует либо о недостаточности прибыли, либо об использовании резервного капитала нецелевым образом. И то, и другое для кредиторов и инвесторов является негативным моментом при оценке надежности потенциального заемщика или партнера.
Формирование информации о наличии и движении средств резервного капитала осуществляется на счете «Резервный капитал». Как элемент информационной системы бухгалтерского учета, счет имеет кредитовое сальдо, показывающее сумму неиспользованного резерва на начало месяца. Оборот по дебету показывает сумму использованного резерва, оборот по кредиту — образование и пополнение резерва.
Перед отражением в учете резервного капитала встают те же проблемы, что и перед отражением нераспределенной прибыли при действующем ныне порядке учета. Его применение приводит к тому, что пользователи получают информацию, иллюстрирующую движение резервного капитала только в отчетном году. При этом такой порядок создает предпосылки для системного завуалированного расходования сумм резервного капитала, например, на погашение задолженности по облигациям акционерного общества.
Решение указанной проблемы можно осуществить одним из двух способов.
Первый способ по существу дублирует предложенные нами подходы к отражению прибыли в составе собственного капитала организации. В этом случае прозрачность информации достигается при помощи принципа ее развернутости путем введения в информационную подсистему двух субсчетов к счету «Резервный капитал», отражающих две стороны его сущности: 1 — «Резервный капитал образованный» и 2 — «Резервный капитал израсходованный». Наложение остатков по этим субсчетам формирует информацию об его величине на конец отчетного периода.
Второй способ из двух возможных является более рациональным. В рамках предложенной нами выше методики формирования информации об изъятии прибыли на субсчете «Направление прибыли на образование резервного капитала» к счету «Прибыль, изъятая из оборота» по существу отражается информация о сумме образованного резервного капитала с начала деятельности организации. Увязка остатка по этому субсчету с остатком по счету «Резервный капитал» при действующих правилах формирования информации о нем легко обеспечивает получение информации об использованном резервном капитале за весь период деятельности организации, пусть и без системного отражения в учете.
Таким образом, реализация любого из двух предложенных способов формирования информации обеспечивает выполнение принципа развернутости данных о финансовых результатах, достигая тем самым их прозрачности.
Исследование ситуации, сложившейся на практике с образованием и использованием резервного капитала, показало, что в настоящее время эта экономическая категория имеет чисто теоретическое значение. Это объясняется тем, что установленные действующим законодательством лимиты, связанные с образованием резервного капитала, столь незначительны, что носят символический характер.
Поэтому на практике учет образования и, соответственно, использования резервного капитала либо не ведется, либо имеет формальный характер. Даже если предположить, что в ближайшее время лимиты отчислений в резервный капитал будут значительно увеличены, то это обстоятельство вряд ли будет способствовать повышению значимости созданного резервного капитала и активному применению этой экономической категории на практике. Это вызвано следующим обстоятельством.
Как известно, основное целевое назначение резервного капитала — покрытие непредвиденных потерь организации. Однако это расчетный показатель, не имеющий денежного воплощения в натуре. Поэтому зачастую при банкротстве или ликвидации организаций суммы начисленного резервного капитала не могут быть направлены на выполнение его основной функции из-за отсутствия или недостаточности денежных средств. В соответствии с этим было бы целесообразно создать специальный государственный банк, в котором бы аккумулировались денежные средства организаций, начисленные и перечисленные под резервный капитал. Другим вариантом можно считать открытие специальных счетов в банках под резервные капиталы организаций. Востребование указанных денежных средств осуществлялось бы в порядке, разработанном для этого Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком России в случаях, связанных с использованием сумм резервного капитала.
Такой порядок, отстаиваемый автором на протяжении ряда лет, создания и использования сумм резервного капитала решил бы две существующие проблемы. Во-первых, начисленные суммы резервного капитала предприятий имели денежное воплощение и могли быть реально использованы в кризисных ситуациях предприятий; во-вторых, государство получило бы реальный источник для мобилизации ресурсов под инвестиционные проекты.
Кроме того, наличие определенных сумм нераспределенной прибыли в виде резервного капитала (особенно в случае резкого увеличения его соответствующих лимитов и сроков создания), находящегося под жестким контролем, могло вполне способствовать резкому сокращению организаций-однодневок, специально создаваемых для осуществления криминальных сделок.
Таким образом, предложенный набор методологических принципов и методических правил по формированию данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) в составе собственного капитала позволяет говорить о прозрачности такой информации. Пользователь при первом обращении к показателям такого учета получает необходимый минимум информации о процессах создания прибыли и ее изъятии, осуществленных в предшествующих отчетных периодах. А суммы изъятия прибыли, представленные по направлениям расходования, дают информацию о поведенческом стереотипе собственников организации. Все это позволяет принять пользователю аргументированное решение о взаимодействии с организацией или отказаться от этого.
ЛИТЕРАТУРА
' План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен ной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. приказа Министерства финансов Российской Федерации от 07.05.2003 г. № 38н) // Нормативные акты для бухгалтера, 2003, №11. —С. 63-79. : Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С. 263.
3 Там же.
4 Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ.; под ред. и с предисл. А. М. Петрачкова. — 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 2001. — С. 165.
5 ХедриксенЭ. С.,ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета / Пер, с англ.; под ред. Я. В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — С. 481.
6 Там же. — С. 482.
7 Там же. — С. 483.
8 Там же,—С. 485. ' Там же.
