CC BY
42
Н. В. ТКАЧУ К
Наталья Викторовна Ткачук — кандидат экономических наук, доцент; доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита СПбГУЭФ; докторант той же кафедры.
В 1993 г. окончила СПбГУЭФ.
Автор более 30 публикаций.
Сфера научных интересов — капитал организации.
^ ^ ^
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА КАПИТАЛА В ОБЩЕСТВАХ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Финансовый результат деятельности организации — прибыль или убыток — является основным внутренним источником, который оказывает влияние на величину капитала организации, а следовательно, на информацию о финансовом положении организации. Согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с названным Положением [11]. Следует отметить, что это Положение является единственным нормативным документом в системе российского бухгалтерского учета, который содержит определение прибыли. Существенным недостатком данного Положения является то, что оно не раскрывает и не определяет понятие «финансовый результат». Более того, определение понятия «финансовый результат» вообще отсутствует в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Между тем проблемам формирования и учета финансовых результатов хозяйствующих субъектов посвящена обширная отечественная и зарубежная литература.
Финансовый результат отчетного года формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». В конце отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается, и чистая прибыль (непокрытый убыток), отчетного года переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:
Дт 99 Кт 84 — чистая прибыль отчетного года;
Дт 84 Кт 99 — непокрытый убыток отчетного года.
Таким образом, на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), сформированная(ый) за все время деятельности организации.
Решение о распределении прибыли относится к исключительной компетенции общего собрания собственников. По решению общего собрания собственников прибыль может быть:
1) реинвестирована в предприятие, при этом она либо распределяется по фондам и резервам, либо остается нераспределенной;
2) изъята и распределена между собственниками (дивиденды).
Рассмотрим эти операции подробно.
Реинвестирование прибыли. Если собственники еще не решили, на что (каким образом) они будут использовать прибыль, то прибыль не распределяется по фондам, а остается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», и при этом никакие записи по счетам не производятся. Если собственники определились, по каким направлениям в дальнейшем они будут использовать прибыль (или часть прибыли), то происходит образование фондов. В будущем эта прибыль, сгруппированная по фондам, либо будет изъята и распределена между собственниками, либо останется реинвестированной. Это зависит от назначения того или иного фонда и порядка его использования. При решении вопросов о создании фондов необходимо исходить из вполне опре-
ГРНТИ 06.35.31 © Н. В. Ткачук, 2010
деленных представлений об их экономической сущности: назначение фонда, порядок его создания и целевое назначение.
Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью») [3]. Образование резервного фонда в обществах с ограниченной ответственностью, в отличие от акционерных обществ, не является обязательным. Поэтому цель его создания, его величина и порядок формирования определяются исключительно уставом общества. Чаще всего резервный фонд ограничивает использование чистой прибыли на выплату дивидендов, т. е. определенным образом страхует кредиторов, так как часть прибыли (резервный фонд), оставшейся в распоряжении собственников, не изымается в виде дивидендов. В этом случае величина активов организации, валюты бухгалтерского баланса и основного показателя, характеризующего стоимость организации — чистых активов, не уменьшается. Образование резервного фонда отражается записью:
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 82 «Резервный капитал».
Изъятие части прибыли и ее распределение между собственниками в виде дивидендов. Принимать решение о распределении прибыли (начислять дивиденды) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год (ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Дивидендную политику можно рассматривать как часть финансовой политики организации. Целью разработки финансовой политики является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей. Дивидендная политика организации решает проблему распределения чистой прибыли. Основная трудность при формировании такой политики — найти оптимальное соотношение между потребляемой и капитализируемыми частями прибыли.
Среди факторов, влияющих на параметры дивидендной политики, можно выделить следующие.
Во-первых, инвестиционные возможности организации. Финансирование инвестиционных проектов за счет неизъятых на дивиденды активов может оказаться для собственников более выгодным, чем полученные дивиденды. Отказавшись от краткосрочных интересов (получение дивидендов) сейчас, собственники завтра могут рассчитывать на значительный рост действительной стоимости доли, т. е. предпочтения собственников между текущим и будущим доходами.
Во-вторых, законодательные ограничения. Для обществ с ограниченной ответственностью законодательные ограничения установлены ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Эти ограничения можно разделить на две группы:
1. Ограничения, связанные с начислением дивидендов. Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками в следующих случаях:
• до полной оплаты всего уставного капитала;
• до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»;
• если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся в результате принятия такого решения [7];
• если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
2. Ограничения, связанные с выплатой дивидендов. Общество не вправе выплачивать дивиденды, решение о начислении которых принято в следующих случаях:
• если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
• если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
• в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.
По прекращении данных обстоятельств общество обязано выплатить участникам начисленные дивиденды.
В-третьих, наличие у организации денежных или иных средств для выплаты дивидендов.
В соответствии со ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества.
Пример.
Уставный капитал ООО «Луч» составляет 60 000 руб. и состоит из трех долей:
ЗАО «Луч» — номинальная стоимость доли 20 000 руб., размер 2/6;
г-н Петров — номинальная стоимость доли 10 000 руб., размер 1/6;
ЗАО «Лето» — номинальная стоимость доли 30 000 руб., размер 3/6.
На общем собрании общества было принято решение распределить часть прибыли в сумме 50 000 руб. между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества: ЗАО «Луч» — 50 000 руб. х 2/6 = 16 667 руб.; г-н Петров — 50 000 руб. х 1/6 = 8333 руб.; ЗАО «Лето» — 50 000 руб. х 3/6 = 25 000 руб.
Между тем законодатель допускает, что уставом общества может быть установлен и иной порядок распределения прибыли между участниками общества.
При начислении дивидендов делается следующая запись: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 75 «Расчеты с учредителями».
При этом следует обратить внимание на то, что даже если участник общества (получатель дивидендов) состоит с организацией в трудовых отношениях, использовать счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» некорректно. Нужно разделять понятия «собственник» и «работник». К тому же учет расчетов с собственниками по выплате дивидендов на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» исказит показатели бухгалтерского баланса. В соответствии с действующими требованиями кредиторская задолженность перед работниками по заработной плате обособленно показывается в разделе 5 «Краткосрочные обязательства».
Вместе с тем вызывает дискуссию вопрос об отражении в учете промежуточных дивидендов. Ведь общество по действующему законодательству может выплачивать дивиденды в течение года, и на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прибыли может просто не быть по причине того, что организация существует только первый год или полностью использована прибыль в прошлых отчетных периодах. Одни специалисты предлагают при начислении дивидендов все равно использовать счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а другие — счет 99 «Прибыли и убытки». По нашему мнению, данный вопрос не является принципиальным по двум причинам.
Во-первых, в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) организация должна показывать пользователям процесс формирования финансового результата отчетного года (прибыли или убытка). Использование прибыли в данной форме отчетности не отражается (исключение — налог на прибыль и штрафы, пени в бюджет).
Во-вторых, в бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе 3 «Капитал и резервы» организация показывает пользователям финансовый результат предпринимательской деятельности — прибыль или убыток, накопленный за все время функционирования организации (информация по счетам 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» суммируется).
Удержание налога на прибыль и НДФЛ с дивидендов отражается записью: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Подробный числовой пример расчета НДФЛ и налога на прибыль с дивидендов опубликован ФНС России в письме от 19 января 2009 г. № ВЕ-17-3/12.
При выплате дивидендов денежными средствами в учете делается запись: Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
При выплате дивидендов неденежными средствами данные операции рассматриваются как реализация имущества, и на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы в расходы» возникает финансовый результат от реализации.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда в результате финансово-хозяйственной деятельности общество имеет убыток. У многих бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли его «покрывать»? Действующее законодательство об обществах с ограниченной ответственностью не предусматривает необходимости покрытия возникшего у организации убытка.
Если организация имеет убытки, но соотношение величины чистых активов и величины уставного капитала соответствует требованиям законодательства, то никаких действий, связанных с изменением величины убытков, организация может не предпринимать. Требование действующего законодательства состоит в следующем. В соответствии со ст. 20 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до размера, не превышающего стоимости чистых активов. При этом, если стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Законом об обществах с ограниченной ответственностью на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации. Порядок расчета чистых активов для обществ с ограниченной ответственностью отсутствует. Поэтому ООО применяют порядок расчета чистых активов, утвержденный приказом Минфина РФ для акционерных обществ [8].
Другое дело, если организация считает, что наличие в бухгалтерском балансе информации об убытке может неблагоприятно сказаться на восприятии отчетности внешними пользователями. В этом случае у организации
есть вполне законные способы завуалировать информацию об убытке в бухгалтерском балансе. Эти способы в целом не изменяют величину чистых активов, а просто перераспределяют составляющие капитала в разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». Покрыть убытки организации возможно следующим образом.
Во-первых, за счет резервного капитала:
Дт 82 «Резервный капитал»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Во-вторых, за счет добавочного капитала, только в части эмиссионного дохода:
Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Использование данного способа в Законе об обществах с ограниченной ответственностью и нормативных актах по бухгалтерскому учету не предусмотрено. Средства добавочного капитала в части эмиссионного дохода не имеют строго определенного назначения. Поэтому, по мнению автора, их можно использовать по решению собственников на покрытие убытков.
Рассматривая финансовые результаты деятельности организации, нельзя не обратить внимание на законодательное регулирование информации о финансовом положении организации. Мы уже говорили о том, как законодатель ограничивает распределение прибыли собственниками. Рассматривая требования действующего законодателя при регулировании информации о финансовом положении организации, хотим отметить следующее. Законодателя напрямую не волнует, какую прибыль получила организация или какой убыток она понесла. Информация о прибыли и убытке рассматривается только в общей величине показателя «чистые активы организации». Законодателя же, прежде всего, интересует соотношение величины чистых активов общества и величины его уставного капитала. И если нарушаются требования Закона об обществах с ограниченной ответственностью по их соотношению (об этом говорилось выше), организация должна предпринимать соответствующие меры.
Для приведения этих величин (уставный капитал и чистые активы) в соответствие друг с другом организация может воспользоваться одним из двух вариантов:
Вариант 1. Уменьшение уставного капитала до величины чистых активов.
Вариант 2. Увеличение чистых активов до величины уставного капитала.
Выбор соответствующего варианта и конкретного способа его осуществления определяет сама организация, исходя из многих факторов, к числу которых можно отнести: ее финансовое положение, финансовые результаты деятельности, желание, возможности собственников и др.
Причинами, по которым чистые активы общества могут оказаться меньше величины его уставного капитала, являются, прежде всего, убытки и (или) стоимость собственных долей, временно находящихся в распоряжении общества с ограниченной ответственностью (на его балансе). Причины, по которым доли оказались в распоряжении общества, могут быть разными.
• несвоевременная оплата учредителем при формировании уставного капитала учреждаемого общества;
• выкуп при выходе участника из общества
Способы уменьшения уставного капитала при приведении его величины в соответствие с чистыми активами заключаются в следующем.
1. При наличии убытков необходимо пропорционально уменьшить номинальную стоимость долей собственников, сохранив при этом размер их долей:
Дт 80 «Уставный капитал»
Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Уменьшение уставного капитала юридического лица — довольно сложная процедура. Последовательность действий при уменьшении уставного капитала регламентирована ст. 20 Федерального закона об обществах с ограниченной ответственностью. В течение тридцати дней с даты принятия решения об уменьшении уставного капитала общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. Кредиторы общества вправе потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков. Государственная регистрация уменьшения уставного капитала общества осуществляется только при представлении доказательств уведомления кредиторов. Документы для государственной регистрации вносимых в устав изменений в связи с уменьшением уставного капитала общества и изменения номинальной стоимости долей участников должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение одного месяца с даты направления кредиторам последнего уведомления об уменьшении уставного капитала общества и о его новом размере.
Если общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков.
2. При наличии собственных долей, находящихся в распоряжении (на балансе) общества, необходимо их погасить:
Дт 80 «Уставный капитал»
Кт 81 «Собственные акции (доли)».
При этом обращаем внимание на то, что собственные доли могут учитываться на счете 81 «Собственные акции (доли)» по стоимости, которая отличается от номинальной. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», вклады и изъятия собственников доходами и расходами не являются [4; 5]. Поэтому разница между номинальной стоимостью доли участника и ее действительной стоимостью относится на счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход». Если эмиссионного дохода недостаточно, то разница относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Пример.
В распоряжении общества с ограниченной ответственностью находится доля номинальной стоимостью 20 000 руб., которая была выкуплена у г-на Смирнова Н. А. при его выходе из общества за 23 000 руб. Величина эмиссионного дохода составляет 2000 руб.
На общем собрании собственников было принято решение об уменьшении уставного капитала путем погашения доли:
1) на номинальную стоимость погашенной доли: Дт 80 «Уставный капитал» — 20 000 руб.
Кт 81 «Собственные акции (доли)» — 20 000 руб.
2) на разницу между номинальной стоимостью погашенной доли и ее учетной стоимостью: Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход» — 2000 руб.
Кт 81 «Собственные акции (доли)» — 2000 руб. и
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — 1000 руб. Кт 81 «Собственные акции (доли)» — 1000 руб.
Таким образом, в результате рассмотренных способов уменьшается величина уставного капитала, при этом величина чистых активов не изменяется.
Если организация не имеет намерения уменьшать величину уставного капитала или не может (если в этом случае величина уставного капитала будет меньше минимально допустимой законодательством), то можно воспользоваться следующими способами приведения в соответствие величины чистых активов и величины уставного капитала.
Во-первых, это дооценка основных средств и нематериальных активов. Возможность переоценки предусмотрена ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» [6; 9]. Коммерческая организация имеет право один раз в год переоценивать основные средства и нематериальные активы. При переоценке пересчитывается первоначальная стоимость (если объект переоценивался раньше — восстановительная стоимость) и сумма начисленной амортизации за все время использования объекта. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года, следующего за годом, в котором была проведена переоценка. На увеличение величины чистых активов организации окажет влияние только увеличение стоимости объектов.
Дооценка объектов увеличивает добавочный капитал организации.
Корректировка первоначальной стоимости:
Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств».
Корректировка начисленной амортизации:
Дт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Переоценка основных средств»
Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Если в предыдущие периоды уценка объектов производилась за счет нераспределенной прибыли, впоследствии при его дооценке необходимо покрыть использованную сумму прибыли, а уже затем оставшуюся сумму дооценки относить на увеличение добавочного капитала. Корректировка первоначальной стоимости: Дт 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Корректировка начисленной амортизации: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
Во-вторых, это самый радикальный способ приведения в соответствие величины чистых активов и величины уставного капитала — поступления (взносы) от собственников. Порядок внесения вкладов в имущество общества регламентирован ст. 27 Закона об обществах с ограниченной ответственностью. Участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками пропорцио-
нально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не предусмотрен уставом. Уставом общества также может быть предусмотрена максимальная стоимость вкладов в имущество общества, вносимых всеми или определенными участниками общества, а также могут быть предусмотрены иные ограничения, связанные с внесением вкладов в имущество общества.
Вклады в имущество общества вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников общества. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале.
Но даже если бы Закон об обществах с ограниченной ответственностью не содержал статьи, посвященной вкладам в имущество общества, то данные операции были бы возможны, поскольку никто не сможет запретить собственникам вносить разного рода имущество в свою организацию. Что касается оценки неденежных вкладов, то в данном случае действуют нормы ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» [2], в которой сказано, что оценка имущества, полученного безвозмездно, осуществляется по рыночной стоимости на дату оприходования.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» [4] взносы собственников доходами не являются и относятся на увеличение капитала организации, а именно в состав добавочного капитала:
Дт 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход».
Затем, по мере поступления средств, делается запись:
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и т. п.
Кт 75 «Расчеты с учредителями» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Следует обратить внимание на налогообложение данных поступлений. Согласно п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не включается в состав доходов для целей налогообложения налогом на прибыль только стоимость имущества, полученного российской организацией безвозмездно:
• от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;
• от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;
• от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица [1].
При этом полученное имущество не признается доходом, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
На основании вышеизложенного способы приведения в соответствие величины уставного капитала организации и величины ее чистых активов можно представить следующим образом (см. рис.).
Особое внимание следует обратить на общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН). Такие организации освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета в полном объеме, за исключением учета основных средств, нематериальных активов и кассовых операций (ст. 4 Закона о бухгалтерском учете). Между тем информация об активах, обязательствах, капитале,
доходах и расходах формируется только в системе бухгалтерского финансового учета. Поэтому организациям придется вести бухгалтерский финансовый учет и формировать финансовую отчетность для:
• сопоставления величины чистых активов с величиной уставного капитала;
• распределения прибыли;
• соблюдения ограничений при распределении прибыли между участниками (резервный фонд).
На этот факт обращает внимание и Минфин РФ в письме от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156 [10].
В заключение следует отметить, что, во-первых, финансовый результат деятельности организации находится в тесной взаимосвязи с величиной чистых активов организации. Во-вторых, для принятия решений, как в связи с использованием прибыли, так и в связи с покрытием убытка, требуется всестороннее изучение конкретной ситуации, в которой находится организация. Только анализ ситуации позволит принять решение, которое будет наиболее приемлемым и оптимальным.
ЛИТЕРАТУРА
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 19 июля 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. № 32.
2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 120-ФЗ // Там же. 1996. № 48.
3. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 4-ФЗ // Там же. 1998. № 7. Ст. 785.
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
7. О несостоятельности (банкротстве): Федеральный закон от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 43.
8. Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: приказ Министерства финансов РФ № 10н и ФКЦБ РФ № 03-6/пз от 29 января 2003 г.
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07: приказ Министерства финансов РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.
10. Письмо Министерства финансов РФ от 13 апреля 2009 г. № 07-05-08/156 // Официальные документы. 2009. № 17.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
